宋星諭

摘 要：會計電算化是以電子計算機作為工具進行會計信息的收集、整理、輸出、分析預(yù)測和分析的過程。為了提高企業(yè)的會計統(tǒng)計質(zhì)量，做到資產(chǎn)的保護，需要采取一系列的措施和方法，即做好會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制。而會計電算化系統(tǒng)的快速發(fā)展和復(fù)雜性導(dǎo)致內(nèi)部控制存在一定的挑戰(zhàn)。本文主要從會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點、現(xiàn)狀、存在的問題，以及內(nèi)部控制的五個要點方面進行了討論。

關(guān)鍵詞：會計電算化系統(tǒng)；內(nèi)部控制；五個要點

現(xiàn)今的會計電算化系統(tǒng)既保留了手工控制手段，還增加了對計算機系統(tǒng)程序的控制，進而使以人為執(zhí)行主體的操作，變成了以人操作和電算化程序處理數(shù)據(jù)的兩個執(zhí)行主體，而兩個執(zhí)行主體中，電算化系統(tǒng)作為主導(dǎo)。因此，為了降低會計信息的風(fēng)險，需要提高對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

一、會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，由于會計電算化處理數(shù)據(jù)集中，傳統(tǒng)手工記帳方式變得沒有作用，并降低了人與人之間的制約，導(dǎo)致工作組織產(chǎn)生質(zhì)的變化。

其次，電算化內(nèi)部控制制度不完善，僅僅是一種形式，并且電算化運算還沒能形成科學(xué)合理的制度體系。

再次，對會計電算化系統(tǒng)缺乏認識，增加了電算化系統(tǒng)的控制風(fēng)險。

此外，網(wǎng)絡(luò)的開放性不可避免的增加了風(fēng)險，或者導(dǎo)致犯罪。

二、加強會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的意義

首先，可以降低企業(yè)風(fēng)險。隨著時代的信息化發(fā)展，市場經(jīng)濟競爭變得日趨白熱化，企業(yè)普遍選擇并建立會計電算化系統(tǒng)，不僅提高工作效率也完善了會計業(yè)務(wù)。市面上會計電算化軟件的來源不同，或者是企業(yè)自行開發(fā)，或者是購買，而企業(yè)在重視軟件功能的同時卻忽視了軟件本身的風(fēng)險。

其次，可以降低網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)的開放性導(dǎo)致系統(tǒng)存在嚴重的安全隱患，系統(tǒng)很可能無法抵擋外部的惡意攻擊，包括黑客的入侵和病毒的感染。這些安全隱患時常會造成資料丟失或系統(tǒng)崩潰，造成企業(yè)的嚴重損失。

最后，可以強化審計工作的進行。由于傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)無法適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理新特點，因此審計師是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，并以此制訂審計方案和決定抽查范同。通常審計人員通過對系統(tǒng)弱點的評估，提出相關(guān)改進建議。

三、通過五個要點的應(yīng)用提高會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制

2010年，我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這一指引的出臺表明我國基本建成企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系。而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》通過五個要素對內(nèi)部控制做出了指引。五個要素分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面。

（一）創(chuàng)建合適的會計電算化內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在日常工作中必須對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境進行建設(shè)，主要包括會計電算化系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置并對責(zé)權(quán)進行分配?？蓪Υ笠?guī)模分散型的企業(yè)創(chuàng)立獨立會計機構(gòu)，實行獨立核算。企業(yè)規(guī)模較小則可選擇集中式的電算化組織結(jié)構(gòu)，成立信息中心，將電算化的所有工作均放入中心處理。

（二）進行會計電算化系統(tǒng)風(fēng)險評估。為了及時識別、科學(xué)的分析企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險，制定合理的應(yīng)對方式，需要對會計電算化系統(tǒng)的風(fēng)險進行評估。主要包括對系統(tǒng)的安全運行風(fēng)險、系統(tǒng)功能設(shè)置風(fēng)險的評估。安全運行風(fēng)險存在于會計電算化系統(tǒng)信息的傳遞和存儲，外界的不明磁場、電場和病毒的入侵，以及外部自然環(huán)境條件的影響。因此，需要做好硬件和軟件安的常規(guī)管理，排除系統(tǒng)故障，準備備用服務(wù)器，定期復(fù)制數(shù)據(jù)手段來排除可能存在的風(fēng)險。通過國內(nèi)外會計電算化系統(tǒng)的對比，選擇合適的軟件，設(shè)置合理的系統(tǒng)功能，減少不符合《會計法》的“反記帳”和“反結(jié)賬”，增強具有后臺反結(jié)賬記錄日志相關(guān)軟件的開發(fā)，從而提高會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

（三）增加對會計電算化系統(tǒng)的控制活動。企業(yè)應(yīng)當采取相應(yīng)的控制活動，將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。主要是對會計人員職務(wù)的分離控制，包括會計憑證錄入人員與電算化系統(tǒng)管理員、與憑證審核人員、與出納人員、與出納人員的分離控制。其中管理人員負責(zé)協(xié)調(diào)系統(tǒng)的運行，會計信息系統(tǒng)日期的釋放，做到日清月結(jié)，進而從時間上保證會計數(shù)據(jù)的可靠性。會計憑證錄入人員負責(zé)輸入記賬憑證及有關(guān)數(shù)據(jù)、憑證審核人員負責(zé)審核，對會計數(shù)據(jù)、輸出的賬簿、報表進行審核。會計檔案保管人員負責(zé)各種會計檔案資料的保管。因此，分離控制可實現(xiàn)對人員的相互監(jiān)督管理和制約。

（四）加強信息收集與溝通。及時準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，保證信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通。使企業(yè)及時準確的做出相關(guān)決策。

（五）加強內(nèi)部監(jiān)督。會計電算化系統(tǒng)的監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩個方面。日常監(jiān)督體現(xiàn)在，需要制定嚴格的操作管理制度、操作人員責(zé)權(quán)和審批監(jiān)管制度。專項監(jiān)督則隨時進行的一種監(jiān)督方式，突擊檢查。兩種監(jiān)督方式需要相結(jié)合，同時展開。

四、結(jié)束語

會計電算化系統(tǒng)為企業(yè)帶來了效益，同時也帶來了內(nèi)部控制上的挑戰(zhàn)。通過對會計電算化系統(tǒng)五個方面的加強，完善了會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，能夠降低會計電算化及企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，此外，提高會計人員的整體素質(zhì)也將提高內(nèi)部控制水平。如今，會計電算化系統(tǒng)運用范圍較廣，不僅運用在企業(yè)，在醫(yī)院和高校這類行政事業(yè)單位也逐漸發(fā)展，而這些企業(yè)往往也承擔著電算化系統(tǒng)存在的風(fēng)險，往往會遭受不必要的經(jīng)濟損失，因此，這些單位本身還需要對電算化系統(tǒng)增強了解，增強對系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

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