楊衛(wèi)紅

摘 要： 目前的稅收征管改革已進入到瓶頸期，作為改革核心內(nèi)容之一的稅源專業(yè)化管理至今未取得突破性進展?？缭狡款i因素的制約必須從確立新的征管模式基本架構(gòu)、進行崗責體系再造、實現(xiàn)信息化技術綜合應用、突破專業(yè)人才短缺制約、改革財稅管理體制五個方面予以突破。

關鍵詞： 稅源管理； 專業(yè)化管理； 稅收征管改革

中圖分類號： F812.42 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2014）04-0090-05

稅源專業(yè)化管理是新一輪稅收征管改革的核心內(nèi)容。這項改革具有劃時代的意義，改革完全到位之后將徹底改變目前的稅收管理格局，實現(xiàn)與國際稅收管理的接軌，使我國的稅收管理邁上現(xiàn)代化的新臺階。目前，這項改革盡管有總局在強力推進，但是改革的實踐卻異常艱難。這種艱難境況的產(chǎn)生盡管有主觀因素，但問題的癥結(jié)主要在于瓶頸性因素的制約。筆者以為，這些因素主要有五個方面，深化稅源專業(yè)化改革的前提就是在這些方面必須實現(xiàn)突破性的進展。

一、必須確立新的征管模式的基本架構(gòu)

目前稅務系統(tǒng)實行的征管模式基于1994年的分稅制改革，其內(nèi)容在改革實踐中逐漸演變?yōu)椤耙陨陥蠹{稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”。稅源專業(yè)化改革工作的系統(tǒng)性和宏觀性迫切要求對征管模式進行改造，重點明確以下解決內(nèi)容：

（一）重新梳理稅收業(yè)務工作流程

對稅收業(yè)務工作流程的梳理應在兩個基礎條件之下進行：一是要對稅收行為進行分類，區(qū)分稅收行政行為與稅收內(nèi)部管理行為，區(qū)分稅收管理行為與納稅人履行義務行為，稅收行政行為的梳理應嚴格限定在稅務機關法定權(quán)力的范圍內(nèi)進行；二是要嚴格區(qū)分稅收行為的邊界，保證稅收執(zhí)法行為的完整性，避免因行為的交叉而引起的職責不清、重復管理以及管理缺位問題。

依據(jù)以上的基本要求，稅收行政行為可以做出這樣的歸類：

1. 稅收征收行為。這種行為以稅務機關開具稅收票據(jù)為標志和行為邊界。

2. 稅收管理行為，這類行為可以分為兩個部分，一部分是稅務機關依照規(guī)定和業(yè)務規(guī)程對納稅人進行的管理行為，其行為的邊界是這類行為的實施會對納稅人的權(quán)利義務產(chǎn)生影響；另一部分是稅務機關為了管理的需要，在內(nèi)部形成的職責分工與工作流程，其行為的邊界在于不會對納稅人的權(quán)利義務產(chǎn)生影響。前者屬于本文所稱的稅收行政行為，而后者是稅務機關的內(nèi)部管理行為。

3. 稅收檢查行為，是稅務機關履行檢查權(quán)的具體行政行為。這種行為是《稅收征管法》賦予稅務機關的法定權(quán)力。

4. 稅務稽查行為，這種行為會對納稅人的權(quán)利義務產(chǎn)生較大的影響，啟動應作嚴格限定。

5. 稅收服務行為，這種行為是目前稅務機關正在深入實踐探討的新的稅收行政行為，其邊界不易把握，在稅務機關內(nèi)部貫穿于各個業(yè)務環(huán)節(jié)之中，在外部應嚴格限定在稅務機關的法定服務范圍之內(nèi)。

流程是對行為的固化方式。在對稅收行為進行分析的基礎上，筆者以為，稅收管理流程總體上可以區(qū)分為外部工作流程和內(nèi)部工作流程兩個部分，外部工作流程的核心內(nèi)容包括稅收征管和納稅服務兩個方面。從納稅人的視角來看，主要由納稅申報、稅款繳納、接受處罰等核心環(huán)節(jié)構(gòu)成；從稅務機關的角度來看，稅收征管的流程主要由稅收征收、稅收檢查、稅務稽查等環(huán)節(jié)構(gòu)成，納稅服務則貫穿稅收管理的全過程。內(nèi)部工作流程主要是，服務于稅收征管和納稅服務的風險分析預警、納稅評估以及對內(nèi)外部流程起到支撐作用的信息數(shù)據(jù)應用分析。

