劉德林

摘 要：在我國的企業(yè)內(nèi)部控制中企業(yè)會計內(nèi)部控制是其十分重要的組成部分，它與企業(yè)的管理效率以及經(jīng)濟效益有著直接緊密的聯(lián)系。因此將企業(yè)會計內(nèi)部控制工作落實到位，一方面能夠確保企業(yè)會計信息的真實性和及時性；另一方面能夠從根本上保證企業(yè)財產(chǎn)的安全性，降低風(fēng)險。但是由于我國企業(yè)會計內(nèi)部控制管理還存在不足之處，還有待完善。本文主要對企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的相關(guān)問題進行分析，同時提出有效解決問題的建議和對策，希望能夠起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；內(nèi)部控制；問題；對策；作用

我國企業(yè)內(nèi)部控制中的會計內(nèi)部控制制度也經(jīng)歷了一個從無到有，由少到多，從不完善到逐漸完善的長期過程。各企業(yè)要嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)自身的實際情況，來制定會計內(nèi)部控制制度，不能盲目的照抄照搬，要處理好與內(nèi)部審計、各管理層之問的關(guān)系，加強監(jiān)督、合理授權(quán)，充分發(fā)揮其靈活性和簡便性的特點。本文詳細(xì)論述了當(dāng)前會計內(nèi)部控制制度在企業(yè)實際應(yīng)用當(dāng)中存在的主要問題，形成這些問題的原因和解決相關(guān)問題及保證會計內(nèi)部控制有效實施的措施對提高會計信息的質(zhì)量、強化經(jīng)營管理、控制經(jīng)營風(fēng)險、防止錯誤和舞弊都有很大的幫助。

1.企業(yè)會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其重要作用

企業(yè)會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為提高會計資料的真實性和可靠性、實現(xiàn)資產(chǎn)安全和完整，提高經(jīng)營效率、推動各項管理政策得以貫徹執(zhí)行，而制定相應(yīng)的組織行為規(guī)范及控制措施，其主要目的在于控制財務(wù)舞弊，確保企業(yè)合法經(jīng)營、穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)會計內(nèi)部控制的主體是管理機構(gòu)和財務(wù)部門，而涉及的財務(wù)信息及相關(guān)業(yè)務(wù)則是其控制的客體，企業(yè)會計內(nèi)部控制側(cè)重于財務(wù)部門及相關(guān)會計業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理，其重點是企業(yè)會計業(yè)務(wù)的事前和事中控制。加強企業(yè)會計內(nèi)部控制具有重要的作用：一方面，通過企業(yè)內(nèi)部管理部門及人員對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，促使其嚴(yán)格按照財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)會計核算流程等開展管理活動，從而加強會計內(nèi)部控制，提高企業(yè)對會計核算工作的管控能力。另一方面，通過會計內(nèi)控，可以為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供更加有用的會計信息，進而促進企業(yè)經(jīng)營效率，提高其對經(jīng)營風(fēng)險的防控能力，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。此外，會計內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)和前提，做好會計內(nèi)控是企業(yè)后續(xù)管理控制的基礎(chǔ)和保障，有助于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理，提高整體管理水平。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題分析

2.1 企業(yè)對會計內(nèi)部控制重視不夠

受各種因素的影響，不少企業(yè)是對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，重視程度不夠。一些企業(yè)會計內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，從管理層到基層會計人員，對會計內(nèi)控的認(rèn)識還停留在理論和制度文件層面，導(dǎo)致相關(guān)制度執(zhí)行乏力。他們所做的會計內(nèi)控工作僅僅是應(yīng)付上級部門的檢查、審計等，對會計內(nèi)控制度理解不準(zhǔn)確，風(fēng)險防范意識差，遇到問題隨意性較強，有章不循較為普遍，致使會計內(nèi)控流于形式。

2.2 企業(yè)會計內(nèi)控控制環(huán)境較差

我國企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境不佳，還有待完善。主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，在部門機構(gòu)設(shè)置上，側(cè)重于縱向?qū)蛹夐g的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，卻忽視了橫向?qū)蛹夐g的相互協(xié)調(diào)，使得企業(yè)會計信息在傳遞過程中存在阻力，且內(nèi)部缺乏約束與激勵機制，使得員工工作效率低下。二是會計內(nèi)控執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)仍需要提高。不少會計人員專業(yè)知識陳舊，卻不愿主動參加會計后續(xù)教育和培訓(xùn)，也未能及時拓寬專業(yè)知識視野，因而無法滿足現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)控的需要。

