劉樂　李冰

摘 要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程下，中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的必要前提。由于中小型企業(yè)的人力物資有限，企業(yè)通常會(huì)采用垂直管理模式。這種模式的跨度小、幅度窄，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度不健全，人員崗位建立、權(quán)限設(shè)置混亂不明。所以，本文主要對(duì)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 管理模式

中圖分類號(hào)：F279 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2014）02（b）-0064-02

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)將現(xiàn)代科學(xué)與經(jīng)濟(jì)管理融為一體的復(fù)雜系統(tǒng)，簡(jiǎn)單而言，其主要在內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及單位遵循法律法規(guī)的控制三個(gè)方面實(shí)施監(jiān)管，其涉及的范圍廣、政策多及專業(yè)強(qiáng)。

中小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的覆蓋全面，它的作用已不能局限在監(jiān)督管理中，一個(gè)健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以對(duì)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展起到以下四方面的作用。

（1）妥善保管企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的各種控制手段，都可以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行一定的防護(hù)和管理，有效的避免一些不必要的使用和損害等問題的發(fā)生。

（2）保證會(huì)計(jì)資料的精準(zhǔn)可靠。準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)資料是企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的必要參照資料。完善的會(huì)計(jì)資料是企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的參考數(shù)據(jù)，是明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的必要依據(jù)，也是預(yù)測(cè)收益的參考樣本。

（3）嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的財(cái)政法規(guī)。健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度一定程度上可以對(duì)企業(yè)起到自我約束的作用，通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，企業(yè)能夠嚴(yán)格的遵守國(guó)家的財(cái)政法規(guī)，避免一些不必要的錯(cuò)誤。這得以讓企業(yè)在國(guó)家的宏觀控制環(huán)境中發(fā)揮作用。

（4）確保高效穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，可以合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各職能部門和人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置和考核，能夠讓企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門及人員分工明確，團(tuán)結(jié)協(xié)作，確保企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定的高效經(jīng)營(yíng)，并且有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及在社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序下的穩(wěn)定運(yùn)行。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加快，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用日益增強(qiáng)?，F(xiàn)今我國(guó)大部分企業(yè)的管理工作都還不夠完善，這里中小型企業(yè)的情況更為嚴(yán)重。其應(yīng)該以健全內(nèi)部控制制度為起點(diǎn)，企業(yè)的一切決策性問題都應(yīng)實(shí)施于完善的內(nèi)部控制制度之上，企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)架的核心就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)。它是為了確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及資產(chǎn)的安全完整和相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施而制定的一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2 中小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

根據(jù)這幾年國(guó)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)事件、腐敗案例，其原由大部分是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全所導(dǎo)致的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的弊端讓一些人有了可乘之機(jī)。根據(jù)我國(guó)最新頒布的《會(huì)計(jì)法》，可以看出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)已愈來愈重要，其明確了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的缺陷所承擔(dān)的法律責(zé)任。而財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》也緊緊圍繞會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作了一些列的明確規(guī)范。下面作者簡(jiǎn)單的歸納了一下目前中小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所面臨的幾個(gè)問題。

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善。我國(guó)大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制制度有著明顯的缺陷，會(huì)計(jì)不相容崗位的交叉任職現(xiàn)象普遍出現(xiàn)，這為利用職務(wù)犯罪提供了更加便利的條件。企業(yè)會(huì)計(jì)的事前核算、事中監(jiān)控和事后監(jiān)督流于形式。還有個(gè)別企業(yè)內(nèi)部缺少必要的審計(jì)職位，導(dǎo)致建立了內(nèi)部審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)審工作無(wú)法得到相應(yīng)的的重視。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度實(shí)施不足?，F(xiàn)今一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立不夠重視，內(nèi)控制度也有所殘缺或存在極大的不合理。很多的是控制制度實(shí)施不足且不循章法，對(duì)于出現(xiàn)的問題不做及時(shí)的處理。在具體問題上過多的流于形式，使得內(nèi)部控制失去了其應(yīng)有的作用。

（3）外部環(huán)境監(jiān)督力度不足。目前我國(guó)已形成了由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、等政府監(jiān)管部門和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)大眾監(jiān)督為主的社會(huì)監(jiān)督部門，進(jìn)而組成了企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各個(gè)部門職責(zé)交叉、標(biāo)注不明，以及管理上的分散、信息溝通不足，使得監(jiān)管力度弱化。這使得執(zhí)法環(huán)境不足，從而產(chǎn)生了不明朗的競(jìng)爭(zhēng)。這都使得外部監(jiān)督的作用趨于形式化。