總而言之，新的稅收模式與原有的稅收征管模式的業(yè)務流程在行為的主要環(huán)節(jié)上仍是一致的，其本質(zhì)的差異在于：（1）內(nèi)部管理流程的重新整合，風險分析、納稅評估等新的業(yè)務占據(jù)了主要內(nèi)容；（2）納稅服務行為得到了升級，成為與稅收征管業(yè)務平行的業(yè)務流程；（3）數(shù)據(jù)的分析應用得到進一步強化，體現(xiàn)了稅收征管的全程數(shù)據(jù)支撐。

（二）準確界定風險管理的定位

風險管理的范圍應該包括稅收管理的各個方面。在稅收管理模式的探討語境內(nèi)，其主要作用體現(xiàn)在稅源管理方面，既是稅源專業(yè)化管理的核心，也是稅源專業(yè)化管理的導向。[1] 依此而言，做好風險管理應該把握以下幾點：一是優(yōu)化管理平臺，建立一個具有科學化、前瞻性、開放性的風險管理平臺，平臺的管理和使用可實現(xiàn)隨著稅收管理的不斷變化而不斷更新；二是全面采集數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集是分析應用的基礎，其發(fā)展的方向是內(nèi)部數(shù)據(jù)的不斷挖掘和外部（第三方信息）數(shù)據(jù)的深入拓展；三是科學分析應用，其關鍵是應整合風險管理資源，明確風險管理的目的和重點，將目前各類風險預警方式統(tǒng)一到一個風險管理的模式上，并發(fā)揮導向性作用；四是完善優(yōu)化機制，通過建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，完善稅收風險分析識別方法，優(yōu)化稅收風險特征庫，做好各類風險應對措施的總體規(guī)劃和分部門的計劃安排。

（三）科學確定稅源管理的方法

科學的管理應該是有效的管理，而提高效率的前提是對管理的對象進行細分。在稅源管理上，分類的方法有兩條，一是按照企業(yè)的規(guī)模進行分類，二是按照企業(yè)的行業(yè)進行分類。在這兩種分類方式下，存在著第一性、第二性或者隨機性的問題。目前，占據(jù)主流的觀點是，強調(diào)“規(guī)模+行業(yè)”的分類模式，筆者以為，專業(yè)化的管理是建立在分工基礎之上的，而分工必須強調(diào)對象的可比性。因此，對稅源的行業(yè)劃分應該是第一性的，在行業(yè)的基礎之上，可以通過區(qū)分行業(yè)的不同規(guī)模來進行管理。同時，對于特定的地域，比如稅源結(jié)構(gòu)比較單一，可以按照實際情況來選擇隨機性原則進行稅源的管理；對于大型的稅源可以學習借鑒西方稅收整體管理的理念，采取以納稅人為中心的管理模式，將稅收的管理與服務進行整合，針對具體的企業(yè)設計個性化的管理方案。

（四）突出納稅評估的作用

納稅評估是提高管理效率的另一重要方法，突出其作用應強調(diào)四個方面：

1. 明確地位。納稅評估是稅收管理行為，但并不是稅收行政行為，而是一種稅務機關提升管理效率的管理行為。

2. 優(yōu)化模型。納稅評估發(fā)展的方向應該是以專業(yè)化的納稅評估為主，日常的納稅評估應讓位于風險管理。對于經(jīng)過風險分析產(chǎn)生的預警納稅戶，按照行業(yè)評估模型的分析，對納稅情況進行初步判定，并在此基礎之上作出進一步分析評估。

3. 建立規(guī)程。業(yè)務規(guī)程既是工作的標準，也是工作的依據(jù)。納稅評估流程的設計可以分為一般流程和簡易流程：對于疑點信息明確、情況簡單的，采取簡易流程；對于情況復雜，或是大中型企業(yè)、特殊行業(yè)的評估應采取一般流程。

4. 確定方向。要通過實施“風險分級、預警監(jiān)控、疑點發(fā)布、定向評估”，實現(xiàn)分析評估從無差別的全面評估轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍π缘膶I(yè)評估，從無標準的泛泛而評轉(zhuǎn)變?yōu)橛幸?guī)范的定向評估。

