楊向芬

[提要] 本文通過對中小企業(yè)資產(chǎn)管理狀況進行分析，查找造成企業(yè)資產(chǎn)管理混亂的原因，提出加強資產(chǎn)管理人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、明晰管理流程、明確風(fēng)險控制點、使用規(guī)范的資產(chǎn)管理系統(tǒng)等措施，以規(guī)避資產(chǎn)管理風(fēng)險，提高資產(chǎn)管理質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)控制；制度；分析；措施

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月29日

內(nèi)部資產(chǎn)控制制度是指企業(yè)為了規(guī)范資產(chǎn)管理，明確經(jīng)濟責(zé)任，規(guī)避資產(chǎn)損失所采取的內(nèi)部控制制度。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，資產(chǎn)是企業(yè)擴展業(yè)務(wù)的堅強后盾，也是實施資產(chǎn)增值的核心保障。然而，部分中小企業(yè)由于資產(chǎn)管理制度的不完善，導(dǎo)致資產(chǎn)價值流失，給企業(yè)造成非常不利的影響。本文試圖探討中小企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理問題，為規(guī)范資產(chǎn)管理提供有借鑒性建議。

一、中小企業(yè)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

1、資產(chǎn)管理部門較多。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，由于管理職能的不同，資產(chǎn)分別由不同的職能部門保管。凡用于維持企業(yè)日常管理需要的辦公設(shè)備資產(chǎn)，保存在企業(yè)辦公室等管理部門；涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的原材料等資產(chǎn)，保存在生產(chǎn)車間、倉庫等部門；涉及應(yīng)收債權(quán)往來等資產(chǎn)，由財務(wù)部門負責(zé)管理；涉及現(xiàn)金性資產(chǎn)管理，由財務(wù)部門負責(zé)保管。這種狀況說明，企業(yè)資產(chǎn)管理是一個多職能部門共同控制的管理系統(tǒng)，涉及的職能部門較多，資產(chǎn)管理場所分散，管理難度較大。

2、資產(chǎn)管理流程簡單。資產(chǎn)管理是維護資產(chǎn)安全的重要手段。在中小企業(yè)中，物資資產(chǎn)管理流程通常包括入庫、領(lǐng)用和報廢等環(huán)節(jié)。企業(yè)購買的物資資產(chǎn)，按照入庫要求，辦理入庫手續(xù)；當企業(yè)需要投入生產(chǎn)時，辦理資產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)。對于應(yīng)收債權(quán)等資產(chǎn)，主要核對資產(chǎn)價值、應(yīng)收期限等業(yè)務(wù)流程；對于現(xiàn)金性資產(chǎn)，主要核對賬實相符等內(nèi)容。這種資產(chǎn)管理流程，是一種簡單化的管理制度設(shè)計，涉及的管理環(huán)節(jié)較少，內(nèi)容簡單。

3、資產(chǎn)管理責(zé)任主體不明。管理主體是明確經(jīng)濟責(zé)任的重要標志。在中小企業(yè)中，由于生產(chǎn)經(jīng)營管理規(guī)模的限制，企業(yè)資產(chǎn)管理流程較為簡單，責(zé)任主體并不明確。如有些企業(yè)會計人員除了進行正常的賬務(wù)處理之外，還承擔資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，負責(zé)保管資產(chǎn)，核對資產(chǎn)價值。企業(yè)部分業(yè)務(wù)管理人員除了負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)之外，還負責(zé)債權(quán)性資產(chǎn)追繳業(yè)務(wù)，集多種管理職能于一身。這種資產(chǎn)管理體制，容易造成管理職責(zé)的混淆，導(dǎo)致資產(chǎn)管理主體責(zé)任不清。

4、資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑不一致。在中小企業(yè)管理過程中，資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)填報的各種表格，經(jīng)常出現(xiàn)實物資產(chǎn)不一致現(xiàn)象，部分數(shù)據(jù)偏大，部分數(shù)據(jù)偏小。實物資產(chǎn)價值與賬務(wù)資產(chǎn)價值不一致的現(xiàn)象也經(jīng)常出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)不知道究竟何種數(shù)據(jù)為最終數(shù)據(jù)。此外，報廢資產(chǎn)的核銷不及時，也是資產(chǎn)價值不一致的主要表現(xiàn)形式，最終將出現(xiàn)資產(chǎn)價值不一致現(xiàn)象。