3 中小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善措施

我國(guó)在經(jīng)歷改革開放后的經(jīng)濟(jì)浪潮后，通過不斷的進(jìn)取與發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)日漸完善，但針對(duì)于會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系還有缺陷。目前，大多數(shù)的企業(yè)還未意識(shí)到建立內(nèi)部控制的必要性，這導(dǎo)致了企業(yè)在管理上存在的諸多不足。而這些問題是亟待解決的，這就促使了我們必須完善且強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

可以從以下幾個(gè)角度來完善和強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

（1）建立健全的企業(yè)管理體系，并且明確各個(gè)管理人員的管理權(quán)限是企業(yè)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要任務(wù)。從資源合理化的角度分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)來有效的分配和管理資源。從經(jīng)營(yíng)管理角度分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)等來完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程。企業(yè)內(nèi)的各機(jī)構(gòu)間、各管理人員間的職能權(quán)限應(yīng)在每一個(gè)需要管理調(diào)控的地方有效分配，進(jìn)行科學(xué)合理的分工調(diào)控，同事實(shí)行權(quán)限不相容制度，有效防止高管人員的職責(zé)交叉。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)的員工可以清楚地知曉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確各自所承擔(dān)的權(quán)責(zé)，并及時(shí)獲取他們企業(yè)在監(jiān)督管理過程中所需的信息。完善的管理信息系統(tǒng)是有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的必要前提。

（2）控制點(diǎn)與控制面之間的有效結(jié)合、相互牽制。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)首先要找到控制點(diǎn)，通過對(duì)點(diǎn)的控制來間接的控制全局。我們一般在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)鍵績(jī)效領(lǐng)域來確定其控制點(diǎn)所在。企業(yè)內(nèi)部控制的“關(guān)鍵點(diǎn)”一般在資金、成本費(fèi)用、權(quán)力監(jiān)控三個(gè)方面，并且由董事會(huì)直接負(fù)責(zé)監(jiān)管。其一是資金，是對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格的分級(jí)權(quán)限控制，防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)。其二是成本費(fèi)用，企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出均是按照會(huì)計(jì)制度的實(shí)施而進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，以杜絕虛假列支、隨意列支、無(wú)序分?jǐn)偟忍摷傩袨?。其三是?quán)力監(jiān)控，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、管理活動(dòng)操作者有權(quán)實(shí)施有效監(jiān)管控制，防止越權(quán)管理和程序混化，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。

（3）強(qiáng)化現(xiàn)金流量預(yù)算控制，針對(duì)于中小企業(yè)應(yīng)通過控制現(xiàn)金流量的管理來實(shí)現(xiàn)資金控制。管理科學(xué)中，有一個(gè)著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長(zhǎng)的木板，反而取決于最短的木板。木桶最短的木板即為企業(yè)的現(xiàn)金流，要保持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須降低所有的可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就對(duì)貨幣資金進(jìn)行了有效的控制。

（4）建立健全的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系。對(duì)于中小企業(yè)而言完整的應(yīng)收賬款體系，是明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系的必要條件。客戶的信用程度是應(yīng)收賬款的體系的重要保障。企業(yè)可以從用戶的資本、信用品質(zhì)、償還能力、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等方面來考量消費(fèi)者的信用程度。從而篩選出資信良好的客戶群體，然后盡量避免與那些信用較差的客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。同時(shí)企業(yè)也可以加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析。并結(jié)合供銷合同、核算收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，確保應(yīng)收賬款的收回率。企業(yè)也可以指派專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

（5）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。債務(wù)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中一直是利弊共存的。如若能有效地利用債務(wù)，則可以極大的提高中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)收益。若企業(yè)能有經(jīng)營(yíng)效益良好、利潤(rùn)可觀，則高負(fù)債也會(huì)讓企業(yè)的發(fā)展迅速。同樣的負(fù)債經(jīng)營(yíng)也要承擔(dān)相應(yīng)的利息費(fèi)用，且債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)享有優(yōu)先求償權(quán)。反之，如果經(jīng)營(yíng)不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)資不抵債的情況，破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)來的也就越快。

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