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摘 要：隨著內(nèi)部審計在公司治理中的地位不斷提高，內(nèi)部審計沖突成為制約內(nèi)部審計實踐、影響內(nèi)部審計信息質(zhì)量的主要因素。文章從組織結(jié)構(gòu)、工作性質(zhì)和個人因素三方面對內(nèi)部審計沖突原因進行了研究，然后從組織層面提出了解決內(nèi)部審計沖突問題的建議，最后介紹了來自X信托投資公司在解決內(nèi)部審計沖突方面的成功實踐。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計沖突

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）32-0129-02

內(nèi)部審計是公司治理的主要內(nèi)容，是提高公司治理水平、提升公司運營效率的重要保證。近些年，隨著內(nèi)部審計理論與實踐的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計部門在公司治理中的地位越來越高，與此同時，內(nèi)部審計部門與其他部門的沖突也逐漸為人們所關(guān)注，本文從組織和個人的角度對內(nèi)部審計沖突產(chǎn)生的原因進行了深入研究，并對如何化解這一沖突給出了解決方案。

1 內(nèi)部審計沖突產(chǎn)生的原因

沖突是內(nèi)部審計部門的一個天然屬性，或者說是內(nèi)部審計部門的一個組成部分——這一觀點在公司治理的實踐當中不斷被驗證。不同于其他組織內(nèi)部的沖突，內(nèi)部審計沖突是一種跨部門沖突，是指內(nèi)部審計部門的部門行為阻礙了被審計部門自身目標的實現(xiàn)，從而引發(fā)的部門之間的沖突，因為部門相較于個人掌握了更多的資源，對公司整體目標的實現(xiàn)會產(chǎn)生更大的影響，因此這種跨部門沖突更應引起重視。

本文認為，內(nèi)部審計沖突的產(chǎn)生原因有以下幾個方面。

1.1 組織結(jié)構(gòu)問題

在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計上，內(nèi)部審計部門的職能主要為風險監(jiān)控和控制確認，是為董事會下屬的審計委員會和公司管理層提供客觀審計信息的部門。但是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計上，董事會下屬的審計委員會為委托人的監(jiān)督機構(gòu)，公司管理層為受托人，負責公司的日常經(jīng)營管理。因此審計委員會和公司管理層對于內(nèi)部審計信息的需求是一種競爭性需求，對于信息質(zhì)量的要求和側(cè)重點均部相同，內(nèi)部審計部門同時需要向兩個部門匯報，面臨著雙頭匯報和雙重領(lǐng)導的矛盾。此外，公司資源的稀缺性和各部門之間利益最大化的矛盾，隨著權(quán)力配置的失衡進一步激化。委托代理沖突、雙重領(lǐng)導沖突以及信息的競爭性需求，共同決定了內(nèi)部審計的跨部門沖突。

1.2 內(nèi)部審計的工作性質(zhì)

前文中提到，內(nèi)部審計部門的主要職能包括風險監(jiān)控和控制確認，最終都要落到“監(jiān)督”二字上。審計委員會需要通過內(nèi)部審計部門監(jiān)督管理層管理情況以及公司經(jīng)營現(xiàn)狀，公司管理層需要通過內(nèi)部審計部門監(jiān)督管理決策的執(zhí)行情況和評估運營目標。內(nèi)部審計工作往往需要打亂被審計部門的日常工作秩序，通過持續(xù)的測試和評估，得到最終的內(nèi)部審計信息，審計委員會和管理層將根據(jù)內(nèi)部審計信息，作出針對被審計部門的管理決策，出于部門利益考慮，被審計部門有可能隱瞞真實情況或阻撓內(nèi)部審計工作的順利開展，從這個角度來說，內(nèi)部審計沖突有其發(fā)生的必然性。

1.3 內(nèi)部審計部門實施者個人因素

作為內(nèi)部審計工作的具體實施者，內(nèi)部審計部門的工作人員的個人素質(zhì)，決定著內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。但在實際工作中，內(nèi)部審計師常會受到個人認知模式的限制，對被審計部門的業(yè)務模式和經(jīng)營情況的理解不夠深入，造成信息偏差，從而得出不利于被審計部門的審計結(jié)論；此外，如果內(nèi)部審計師的個人性格特征，與被審計部門人員存在顯著差異，則將不利于日常交流和客觀評估，也容易導致內(nèi)部審計沖突。

2 內(nèi)部審計沖突的化解方法

對內(nèi)部審計沖突原因的分析表明，受組織和個人因素的影響，內(nèi)部審計沖突有其必然性，因此應從組織和個人兩個方面對內(nèi)部審計沖突進行化解。

2.1 個人角度化解方法的局限性

內(nèi)部審計師處理和化解沖突的能力，將決定其組織貢獻度和個人效率。內(nèi)部審計工作的特殊性決定了對內(nèi)部審計師的要求較高，很多觀點認為，解決內(nèi)部審計沖突的關(guān)鍵在于提高內(nèi)部審計師的個人素質(zhì)，并從溝通技巧、明確立場、尋求資源、合作態(tài)度、個人品質(zhì)等多方面對內(nèi)部審計師進行了要求，我國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》（2003）中也強調(diào)，“內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，能夠恰當?shù)呐c他人進行有效的溝通”。但我們必須認識到，內(nèi)部審計沖突問題，有其組織結(jié)構(gòu)的必然性，僅對內(nèi)部審計師進行要求和規(guī)范，試圖讓內(nèi)部審計師通過“人際關(guān)系”和“溝通能力”化解內(nèi)部審計沖突問題，不利于問題的系統(tǒng)性解決。