綜上所述，新的稅收征管模式與原有的征管模式相比，具有革命性變革的意義，其突出了納稅服務的核心地位，凸顯風險管理、納稅評估、稅源管理等新方法的應用。筆者認為，新的稅收征管模式的基本架構(gòu)應為：以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以信息管稅為支撐，加強征管、優(yōu)化服務、重點稽查，節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)納稅遵從，提高管理質(zhì)效。

二、必須進行崗責體系的再造

稅源專業(yè)化管理必須要實現(xiàn)業(yè)務與組織和人員的對接，形成全國統(tǒng)一的崗責體系，改變目前各地在稅收征管改革中形成的機構(gòu)和人員設置不統(tǒng)一的問題。鑒于在機構(gòu)和人員編制上國、地稅管理體制的差異，國家稅務總局應在征管改革方案中明確提出全國性的機構(gòu)設置以及崗位配置的方法，并由國務院批轉(zhuǎn)全國來執(zhí)行，并具體明確以下方面的內(nèi)容。

（一）明確機構(gòu)設置以及職能

全國稅務系統(tǒng)的機構(gòu)設置原則上仍然保留省、市、縣、所四級，但是在職能及人員配置上應改變目前的金字塔模式，按照新的征管模式的需要，實行倒梯形的管理模式，即機構(gòu)層次越高，職能配置越復雜，人員配備越精良、充實。按照目前稅源專業(yè)化的需要，各級的管理職能可以考慮劃分為：

1. 省級稅務機構(gòu)。負責組織全省稅源專業(yè)化管理機制、制度建設，建設統(tǒng)一的專業(yè)化管理技術平臺，選擇全省重點稅源企業(yè)、重點行業(yè)及跨區(qū)域企業(yè)組織實施一體化、專業(yè)化管理。

2. 市級稅務機構(gòu)。主要是組織實施省級稅務機構(gòu)派發(fā)的稅源管理任務，負責建立本級風險預警指標體系，并按照風險管理的方法實施稅源等級管理。同時，對縣級稅務機構(gòu)的稅源管理情況進行監(jiān)管。

3. 縣級稅務機構(gòu)。與市級稅務機構(gòu)的職責基本對應，主要是在稅源的管理上負責重點抓好本級重點企業(yè)、重點行業(yè)、重要事項、復雜事項的專門管理。

4. 稅務所。負責日常管理、日常檢查工作。

（二）明確崗位配置及職責

崗位配置及職責是稅源專業(yè)化落地的基礎。應按照管事制與管戶制相結(jié)合的方式設置崗位，淡化機關與基層的劃分，將崗位分為兩類，專業(yè)化管理崗位和日常管理崗位。

1. 專業(yè)化管理崗位主要承擔專業(yè)化管理事項，業(yè)務性強、復雜度高。具體可以分為四個方面：

（1）稅收風險管理：具體包括風險目標規(guī)劃、風險分析識別、風險等級排序、風險應對管理和實施、風險過程監(jiān)控與績效評估；[2]

（2）數(shù)據(jù)分析應用：具體包括涉稅數(shù)據(jù)的集中采集、綜合稅收數(shù)據(jù)分析應用、征管基礎數(shù)據(jù)分析應用以及各稅種數(shù)據(jù)分析應用。

（3）納稅評估：具體包括納稅評估疑點篩選、納稅評估對象確定和納稅評估任務的下達和監(jiān)控考核；納稅評估案頭分析、疑點甄別；納稅評估疑點的約談舉證和調(diào)查核實；納稅評估的評定處理；納稅評估指標體系和模型建立。

（4）其他專業(yè)化管理事項。

2. 日常管理崗位主要承擔日常管理事項，事務性強、易操作。具體可以分為四個方面：

（1）征管日常管理：具體包括戶籍管理、發(fā)票管理、定額管理、調(diào)查核實、欠稅管理、催報催繳、宣傳輔導、檔案管理、其他征管日常管理事項等。

（2）稅種日常管理：主要是按照各個稅種的特點進行的稅種個性化日常管理。

（3）重點稅源的日常管理：主要是各級稅務機關對收入影響大或者具有行業(yè)代表作用的重點稅源實行的分級監(jiān)管。

（4）其他日常管理服務類事項。

（三）明確與崗責體系匹配的管理方法

新的崗責體系必須有與之相適應的管理方法相匹配。

1. 必須破解目前稅收管理員制度存在的問題，主要是對稅收管理員進行分類管理，將業(yè)務水平高的專業(yè)性人才配置在納稅評估等適應專業(yè)化管理的崗位上，將傳統(tǒng)的事務性管理的事項剝離到辦稅服務廳，而將不能進行批量處理，又不需要很高技能的稅收業(yè)務由稅收管理員來承擔。

