張麗艷ZHANG Li-yan

（中國(guó)煤炭地質(zhì)總局第二水文地質(zhì)隊(duì)，邢臺(tái)054000）

0 引言

當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，質(zhì)量成本管理越來(lái)越受到企業(yè)的重視。產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量水平的高低體現(xiàn)了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，因此提高產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量是保證企業(yè)可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)市場(chǎng)占有率的重要手段。一個(gè)企業(yè)想要做大做強(qiáng)，除了不斷提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)創(chuàng)新能力外，還必須在努力提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量水平的同時(shí)壓縮經(jīng)營(yíng)成本?？v觀眾多成功的企業(yè)無(wú)一例外的將產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量與合理的降低經(jīng)營(yíng)成本放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要位置。

所謂質(zhì)量成本，就是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費(fèi)者需要而產(chǎn)生的一切損失。質(zhì)量成本管理則屬于應(yīng)用管理技術(shù)，通過(guò)企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量成本的分析、預(yù)測(cè)和計(jì)劃，制定相應(yīng)的控制決策方案和統(tǒng)計(jì)核算，最終達(dá)到從質(zhì)量中要效益的目的。質(zhì)量成本不是一種職能成本，但是通過(guò)質(zhì)量成本分析，可以找出其最適宜點(diǎn)，從而為企業(yè)挖掘經(jīng)營(yíng)潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù)。

1 我國(guó)企業(yè)在質(zhì)量成本管理中存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)全面質(zhì)量管理和質(zhì)量認(rèn)證制度的推行，質(zhì)量成本管理越來(lái)越具有現(xiàn)實(shí)意義。但現(xiàn)在還有不少企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到質(zhì)量成本管理的重要性，未對(duì)此作深入的研究，通常僅僅是為了應(yīng)付企業(yè)順利通過(guò)質(zhì)量體系認(rèn)證和檢查而走走形式。這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)在日常的工作中具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.1 企業(yè)沒(méi)有給予質(zhì)量成本管理足夠的重視 大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量管理時(shí)都是將重點(diǎn)放在保證產(chǎn)品的使用價(jià)值即產(chǎn)品的質(zhì)量上，對(duì)發(fā)生的質(zhì)量成本未能給予足夠的重視和控制，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加，造成產(chǎn)品在價(jià)格上失去競(jìng)爭(zhēng)力，給企業(yè)帶來(lái)了一定的影響。

1.2 忽視質(zhì)量成本管理的教育 有些企業(yè)片面認(rèn)為質(zhì)量管理是質(zhì)量科或質(zhì)量部的職責(zé)，與其他部門沒(méi)多大關(guān)系。實(shí)際上企業(yè)質(zhì)量成本的形成是企業(yè)許多部門共同作用的結(jié)果。在質(zhì)量成本管理中，只有動(dòng)員企業(yè)各個(gè)部門的全體職工，提高整體管理水平，才能實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

1.3 基本數(shù)據(jù)的記錄、匯總、分析工作尚不能滿足要求 我國(guó)大部分質(zhì)量管理成本的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要是借鑒國(guó)外的質(zhì)量管理成本制度。模仿的這些理論和實(shí)務(wù)與我國(guó)實(shí)際情況不太適合。雖然部分企業(yè)也建立了一定的質(zhì)量數(shù)據(jù)記錄制度，但這些記錄大都不全面，并且分布于各個(gè)部門而未進(jìn)行系統(tǒng)地匯總和分析，致使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的正確歸集和統(tǒng)計(jì)非常困難。此外，在企業(yè)的全部成本中，哪些屬于質(zhì)量成本，哪些不屬于質(zhì)量成本，也很難劃清。例如，培訓(xùn)費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)等劃分起來(lái)就有些模糊。最后，對(duì)質(zhì)量成本管理核算分析不夠。質(zhì)量成本的計(jì)算不是單純?yōu)榱说玫浇Y(jié)果，而是為了在差異中分析尋找質(zhì)量改進(jìn)的途徑，以達(dá)到降低成本的目的，因此需要更高層次、綜合性的管理體制來(lái)支撐。

2 企業(yè)提升質(zhì)量成本管理的意義

由以上情況可以看出，我國(guó)企業(yè)在對(duì)質(zhì)量成本管理的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用上還有很大差距。因此提升企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本管理的認(rèn)識(shí)就顯得極為重要。質(zhì)量成本管理不但可以反應(yīng)出質(zhì)量成本的最佳狀態(tài)，還可以充分暴露企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題，有利于提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算、分析、報(bào)告和控制，不但可以找到降低生產(chǎn)成本的途徑，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)還可以監(jiān)督和指導(dǎo)質(zhì)量管理活動(dòng)的正常進(jìn)行，通過(guò)不斷的質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)和技術(shù)進(jìn)步來(lái)提升企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，從而為贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造有利條件。