2.2 從組織層面解決內(nèi)部審計沖突的方法

本文認為，可以從下面幾個方面從組織層面解決沖突：

①正確認識沖突。內(nèi)部審計沖突有其必然性，沖突有利有弊，一定程度的沖突有助于發(fā)現(xiàn)和解決問題，不應以消極的態(tài)度對待沖突。

②建立溝通和培訓機制，加強部門間交流理解。通過溝通交流以及培訓機制，降低部門之間的信息不對稱，增進審計部門和被審計部門之間的了解，在提高內(nèi)部審計效率的同時，也提高了內(nèi)部審計信息的客觀性和可信度。

③建立高層級的協(xié)調(diào)機構(gòu)。高層級的協(xié)調(diào)機構(gòu)可由管理層和董事會的相關(guān)人員擔任，內(nèi)部審計部門負責人和被審計部門負責人也參與其中，在內(nèi)部審計發(fā)生沖突時，可提交高層級的協(xié)調(diào)機構(gòu)進行協(xié)調(diào)，從而統(tǒng)籌公司審計資源，協(xié)調(diào)各種關(guān)系，保證內(nèi)部審計的獨立性和審計報告的客觀性。

3 組織層面的內(nèi)部審計沖突解決方案：來自X信托

投資公司的實踐

X信托投資公司通過建立包含前述三種方法的組織層面的沖突解決方案，有效化解了內(nèi)部審計部門與被審計部門之間的矛盾沖突，增進了審計與被審計雙方的溝通與理解，實現(xiàn)了內(nèi)部審計信息的客觀性和高質(zhì)量。

3.1 總經(jīng)理辦公會制度

公司設(shè)立總經(jīng)理辦公會，負責制定內(nèi)部審計年度計劃，并有權(quán)決定實施臨時性的內(nèi)部審計，總經(jīng)理辦公會成員由公司高級管理層和內(nèi)部審計部門主要負責人組成，層級較高，在內(nèi)部審計計劃實施過程中產(chǎn)生的沖突和矛盾，將及時反映到總經(jīng)理辦公會上進行深入討論，總經(jīng)理辦公會通過協(xié)調(diào)、溝通、資源調(diào)配等方式，可以快速高效的解決內(nèi)部審計過程中遇到的問題，從而加強審計部門和被審計部門之間的溝通、保證內(nèi)部審計部門的獨立性以及審計報告的客觀性。endprint

3.2 “工作小組制”內(nèi)部審計制度

近幾年，我國資產(chǎn)管理行業(yè)發(fā)展日新月異，各類金融產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，內(nèi)部審計部門不可能對每個金融創(chuàng)新產(chǎn)品的交易結(jié)構(gòu)和風險點一一掌握，為了保證內(nèi)部審計信息的客觀性和可信度，X信托投資公司創(chuàng)立了一種“工作小組制”的內(nèi)部審計制度，在每一輪內(nèi)部審計開始時，從公司的前中后臺抽調(diào)2～3位員工，與內(nèi)部審計部門的人員組合成為“工作小組”，進駐到各個部門中，內(nèi)部審計部門的員工制定審計計劃，業(yè)務部門員工解構(gòu)金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，后臺支持部門的員工梳理內(nèi)部流程，這樣，前中后臺的小組成員各司其職，對每個產(chǎn)品進行審計，既提高了效率，加強了部門間的溝通，又保證了內(nèi)部審計信息的客觀性和可信性。

3.3 內(nèi)部審計培訓制度

X信托公司管理層特別重視內(nèi)部審計對于公司治理的重要作用，在董事會及其下屬的審計委員會的支持下，公司建立了內(nèi)部審計的培訓制度。在每個“工作小組”建立之前，擬參與到“工作小組”的審計工作中來的員工，都會事先通過由內(nèi)部審計部門組織的內(nèi)部培訓，對內(nèi)部審計的重要性、內(nèi)部審計工作的特點以及內(nèi)部審計技巧等進行學習。經(jīng)過一年多的運行和輪崗，X信托投資公司80%以上的員工都接受了內(nèi)部審計培訓，對內(nèi)部審計的意義、工作特點和審計技巧都有了深入了解，內(nèi)部審計培訓制度的建立，增強了內(nèi)部審計部門與被審計部門的溝通，被審計部門明顯更加配合內(nèi)部審計，減少了可能出現(xiàn)的內(nèi)部審計沖突，從而保證了內(nèi)部審計工作的獨立性和內(nèi)部審計信息的客觀性。

4 結(jié) 語

高水平的公司治理，并非是消除沖突，而是要通過保持適當強度的沖突，發(fā)現(xiàn)公司治理中存在的問題，并通過合理的方式解決，使公司始終保持活力，有力的促進公司治理水平的提高。內(nèi)部審計沖突作為一種跨部門的沖突，是組織沖突的一種更高級形式，其存在有一定的必然性，同時也為發(fā)現(xiàn)和解決公司治理中存在的問題提供了一種契機，在解決這類沖突的過程中，要善于設(shè)計和運用組織層面的沖突解決方案，通過組織層面的制度建設(shè)，增進部門之間的溝通交流，保證內(nèi)部審計部門的獨立性，提高內(nèi)部審計信息的客觀性和可信性。

參考文獻：

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