2. 要實現(xiàn)機構(gòu)設置的扁平化。按照簡單勞動基層做、復雜勞動上級做的原則，將各級稅務機關的職責進行調(diào)整，能夠上收的職能盡量由上級來承擔，以便于在一個征管平臺之上實現(xiàn)管理的集約化，提高管理效能。

3. 人員的管理上應采用團隊管理。專業(yè)化需要專家型的管理人才，也需要不同的人才組合成為專業(yè)化的團隊。在管理團隊的組成上，可以按照業(yè)務事項、管理對象、重點項目等方法來組建。

4. 構(gòu)建科學的重點稅源管理機構(gòu)?；趯I(yè)化分工的理論，賦予國家稅務總局或省級稅務機關對大型跨國企業(yè)集團的集中管理職能，并在跨國公司總部較為集中的大城市，成立專門的分區(qū)稅源管理機構(gòu)，實行個體化、綜合式、深入型管理。[3]

三、必須實現(xiàn)信息化技術的綜合應用

信息化是稅源專業(yè)化的支撐，信息化技術應用的廣度決定著專業(yè)化管理的深度。目前，之所以存在著稅源專業(yè)化難以深入的問題，重要的因素在于信息技術沒有得到綜合的運用。主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是信息技術本身需要突破，另一方面則是在信息的應用上沒有形成合力。要解決目前存在的問題，必須從以下方面著手：

（一）優(yōu)化提升信息化管理水平

一方面要不斷地對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進行改造升級，使最新的信息技術在稅收管理中得以應用；另一方面，要建立一套涵蓋所有涉稅業(yè)務的信息指標體系和數(shù)據(jù)采集標準，同時要對數(shù)據(jù)質(zhì)量進行綜合評估，防止因數(shù)據(jù)信息采集不規(guī)范，評估體系不健全，對數(shù)據(jù)分析不真實，而使數(shù)據(jù)缺乏完整性、準確性、及時性，形成基礎數(shù)據(jù)失真，垃圾數(shù)據(jù)充斥的現(xiàn)象，影響信息資料的可信度。

（二）整合信息化資源

信息化是稅收工作中最具活力的部分，也是稅源專業(yè)化的基礎和支撐。目前，中國的稅收信息化建設已經(jīng)進入應用整合期。

1. 思路的整合。國家稅務總局從國家的層面不斷加大“金稅三期工程”力度，全面整合系統(tǒng)內(nèi)信息化建設資源，但是，應充分認識到提高工作質(zhì)量和效率只是稅收信息化的一個量變過程，當信息化發(fā)展到一定階段，必然會涉及資源、權(quán)力、機制的重新分配和局部利益、個人利益的取舍，這就是質(zhì)變的過程。因此，必須實現(xiàn)技術創(chuàng)新與管理創(chuàng)新相結(jié)合，樹立全國一盤棋，開發(fā)一體化的思路，統(tǒng)籌資源優(yōu)勢，形成梯次推進的信息化建設格局。

2. 技術的整合。整合的原則是，既要兼顧未來發(fā)展的成長性，又要考慮到當前應用的現(xiàn)實性。

3. 規(guī)劃的整合。目前，全國各地既有稅收信息化建設的整體規(guī)劃，也有某個稅收管理領域的專項規(guī)劃，還有某個具體軟件的開發(fā)使用規(guī)劃。這些規(guī)劃往往銜接不夠緊密，造成重復開發(fā)，或者應用缺位。因此，國家要在整合稅收業(yè)務的基礎上來整合信息化建設的規(guī)劃，使業(yè)務與技術，規(guī)劃與需要有效結(jié)合。