3 建立健全質(zhì)量成本管理的具體措施

開(kāi)展質(zhì)量成本管理活動(dòng)要突破成本管理上的傳統(tǒng)觀念，建立符合質(zhì)量成本管理理論的新思路，由原來(lái)只重視生產(chǎn)領(lǐng)域的管理擴(kuò)展到關(guān)注企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)的管理，以“零缺陷”和卓越質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，達(dá)到質(zhì)量、成本、效益三者的最佳組合。開(kāi)展質(zhì)量成本管理應(yīng)尋求與企業(yè)自身相適宜的質(zhì)量成本控制方式，要以嚴(yán)格、準(zhǔn)確的記錄數(shù)據(jù)為依據(jù)，建立起完善的成本決算體系。

3.1 建立健全質(zhì)量成本管理體制和責(zé)任制 根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，開(kāi)展質(zhì)量成本管理體制建設(shè)活動(dòng)，號(hào)召和引導(dǎo)全體職工及有關(guān)部門同心協(xié)力，把專業(yè)技術(shù)經(jīng)營(yíng)管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和思想政治教育結(jié)合起來(lái)，建立起由產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、售后服務(wù)等活動(dòng)構(gòu)成的全過(guò)程質(zhì)量保證體系，用最經(jīng)濟(jì)的手段生產(chǎn)出用戶滿意的產(chǎn)品。

質(zhì)量成本管理的基本核心就是強(qiáng)調(diào)提高人的工作質(zhì)量，保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，達(dá)到全面提高企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。從事后檢查和把關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和改進(jìn)為主，從管結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)楣芤蛩?，以科學(xué)管理的理論程序和方法，把影響質(zhì)量的諸因素查出來(lái)，抓住問(wèn)題的主要矛盾，使生產(chǎn)的全過(guò)程都處于受控狀態(tài)。

建立起以財(cái)務(wù)為網(wǎng)頭，有關(guān)部門提供各種資料和數(shù)據(jù)，形成一個(gè)完整的質(zhì)量成本管理體制。按照質(zhì)量成本核算的內(nèi)容定崗、定人、定職責(zé)范圍，明確規(guī)定每個(gè)職工在質(zhì)量管理工作中的具體任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，各有關(guān)部門按本職責(zé)范圍認(rèn)真履行義務(wù)。實(shí)行這種分級(jí)和歸口管理的辦法，便于分工明確，責(zé)任到人，工作效果好。如計(jì)劃經(jīng)營(yíng)，安監(jiān)部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)計(jì)劃和制定安全措施及培訓(xùn)工作，負(fù)責(zé)檢驗(yàn)執(zhí)行情況。生產(chǎn)技術(shù)部門負(fù)責(zé)擬定和落實(shí)安全生產(chǎn)各項(xiàng)指標(biāo)的管理和考核及改進(jìn)生產(chǎn)工藝技術(shù)和措施，并進(jìn)行監(jiān)督檢查。物資供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)情況編制供貨計(jì)劃，做到合理采購(gòu)、供應(yīng)及時(shí)，掌握到貨的品種、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格和控制發(fā)放，搞好物資的管理工作。財(cái)務(wù)部門是質(zhì)量成本管理的綜合部門，負(fù)責(zé)制定質(zhì)量成本管理制度的編制和落實(shí)成本計(jì)劃，掌握開(kāi)支范圍，控制質(zhì)量成本，并進(jìn)行綜合分析，做到信息反饋及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠。

3.2 制定切實(shí)可行的質(zhì)量成本核算辦法 質(zhì)量成本核算與生產(chǎn)成本核算方法不盡一樣，生產(chǎn)成本核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的重要內(nèi)容之一，是直接核算資金消耗量和生成成果之間的關(guān)系，按照業(yè)務(wù)發(fā)生期進(jìn)行如實(shí)反映的一種經(jīng)濟(jì)核算方法；質(zhì)量成本核算則是通過(guò)依靠建立臺(tái)帳和表格進(jìn)行搜集資料與統(tǒng)計(jì)執(zhí)行情況，然后以統(tǒng)計(jì)核算方法進(jìn)行核算、分析和反饋，把影響質(zhì)量的諸因素找出來(lái)。質(zhì)量成本的核算方法多數(shù)采用把設(shè)置好的臺(tái)帳，表格下發(fā)到各有關(guān)部門的核算員，由核算員定期向財(cái)務(wù)部門提供本單位所收集、統(tǒng)計(jì)的有關(guān)資料。各分公司負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的考核指標(biāo)，生產(chǎn)耗費(fèi)經(jīng)營(yíng)結(jié)果負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行核算、平衡、監(jiān)督、執(zhí)行和考評(píng)，主持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析研究質(zhì)量成本升降趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)組織解決并組織制定各種經(jīng)濟(jì)定額和管理辦法。