二、造成內(nèi)部資產(chǎn)控制制度不完善的原因

（一）資產(chǎn)內(nèi)部管理制度不完善導(dǎo)致的制度缺失。完善的資產(chǎn)管理制度是提高資產(chǎn)管理效能的有效手段。在一個管理完善的企業(yè)中，資產(chǎn)管理制度完善，各項制度形成制約關(guān)系，確保資產(chǎn)管理及時到位。由于中小企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模較小，各項規(guī)章制度有待完善，特別是資產(chǎn)管理制度有較大欠缺。通常企業(yè)只是關(guān)注資產(chǎn)入庫、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)管理，對資產(chǎn)的跟蹤管理關(guān)注不夠，沒有及時全面系統(tǒng)了解資產(chǎn)存量和流量信息，這是造成資產(chǎn)管理不善的主要原因。部分中小企業(yè)基本沒有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，也沒有相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，容易造成企業(yè)資產(chǎn)管理混亂。此外，一些對資產(chǎn)管理有特殊需求的中小企業(yè)，雖然也制定了一些資產(chǎn)管理規(guī)章制度。但是，這些規(guī)章制度主要是抄襲其他企業(yè)的規(guī)章制度，不具有操作性，不適合企業(yè)自身情況。

（二）資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高導(dǎo)致的制度缺失。資產(chǎn)管理效率與資產(chǎn)管理人員素質(zhì)有直接的聯(lián)系。管理人員素質(zhì)較高，業(yè)務(wù)管理能力較強，則資產(chǎn)管理效果較好。管理人員素質(zhì)低下，適應(yīng)性不強，則資產(chǎn)管理效果較差。中小企業(yè)受經(jīng)濟實力影響，無法提供高薪報酬，無法聘用高素質(zhì)資產(chǎn)管理人員，是一個急需解決的核心問題。由于無法聘用高素質(zhì)專業(yè)技術(shù)管理人員，容易導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂，影響資產(chǎn)管理效果。此外，中小企業(yè)通常沒有資產(chǎn)管理方面的專業(yè)培訓(xùn)，沒有建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，致使資產(chǎn)管理人員只能憑感覺進行業(yè)務(wù)處理，規(guī)范性不足，業(yè)務(wù)處理能力不高。除非企業(yè)及時完善資產(chǎn)內(nèi)部管理規(guī)章制度，并有目的地進行專業(yè)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，才能提高管理效果。否則，管理人員素質(zhì)不高的局面依然不會改變。

（三）資產(chǎn)統(tǒng)計口徑不一致導(dǎo)致的制度缺失。資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的真實性取決于資產(chǎn)核算口徑，口徑一致則資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實性較高；反之，則資產(chǎn)數(shù)據(jù)可信度較低。一個完善的企業(yè)管理系統(tǒng)，對資產(chǎn)管理核算口徑提出要求，要求同類型物資，必須納入同一資產(chǎn)范疇。否則，容易造成資產(chǎn)管理混亂。雖然財政部對資產(chǎn)分類做出一些具體規(guī)定，并列舉了一些主要實例，指導(dǎo)資產(chǎn)管理人員實踐工作。然而，在實際工作過程中，部分在資產(chǎn)目錄中沒有標明的資產(chǎn)，需要管理人員進行專業(yè)判斷，以確保資產(chǎn)歸類準確。目前，中小企業(yè)由于資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高，專業(yè)判斷能力不強，導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)歸類不一致的現(xiàn)象。此外，企業(yè)沒有建立相應(yīng)的資產(chǎn)分類目錄，沒有制定判斷新資產(chǎn)類別的專業(yè)標準等，都是造成資產(chǎn)統(tǒng)計口徑不一致的主要原因。

（四）資產(chǎn)管理流程不清晰導(dǎo)致的制度缺失。明晰的資產(chǎn)管理流程，能有效規(guī)范資產(chǎn)管理行為。中小企業(yè)受資產(chǎn)管理人員少的制約，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，及時更新資產(chǎn)管理規(guī)章制度，明晰資產(chǎn)管理流程。這種不規(guī)范的資產(chǎn)管理流程，容易造成資產(chǎn)管理混亂，造成人員管理責(zé)任不清。此外，管理流程的不完善，也會造成資產(chǎn)流失，虛增企業(yè)資產(chǎn)。

（五）資產(chǎn)管理風(fēng)險點標注不明導(dǎo)致的制度缺失?，F(xiàn)代會計管理理論研究表明，實施風(fēng)險控制，標注風(fēng)險點，是防范資產(chǎn)管理風(fēng)險的有效手段。中小企業(yè)由于資產(chǎn)管理流程不規(guī)范，造成管理流程圖標注不合理，沒有形成制約關(guān)系。此外，由于在管理流程圖中沒有標注風(fēng)險控制點，沒有關(guān)注重大風(fēng)險點，無法及時控制風(fēng)險，容易造成風(fēng)險失控，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。

（六）資產(chǎn)管理系統(tǒng)運用不足導(dǎo)致的制度缺失。資產(chǎn)管理系統(tǒng)是規(guī)范資產(chǎn)管理的有效工具。目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)均采用資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用于規(guī)范資產(chǎn)管理。然而，中小企業(yè)受資金制約，無法購買合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，無法進行規(guī)范化資產(chǎn)管理。部分中小企業(yè)雖然購買了資產(chǎn)管理系統(tǒng)，受資產(chǎn)管理員人數(shù)過少的制約，沒有使用資產(chǎn)管理系統(tǒng)，造成資產(chǎn)管理系統(tǒng)使用不足。此外，部分中小企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)長期沒有升級換代，導(dǎo)致資產(chǎn)管理手段落后，管理效果不好。