4. 人才資源的整合。全國應形成信息化專業(yè)人才庫，統(tǒng)籌資源優(yōu)勢，集中力量解決重點難點問題。

（三）建立全國統(tǒng)一的信息化應用平臺

稅收信息化管理更重要的是管理思想與觀念的轉(zhuǎn)變，并以此深化稅收征管改革，建立起應用的平臺。

1. 應建立“政府牽頭、稅務主導、部門協(xié)作”的信息共享機制。以政府的名義設立信息的交換共享平臺，各涉稅部門定期向政府信息平臺報送相關的涉稅信息。為保障信息報送的及時有效，可以將信息報送事項列入政府專項督查內(nèi)容，進行不定期的督查和定期的考核。

2. 完善稅務部門內(nèi)部稅收管理平臺。在政府涉稅信息平臺的基礎上，應對稅務部門的稅收管理平臺進行有效整合，一方面，需要國家層面或者國、地稅統(tǒng)一來解決的問題，由國家稅務總局統(tǒng)一管理整合；另一方面，各級稅務機關也應按照一體化的原則，做到集中管理，權(quán)責明晰。通過稅務部門信息平臺的建設，使稅收管理形成一體化聯(lián)動機制，確保各專業(yè)部門間信息的主動傳遞、實時共享和及時、客觀的考核評價。

3. 強化數(shù)據(jù)分析應用平臺建設。在內(nèi)外部信息充分交換和拓展的基礎上，充分發(fā)揮信息數(shù)據(jù)挖掘技術，提高數(shù)據(jù)的利用質(zhì)量，使數(shù)據(jù)在稅收宏觀、微觀風險分析識別以及風險發(fā)生地趨勢分析等方面發(fā)揮作用。同時，通過分析監(jiān)控、內(nèi)部控制、過程跟蹤、情報交換等功能，實現(xiàn)對稅收管理全過程風險預警的層級監(jiān)控。[4]

四、必須突破專業(yè)人才短缺的制約

目前，人才的短缺已經(jīng)成為制約專業(yè)化管理深度發(fā)展的重要因素，其主要表現(xiàn)是：一方面稅務干部隊伍的知識結(jié)構(gòu)在整體上已經(jīng)不能滿足稅收專業(yè)化改革的需要，觀念落后，知識陳舊；另一方面熟悉專業(yè)化管理的領軍人才匱乏，新的業(yè)務骨干隊伍尚未形成。實施稅源專業(yè)化管理，人才因素是最具活動、最有能動的力量，必須予以及時、重點突破。

（一）必須強化全員培訓，做到觀念導引

根據(jù)目前稅務人員對于專業(yè)化管理的認同度仍然不高，相當一部分的稅務部門仍然停留在“穿新鞋走老路”的現(xiàn)狀，培訓的最終目的在于觀念的認同和行動的一致，通過觀念的導引形成稅務干部專業(yè)能力自我更新的內(nèi)驅(qū)動力。因此，在稅收專業(yè)化管理中的全員培訓具有戰(zhàn)略層面的意義，只有從整體上實現(xiàn)稅務干部隊伍的專業(yè)化，才能在真正意義上實現(xiàn)稅收業(yè)務管理的專業(yè)化。在培訓中，應堅持以需求為導向，本著“缺什么補什么；用什么學什么”的原則，采取“自身培訓”和“外聘專家”相結(jié)合、“走出去”和“請進來”相結(jié)合、“崗位練兵”與“集中培訓”相結(jié)合的方式開展各類專業(yè)化培訓。培訓應有計劃性、針對性、持續(xù)性，通過全員周期性的遞進式培訓，使稅務干部的稅收管理觀念得以提升，業(yè)務能力得以提高，形成與專業(yè)化管理相適應的隊伍結(jié)構(gòu)和業(yè)務技能。

（二）必須實施團隊管理，發(fā)揮整體優(yōu)勢

重點稅源管理決定著稅收專業(yè)化管理的成效。在重點稅源管理中實施團隊管理的方法，基于兩點考慮：一方面是重點稅源的復雜性；另一方面是稅務干部隊伍專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)狀。只有將具有不同方面能力優(yōu)勢的專業(yè)人才集聚起來，形成專業(yè)化的管理團隊，才能發(fā)揮好稅收管理的整體質(zhì)效。在管理團隊的組建上，應突出團隊成員能力的互補性，形成異質(zhì)性團隊，激發(fā)更有創(chuàng)意或獨特的問題解決方式。在團隊的管理上，可以按照重點稅源管戶進行管理，突出對重點企業(yè)的個性化服務；也可以按照專項的稅收管理工作需求，如專業(yè)納稅評估的需要進行管理，突出管理團隊的專業(yè)化性質(zhì)，對重點任務實施重點突破。