3.3 明確質(zhì)量成本核算內(nèi)容及開(kāi)支范圍 質(zhì)量成本具體包括預(yù)防成本、鑒別成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四個(gè)部分。確定質(zhì)量成本范圍是進(jìn)行成本核算的關(guān)鍵。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，需要設(shè)置預(yù)防成本、鑒別成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本這四個(gè)核算科目，并且要相應(yīng)地設(shè)置一些二級(jí)明細(xì)核算科目，以確定其開(kāi)支范圍。

3.3.1 預(yù)防成本 預(yù)防成本科目是核算防止質(zhì)量水平低于某一所需水平的活動(dòng)費(fèi)用及為此采取的措施所發(fā)生的費(fèi)用。它以下可設(shè)五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算：第一，質(zhì)量計(jì)劃措施費(fèi)，主管計(jì)劃部門及職能科室，為保證產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)、會(huì)議費(fèi)、低值易耗品、研究實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)及技術(shù)改進(jìn)等費(fèi)用；第二，質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)人員和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，對(duì)這些有關(guān)人員進(jìn)行的技術(shù)培訓(xùn)，管理培訓(xùn)費(fèi)，安全培訓(xùn)等所發(fā)生的材料費(fèi)，固定資產(chǎn)的大修理及基本折舊，以及發(fā)生的其他管理費(fèi)用；第三，質(zhì)量情報(bào)費(fèi)，所謂質(zhì)量情報(bào)費(fèi)是對(duì)有質(zhì)量情報(bào)的收集，歸納，集中專家進(jìn)行診斷，研究所發(fā)生的一切費(fèi)用，如：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品、收集人員的工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利等；第四，質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，為改進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量而支付的各種獎(jiǎng)金，如安全獎(jiǎng)，科技成果獎(jiǎng)和各種節(jié)約獎(jiǎng)；第五，質(zhì)量安全措施費(fèi)，為進(jìn)行安全生產(chǎn)，防止事故發(fā)生的構(gòu)不成固定資產(chǎn)的技術(shù)組織措施的開(kāi)支和勞動(dòng)安全保護(hù)措施而領(lǐng)用的材料及五萬(wàn)元以下儀器，設(shè)備等。

3.3.2 鑒別成本 鑒別成本是為掌握產(chǎn)品質(zhì)量是否符合某種所需水平發(fā)生的費(fèi)用，其開(kāi)支范圍設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。第一，進(jìn)貨檢驗(yàn)化驗(yàn)費(fèi)，這是為進(jìn)廠的原料、物資等按其進(jìn)貨標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)貨檢驗(yàn)單進(jìn)行檢查、監(jiān)督所支付的費(fèi)用，設(shè)備折舊及大修理折舊基金，人工費(fèi)等所支取的一切費(fèi)用；第二，環(huán)保費(fèi)按環(huán)境保護(hù)法規(guī)實(shí)施，進(jìn)行排污，管理“三廢”的排放，推廣節(jié)能等綜合利用所發(fā)生的一切費(fèi)用；第三，儀器儀表試驗(yàn)費(fèi)，此項(xiàng)費(fèi)用是為各種計(jì)量單位標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)驗(yàn)室的儀表儀器進(jìn)行核對(duì)、實(shí)驗(yàn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。

3.3.3 內(nèi)部損失成本 內(nèi)部損失成本是交貨前發(fā)現(xiàn)的與不良有關(guān)的成本。它們涉及的是未能滿足內(nèi)、外部顧客的明確要求或隱含需要的故障。其中還包括那些盡管產(chǎn)出滿足顧客的要求和需要，但過(guò)程發(fā)生了的損失和低效率，這些損失和低效率是可避免的。過(guò)程中如果不存在缺點(diǎn)，這些成本將會(huì)消失。內(nèi)部損失成本包括：廢品損失、返工費(fèi)、復(fù)檢和篩選費(fèi)、停工損失、不合格品處理費(fèi)等其他費(fèi)用。