2.3 企業(yè)監(jiān)督管理部門執(zhí)行力較差

不少企業(yè)的監(jiān)督管理部門缺乏獨立性，在會計內(nèi)控監(jiān)督上存在內(nèi)部管理人員自己監(jiān)督自己的情況，使得內(nèi)控實施過程中阻力較大，監(jiān)督成效不佳。尤其是一些中小企業(yè)，財務(wù)會計部門既是會計內(nèi)控的執(zhí)行部門，也是會計核算工作等的監(jiān)督部門，這樣必然會影響會計內(nèi)控的執(zhí)行結(jié)果。此外，企業(yè)對財務(wù)會計工作的監(jiān)督執(zhí)行不力，主要表現(xiàn)為存在虛開發(fā)票、非法挪用企業(yè)資金等，導(dǎo)致成本費用支出失控、資金流失嚴(yán)重。

2.4 企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題突出

企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真的問題主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)會計人員在編制合并會計報表時，會受管理層影響，進而會出現(xiàn)故意隱匿真實運營及財務(wù)狀況的問題。二是一些企業(yè)存在會計信息不透明、不對稱的問題，個別人為了自身的利益，不愿向企業(yè)外部提供真實的會計信息。三是相關(guān)會計人員人為加工的會計信息不準(zhǔn)確，使得其為上級部門提供的會計信息不真實，最終威脅到會計內(nèi)控工作的正常進行。

3.加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策建議

3.1 提高企業(yè)內(nèi)部對會計內(nèi)控的認(rèn)識

要想建立健全企業(yè)會計內(nèi)控制度，就必需對會計內(nèi)控有清晰的認(rèn)識，尤其是企業(yè)管理層及相關(guān)會計人員。要在實踐中不斷完善相關(guān)制度，不能片面地認(rèn)為制度就是完美的；同時，也要嚴(yán)格地執(zhí)行相關(guān)制度，并且在執(zhí)行過程中本著人人平等的思想，一視同仁，即使管理層也必須遵循，為其他員工做出榜樣。一曰出現(xiàn)違規(guī)操作、違反會計內(nèi)控規(guī)章制度的行為，企業(yè)必須要子以懲處，目的在于避免下次遇到類似問題時，不再犯同樣的錯誤，將企業(yè)會計內(nèi)控工作落到實處。

3.2 優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境應(yīng)從以下方面人手：一是完善組織結(jié)構(gòu)，建立多層次的企業(yè)會計內(nèi)控體系。企業(yè)應(yīng)明確董事會、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)利，使其各司其職并相互制約，確保企業(yè)會計工作相關(guān)崗位設(shè)置遵循不相容職位相分離原則，確保企業(yè)經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離，記錄、保管、審查與授權(quán)審批相分離，會計核算與資產(chǎn)保管相分離等。二是不斷提升會計內(nèi)控執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)。通過理論考核、實踐考核、職業(yè)道德審核相結(jié)合的方式，不斷提升會計相關(guān)人員的專業(yè)技能等。

3.3 加強企業(yè)會計核算的監(jiān)督

首先，要通過嚴(yán)格的考核來錄用新人職的會計人員，加強其崗前培訓(xùn)，確保其能勝任會計崗位工作，同時，要檢查新人職會計人員的各種憑證，提高其會計核算的準(zhǔn)確性。其次，要監(jiān)督會計賬簿及財務(wù)報表的真實性。不論是因為疏忽犯錯，或是故意為之，企業(yè)都有責(zé)任確保會計信息的真實、可靠性，對于惡意修改會計數(shù)據(jù)的應(yīng)當(dāng)子以嚴(yán)懲。最后，要對財務(wù)收支賬目進行嚴(yán)格監(jiān)督，任何一筆款項的支出都要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，對于手續(xù)不全的、違規(guī)的做法堅決駁回。

3.4 治理會計信息失真問題

企業(yè)要強化會計信息管理，在企業(yè)內(nèi)部的各部門之間建立暢通的會計信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的實時共享，有效防范會計內(nèi)控面臨的風(fēng)險。企業(yè)還應(yīng)定期或不定期對會計信息系統(tǒng)抽取的數(shù)據(jù)進行分析、評估和預(yù)測，及時發(fā)現(xiàn)問題并子以解決，從而提高企業(yè)會計管理工作效率。此外，企業(yè)還應(yīng)建立健全會計信息授權(quán)管理機制，將企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息的采集、統(tǒng)計、分析及使用都授權(quán)專門的人員來操作和管理，并確保會計信息的保密性和安全性，從而提高會計信息質(zhì)量。

4.結(jié)語

本文在對企業(yè)財會內(nèi)部控制的研究中，沒有全面進行總結(jié)，對于對策方面，還可以從其他方面進行分析。例如，加強企業(yè)財會內(nèi)部控制的外部監(jiān)督和檢查，可以有效地減少企業(yè)內(nèi)違章違紀(jì)行為；建立有效的審計制度，可以方便企業(yè)的預(yù)測、決策和相關(guān)控制；合理分權(quán)，可以避免責(zé)任交叉和權(quán)大于制度等現(xiàn)象發(fā)生等。在今后的研究中，將會將研究方向管理制度和管理體制方面轉(zhuǎn)移，更加系統(tǒng)地完成企業(yè)財會的內(nèi)部控制。

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