（三）必須重點培養(yǎng)骨干，發(fā)揮引領作用

稅收高精尖領軍人才的培養(yǎng)既能發(fā)揮引領示范作用，也能及時調(diào)整配備在重點的工作任務之中，短期內(nèi)見效快。在骨干人才的培養(yǎng)上，一是做好現(xiàn)有業(yè)務骨干人才的評估，通過對稅務干部業(yè)務技能的考察了解，確定業(yè)務骨干的重點培養(yǎng)方向，使其成為某個方面的專家型人才；二是量身定做培訓方案，根據(jù)每個業(yè)務骨干的培養(yǎng)方向以及專業(yè)結(jié)構(gòu)，以強化專長、彌補弱項為重點設計培訓方案，加強專業(yè)人才培養(yǎng)，強化定向培養(yǎng)和鍛煉，發(fā)揮專門培訓針對性強的優(yōu)勢，使業(yè)務骨干的培養(yǎng)費時少、效益好；三是鼓勵稅務干部參加專業(yè)資格考試，如注冊會計師、律師資格考試等，通過公正的社會化高水平考試鍛煉提升業(yè)務骨干的能力素質(zhì)；四是加強實踐鍛煉，通過賦予業(yè)務骨干重點工作項目攻關，疑難問題解決等方法，使業(yè)務骨干在稅源專業(yè)化改革中發(fā)揮作用，提升能力。

（四）必須加強機制建設，形成尚學氛圍

制度不僅管規(guī)范，而且管長遠。加強制度建設，可以從以下四個方面著手：

1. 建立科學的人才競爭選拔機制。以自薦和推薦相結(jié)合的方式，選擇干部隊伍中比較優(yōu)勢最明顯、專業(yè)技能最突出、性格特征最符合的同志實現(xiàn)專業(yè)化分工。

2. 建立科學的專業(yè)化培訓機制。將綜合培訓與專業(yè)培訓相結(jié)合、全員培訓與團隊培訓相結(jié)合、稅收知識培訓與行業(yè)領域培訓相結(jié)合，多角度充實人才庫，打造一批能力強、經(jīng)驗多的稅收分析專家、納稅評估專家、稅務稽查專家和信息應用專家。

3. 建立科學的績效考核體系。與專業(yè)化管理相適應，應淡化綜合類考核指標，突出細化分行業(yè)、分模塊的考核指標，通過激勵與懲罰相結(jié)合的手段有效解決“疏于管理、淡化責任”的問題。[5]創(chuàng)新激勵機制，探索建立專業(yè)人才隊伍能級管理和考核制度，形成爭先創(chuàng)優(yōu)的導向。

4. 形成科學使用人才的機制，發(fā)揮人才最大效益。按照信息管稅、風險管理的需要，推動人力資源向稅收征管一線傾斜，充實專業(yè)隊伍力量，優(yōu)化資源配置，并明確業(yè)務人員定期輪換流動的制度，為專業(yè)化管理提供人力保障。

五、必須改革財稅管理體制

稅源專業(yè)化管理與各級政府息息相關，只有對現(xiàn)行的財稅管理體制進行有效的改革，才能從根本上推動稅源專業(yè)化管理深入發(fā)展。

（一）完善地方稅制

現(xiàn)行分稅制財政管理體制是1994年改革確立的，這項改革不夠徹底，地方財權(quán)事權(quán)不匹配，地方稅制不完善等問題仍然存在。只有地方稅制得到了完善，地方的財權(quán)與事權(quán)相匹配，稅源專業(yè)化管理才有可靠的基礎。

1. 確立地方稅主體稅種。在“營改增”的背景下，近期應加強個人所得稅、資源稅的管理與改革；從中期考慮，應加強房地產(chǎn)稅的立法調(diào)研，完善財產(chǎn)行為稅制，使房地產(chǎn)稅成為地方收入的主要來源；從長遠考慮，就是要形成穩(wěn)定的地方主體稅種，從而建立科學完備的地方稅體系。

2. 調(diào)整和改革現(xiàn)有地方稅種，優(yōu)化地方稅種結(jié)構(gòu)。改革城市維護建設稅，使其成為獨立稅種；推進資源稅改革，擴大“從價計征”的范圍，擴大資源稅征收范圍，促進地方把資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢。