三、提高資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的措施

（一）購置資產(chǎn)管理軟件，實施精細化管理。在企業(yè)資產(chǎn)管理過程中，系統(tǒng)管理的重要性得到管理人員的高度重視。軟件系統(tǒng)管理由于客觀公正，提供數(shù)據(jù)的及時，受到管理者的歡迎。中小企業(yè)管理者應(yīng)購買相應(yīng)的資產(chǎn)管理軟件，用于資產(chǎn)管理全過程。在購買資產(chǎn)管理軟件時，可依據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)模，及企業(yè)資金實力，購買合適的管理軟件。如企業(yè)資金實力有限，可以購買資產(chǎn)管理軟件的部分模塊，以節(jié)省資金。企業(yè)資產(chǎn)管理人員可在軟件工程師的指導(dǎo)下，依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)管理實際情況，設(shè)置適用的管理模塊，規(guī)范資產(chǎn)管理。

（二）完善資產(chǎn)管理規(guī)章制度建設(shè)。規(guī)章制度是指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展的依據(jù)，也是規(guī)范業(yè)務(wù)流程的有效手段。中小企業(yè)應(yīng)加強資產(chǎn)管理規(guī)章制度建設(shè)，完善制度體系，依制度來管理業(yè)務(wù)。目前，企業(yè)可根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，制定不同的規(guī)章制度，實施分類管理。如可制定現(xiàn)金性資產(chǎn)管理規(guī)章制度、債權(quán)資產(chǎn)管理規(guī)章制度、固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度、流動資產(chǎn)管理規(guī)章制度和長期性資產(chǎn)管理規(guī)章制度等，通過規(guī)章制度來管理業(yè)務(wù)，規(guī)范業(yè)務(wù)內(nèi)容。此外，企業(yè)也可采取出資購買服務(wù)等方式，邀請專業(yè)公司幫忙制定規(guī)章制度，指導(dǎo)業(yè)務(wù)實踐活動。

（三）明晰資產(chǎn)分類，規(guī)范資產(chǎn)管理。按照財政部資產(chǎn)管理分類原則，細化資產(chǎn)類別，合理分類，是規(guī)范資產(chǎn)管理的有效手段。在管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，對于國家已經(jīng)明確分類的項目，依照國家具體分類進行管理。對于國家沒有具體分類的資產(chǎn)，可以出臺資產(chǎn)類別管理辦法，依據(jù)管理辦法進行細化分類，細化管理。如對于債權(quán)性資產(chǎn)，應(yīng)加強期限管理，盡量爭取資金短期內(nèi)回籠，規(guī)避資金風(fēng)險。對于現(xiàn)金性資產(chǎn)，應(yīng)加強日常清點，加強賬務(wù)核對，防范資金風(fēng)險。對于長期性資產(chǎn)，應(yīng)關(guān)注債務(wù)人的經(jīng)營管理情況，關(guān)注其長期償債能力分析，確保債權(quán)安全。

（四）加強資產(chǎn)管理人員專業(yè)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)處理能力。資產(chǎn)管理人員是直接從事業(yè)務(wù)管理的經(jīng)辦人，是決定管理信息質(zhì)量的核心。資產(chǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)，是直接決定信息質(zhì)量的關(guān)鍵。中小企業(yè)應(yīng)安排專項資金，用于資產(chǎn)管理人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)處理能力。在培訓(xùn)內(nèi)容選擇上，應(yīng)選擇業(yè)務(wù)流程知識、資金管理知識、會計專業(yè)知識和融資成本計算等內(nèi)容，通過對相應(yīng)內(nèi)容進行培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)判斷能力，提高業(yè)務(wù)處理質(zhì)量。

（五）細化業(yè)務(wù)流程，明晰風(fēng)險點，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險。在資產(chǎn)管理過程中，細化業(yè)務(wù)流程，細化分工，明確經(jīng)濟責(zé)任，是有效防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。中小企業(yè)可以依據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理情況，梳理業(yè)務(wù)內(nèi)容，設(shè)置風(fēng)險控制點，規(guī)范業(yè)務(wù)管理。此外，依據(jù)國家風(fēng)險控制管理辦法，設(shè)置業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制點，對重要風(fēng)險控制點實施專人進行監(jiān)督管理，以規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)論

通過本文研究發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)由于資金實力、經(jīng)營管理規(guī)模和管理能力的限制，造成資產(chǎn)管理混亂，風(fēng)險較高。通過加強資產(chǎn)管理人員專業(yè)培訓(xùn)、使用資產(chǎn)管理系統(tǒng)、明晰風(fēng)險控制點等措施，能有效規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險，提高資產(chǎn)管理質(zhì)量。

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