3.3.4 外部損失成本 此科目核算不屬于本企業(yè)自身缺陷而造成的損失。外部損失成本是產(chǎn)品到達(dá)顧客手中之后發(fā)現(xiàn)的與不良有關(guān)的成本。其中也包括失去銷售收入機(jī)會(huì)的成本。如果沒(méi)有不良，這類成本將會(huì)消失。外部損失成本一般包括：保修費(fèi)、索賠費(fèi)、訴訟費(fèi)、退貨費(fèi)、降價(jià)費(fèi)等其他費(fèi)用。

3.4 制定成本控制、分析和反饋程序 從全面經(jīng)濟(jì)核算出發(fā)，實(shí)行責(zé)任成本管理，建立成本管理責(zé)任制，建立健全信息反饋和信息處理機(jī)制，進(jìn)行有效的質(zhì)量成本核算，從而構(gòu)成企業(yè)的目標(biāo)成本體系。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況及生產(chǎn)特點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量成本的實(shí)施管理。各有關(guān)部門按分管的職責(zé)范圍，認(rèn)真記錄建立的臺(tái)賬，將指標(biāo)的執(zhí)行情況按要求填寫(xiě)，上報(bào)生產(chǎn)技術(shù)部門，由其審核后交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)將每月核算的結(jié)果及月度分析表一并交由領(lǐng)導(dǎo)，并將各單位的執(zhí)行情況、存在問(wèn)題反饋回各單位。各單位將處理結(jié)果和建議交由生產(chǎn)技術(shù)部門進(jìn)行處理。負(fù)責(zé)考核的部門考核時(shí)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等相關(guān)考核指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，對(duì)從部門到班組直至責(zé)任人實(shí)行有效考核。制定相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲辦法，嚴(yán)格執(zhí)行，保證質(zhì)量成本管理的實(shí)施和質(zhì)量成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)分析和反饋使領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做到心中有數(shù)，使單位的經(jīng)營(yíng)管理有目標(biāo)，使企業(yè)職工都能看到自己的工作與產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品成本的關(guān)系，質(zhì)量成本的控制、分析。反饋程序是從目標(biāo)成本開(kāi)始到指標(biāo)分解——指標(biāo)統(tǒng)一核算——進(jìn)行實(shí)施控制——信息反饋——措施對(duì)策——獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

3.5 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)，重視人才 有了高素質(zhì)的員工隊(duì)伍，企業(yè)才能將各項(xiàng)措施落實(shí)到位，使企業(yè)質(zhì)量成本管理行之有效，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展起到應(yīng)有的作用。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)員工的教育和培訓(xùn)，提高員工思想水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要實(shí)行優(yōu)惠政策和措施吸引、留住人才。

對(duì)員工的教育培訓(xùn)可以從三個(gè)層次來(lái)展開(kāi)。第一，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員開(kāi)展質(zhì)量成本管理教育，增強(qiáng)他們的質(zhì)量成本意識(shí)。可以組織學(xué)習(xí)質(zhì)量成本與質(zhì)量管理等方面的相關(guān)知識(shí)。第二，對(duì)質(zhì)量管理人員、有關(guān)技術(shù)人員、財(cái)會(huì)人員等相關(guān)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，使其了解和熟悉企業(yè)質(zhì)量管理現(xiàn)狀、質(zhì)量體系結(jié)構(gòu)和實(shí)際運(yùn)行情況，只有這樣才能更有利于今后的工作。第三，隨著質(zhì)量成本管理的開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，組織有關(guān)人員分析原因并采取相應(yīng)措施解決問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善質(zhì)量成本管理水平。

如同企業(yè)文化一樣，質(zhì)量成本管理是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一，一套好的質(zhì)量成本管理有針對(duì)企業(yè)自身的獨(dú)有性和實(shí)用性，是競(jìng)爭(zhēng)者難以完全模仿的，基于宏觀和微觀、理論與實(shí)踐，利用各種現(xiàn)代管理技術(shù)、方法和手段才能使質(zhì)量成本管理體系不斷完善和改進(jìn)并有效地運(yùn)行。

[1]李國(guó)津等.管理經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2006.

[2]黃維明，梁國(guó)明.企業(yè)質(zhì)量管理方法與實(shí)踐[M].中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)出版社，2007.

[3]李芳斌，劉蕊.論企業(yè)成本管理[J].科技資訊，2006(18).