3. 積極創(chuàng)造條件，探討開征環(huán)境保護稅、社會保障稅等新稅種。

4. 賦予地方適當?shù)亩愂樟⒎?quán)。在中央稅稅基穩(wěn)固、立法權(quán)集中的前提下，使地方享有部分稅種的立法、開征、停征權(quán)，并賦予地方政府必要的稅種選擇權(quán)、稅率調(diào)整權(quán)、特定條件下的設稅權(quán)。地方政府對于中央給予的特別授權(quán)應予以備案，接受監(jiān)督。

（二）優(yōu)化稅收征管權(quán)限

稅收的地域管轄目前在國際稅收中已經(jīng)確立，雖然在國內(nèi)稅收管理中存在著地域管轄的事實，但是這一概念尚未正式確立。在分稅制財政管理體制下，稅源管理對于收入的歸屬仍然具有基礎性的作用，并且在屬地管理的模式下經(jīng)歷了檢驗。稅源專業(yè)化管理打破了原有的稅源屬地管理的界限，實行“規(guī)模+行業(yè)”的管理模式，就必然會對各級政府的稅源及收入造成一定的影響。因此，稅源專業(yè)化管理運行順暢的前提就必須對現(xiàn)行的稅收征管權(quán)限進行優(yōu)化。只有在各級政府的財政利益原則之下進行稅源專業(yè)化管理，改革才能減少阻力，保證效果。具體而言，就是一方面按照稅源專業(yè)化管理的要求對稅收的管轄權(quán)進行調(diào)整，另一方面在改革階段維持現(xiàn)行的收入分配方法不變，改革任務完成之后，依靠財政管理體制的總體變革徹底解決地方稅源與財源的匹配問題。

（三）完善財政管理制度

稅源專業(yè)化管理是財政管理體制的重要基礎，而財政管理體制是稅源專業(yè)化管理有效實施的前提。從稅源專業(yè)化管理的視角看，完善財政管理體制應重點從以下方面著手：

1. 分稅制財政管理體制的改革應與稅源專業(yè)化管理要求相協(xié)調(diào)。目前，我國實施的是，中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級架構(gòu)的分稅制財政管理體制，同時形成了中央對省、省對市、市對縣、縣對鄉(xiāng)四級稅收管理體制。這樣的制度安排與稅源專業(yè)化管理以及財政管理的要求很不相配，過多的政府層次、財政層次以及稅收管理層次使稅源專業(yè)化管理很難發(fā)揮集約化管理的效應。因此，建議將分稅制財政管理體制縮減為中央、省級以及縣級等三個層級，并按照不同的層級來對稅源進行規(guī)模和行業(yè)的劃分和管理。

2. 構(gòu)建與稅源專業(yè)化相適應的公開、透明、民主、法治的政府財政預算制度。應改變目前政府需要支多少，稅務機關就要收多少的稅收收入管理體制，加強政府財政收入預算管理。應以經(jīng)濟發(fā)展運行的實際情況以及稅收的收入能力來合理確定政府財政預算，形成與收入科學聯(lián)系的財政預算管理制度。

3. 消除稅源專業(yè)化管理可能出現(xiàn)的管戶紛爭，積極完善轉(zhuǎn)移支付制度。我國政府事權(quán)以地方為主，而財權(quán)偏重于中央，中央稅在全國稅收總額中處于主導地位，中央與地方的財權(quán)與事權(quán)存在明顯的不對稱，[6]在稅源專業(yè)化管理改革過程中就極可能出現(xiàn)爭管戶，保收入的情況。因此，一方面要適當上收地方的事權(quán)，使地方事權(quán)與財權(quán)相匹配；另一方面應加快完善轉(zhuǎn)移支付制度，科學界定政府間事權(quán)和支出責任，規(guī)范控制好專項轉(zhuǎn)移支付，使一般性轉(zhuǎn)移支付形成增長機制，進一步優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)。同時，對于積極培植稅源，壯大地方財力的應給予獎勵，促進區(qū)域間基本公共服務均等化。

參考文獻：

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[5]劉群.全面提升天津市稅源專業(yè)化管理效能的政策建議[J].天津經(jīng)濟，2012，（10）.

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