董智玉

（內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系，內(nèi)蒙古呼和浩特010070）

2012年12月19日我國(guó)財(cái)政部修訂并頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新制度對(duì)原有科目及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行了重新規(guī)定，全面地規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。新制度不僅沿用了原有制度的合理內(nèi)容，同時(shí)又有重大突破和創(chuàng)新。

一、創(chuàng)新的幾個(gè)主要方面：

（一）引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，客觀地反映在業(yè)務(wù)活動(dòng)中長(zhǎng)期資產(chǎn)損耗的價(jià)值，增設(shè)了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”兩個(gè)科目。在計(jì)提時(shí)，新制度規(guī)定了“虛提”的創(chuàng)新方法。即在計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入成本費(fèi)用，具體核算為：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)

（二）明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。

原制度下，事業(yè)單位的基建投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，基建資產(chǎn)、負(fù)債、收支都只在基建賬套中反映，導(dǎo)致基建數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”于會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求基建定期地并入會(huì)計(jì)“大賬”進(jìn)行反映。具體核算為：

借：在建工程——基建工程

固定資產(chǎn)（事業(yè)基金）

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程——固定資產(chǎn)

長(zhǎng)期借款

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（事業(yè)基金）

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的核算

新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)類(lèi)科目，全面清晰地核算財(cái)政收入用于基本支出和項(xiàng)目支出的結(jié)余。具體核算為：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出——項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）——項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）

年末，借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——（XX項(xiàng)目）

（四）規(guī)定非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的核算

新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”等科目詳細(xì)核算事業(yè)收入等非財(cái)政資金用于專(zhuān)項(xiàng)和非專(zhuān)項(xiàng)的結(jié)余部分。具體核算為：

借：事業(yè)收入——各專(zhuān)項(xiàng)資金收入

上級(jí)補(bǔ)助收入——各專(zhuān)項(xiàng)資金收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出

其他支出——專(zhuān)項(xiàng)資金支出對(duì)于事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)收入——各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入

上級(jí)補(bǔ)助收入——各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入

貸：事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

其他支出——各非專(zhuān)項(xiàng)資金支出

（五）強(qiáng)化資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

新制度針對(duì)事業(yè)單位中普遍存在的無(wú)償接受捐贈(zèng)、調(diào)入資產(chǎn)進(jìn)行了明確規(guī)定，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，按照名義金額即以一元入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)資產(chǎn)的情況。具體核算為：

借：存貨 1元

貸：其他收入 1元

（六）完善會(huì)計(jì)科目體系

新制度對(duì)事業(yè)單位的科目體系進(jìn)行了全面的梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)一些科目進(jìn)行了修改，同時(shí)完善了各科目的核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置等。新舊科目對(duì)照如上表：

（七）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表“，同時(shí)，改進(jìn)了原有報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。例如：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債分別按流動(dòng)和非流動(dòng)項(xiàng)目分別列示，并且取消了該表中收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的全部收入、支出，又分別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，并反映年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。

二、創(chuàng)新的重大意義

（一）適應(yīng)財(cái)政改革的需要

隨著國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革的不斷推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整。進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革及創(chuàng)新，可確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)政改革有機(jī)銜接。

（二）進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部管理的需要

新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算上的要求及調(diào)整，反映了預(yù)算管理和單位財(cái)務(wù)管理的雙重要求。例如對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，既不影響單位支出的預(yù)算口徑，又能夠反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移發(fā)生的價(jià)值損耗，為單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供數(shù)據(jù)支持；基建并“大賬”和以名義金額計(jì)量資產(chǎn)有利于事業(yè)單位對(duì)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，提高會(huì)計(jì)信息的完整性，通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)加強(qiáng)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整；對(duì)于事業(yè)單位新增的凈資產(chǎn)類(lèi)科目，如“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等將原有的“事業(yè)基金”進(jìn)行了拆分，分為財(cái)政資金用于專(zhuān)項(xiàng)和非專(zhuān)項(xiàng)的結(jié)余及非財(cái)政資金用于專(zhuān)項(xiàng)和非專(zhuān)項(xiàng)的結(jié)余四部分，分別在四個(gè)凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)余額進(jìn)行體現(xiàn)，符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用”等管理規(guī)定，有助于規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，可促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〈2012〉22號(hào)）

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〈2012〉72號(hào)）