葛長銀

稅如水，能載舟也能覆舟，不論是我國歷史上陳勝、吳廣率領(lǐng)的第一次農(nóng)民起義，還是美國南北戰(zhàn)爭打響的第一槍，都是因稅而起。

水往低處流，稅也往低處流，不論是投資人還是打工仔，他們向往的都是低稅國家或地區(qū)。香港地區(qū)的繁榮發(fā)展，就與其低稅政策有關(guān)，也是“稅往低處流”的一個(gè)有力證明。

治稅是一個(gè)國家的立國之本。既然稅具有水的特性，那我們治稅，就不能靠“堵”了，還要靠“疏”。中國歷史上鯀和禹父子治水的迥然結(jié)果，已作為經(jīng)典案例，啟示一代又一代后人。所以，在借鑒西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)稅收制度和經(jīng)驗(yàn)時(shí)，不要忘了我們的老祖宗那兒，也有一些管用的治國理念或技能。在稅收治理方面，我們也可以借鑒古法，也就是說，可以嘗試“用大禹治水的方式治稅”。

“用大禹治水的方式治稅”之理由

理由一：大禹就是用治水的方式治稅

大禹治水彪炳史冊(cè)，但大禹治稅鮮有人知。其實(shí)，我國的稅收制度就是大禹創(chuàng)立的。《尚書·禹貢》記載：“禹別九州，隨山浚川，任土作貢?！闭f的就是大禹把天下劃分為九個(gè)州，并根據(jù)各州的地力和產(chǎn)品，規(guī)定了不同的貢賦物品和數(shù)量?！妒酚洝は谋炯o(jì)》中“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣”和《孟子·滕文公》中“夏后氏五十而貢”的記述都表明，夏朝奴隸制國家建立后，曾經(jīng)及時(shí)采取法律形式確立國有賦稅制度。而大禹創(chuàng)建的我國古代賦稅力役制度，就是中國稅收文化的源頭。

至今學(xué)界依舊存疑：中國歷史上流傳的大禹“治水”的故事，是不是大禹“治稅”之誤？其實(shí)大禹治水也治稅。大禹在治水過程中，了解并記錄了各地的風(fēng)土人情和物產(chǎn)狀況，這為他后來成為部落聯(lián)盟首領(lǐng)后推行“任土作貢”——依據(jù)各地特產(chǎn)確定稅負(fù)，打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。“任土作貢”就是把治水的方法用于治稅，是順應(yīng)實(shí)際情況之舉。

當(dāng)然，“任土作貢”以及按人頭、按地畝收稅等傳統(tǒng)收稅方式離我們已經(jīng)十分久遠(yuǎn)；國民黨在大陸統(tǒng)治時(shí)期的苛捐雜稅也已埋入歷史的謾罵之中。眼下我們已經(jīng)借鑒資本主義文明構(gòu)建了自己的稅收體系。但水的性質(zhì)沒變，稅的性質(zhì)也沒變，順應(yīng)或疏導(dǎo)的治理方法也不應(yīng)改變。

理由二：我國借鑒發(fā)達(dá)國家稅制的法制基礎(chǔ)薄弱

花繡在絲綢上，那是花；花繡在麻袋上，那就是疤。這就是基礎(chǔ)的區(qū)別。

1799年英國人開征個(gè)稅，1917年法國人受德國綜合交易稅的啟示開征營業(yè)稅，1935年美國人開征社保稅，1954年法國人又改營業(yè)稅為增值稅?？梢哉f，我國現(xiàn)在的主要稅種（我國的社保稅現(xiàn)在以社保費(fèi)用的形式收?。缀跞拷梃b了資本主義的現(xiàn)代文明，且是一個(gè)吸收世界各國稅種的“大拼盤”。但我們好像忽略了一個(gè)基本前提：資本主義稅收是建立在嚴(yán)格的法制基礎(chǔ)上的，且征納雙方守法意識(shí)較強(qiáng)，稅款的用途也比較透明，也就是說，這套稅收體系的建立基礎(chǔ)是法制。但將這套體系嫁接到我國后，由于我們的法制基礎(chǔ)薄弱，稅款用途不明，民眾納稅和守法意識(shí)不強(qiáng)，征納雙方在稅收的征管過程中甚至出現(xiàn)談判、說情、折扣、私利等現(xiàn)象，并逐漸成為一種稅收常態(tài)，勢必漏洞百出。這就好比一條水泥砌出的水渠，借鑒到我國后，變成了一條河溝，且堤岸的土質(zhì)松軟，“跑冒滴漏”在所難免。

而我們的治理方法基本是堵，哪兒冒水了，就挖一鍬泥土蓋住；至于水在其它地方還冒不冒了，那我不管。比如限制納稅人具體行為的一些稅收文件，基本都屬于治表不治里的條款。我們都知道，水這種東西，如果不理順渠道，你這兒堵住了，它會(huì)在那兒再冒出來。但我們的稅收治理理念，是堵住再說，好像沒有考慮 “水再冒出來”的問題。

其實(shí)問題就出在“借鑒者的法制基礎(chǔ)薄弱”，加強(qiáng)稅法建設(shè)和宣傳，增加稅款用途的透明度，都是當(dāng)務(wù)之急的疏導(dǎo)方法。

理由三：我國目前稅收政策中存在“低納高抵”的矛盾

稅收政策是納稅人的行為準(zhǔn)繩。一個(gè)納稅人比如企業(yè)往往同時(shí)繳納很多稅種，但這些稅種的政策卻是由相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的各個(gè)相關(guān)部門研究、制定。問題是，增值稅政策的制定者很少會(huì)去考慮消費(fèi)稅的問題；企業(yè)所得稅政策的制定者也不會(huì)顧及個(gè)人所得稅的問題。這種“各自為政”格局，肯定會(huì)出現(xiàn)“顧此失彼”或“低納高抵”（用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環(huán)節(jié)的低稅負(fù)抵減下一個(gè)環(huán)節(jié)的高稅負(fù)）問題。例如以前那條“交3%的營業(yè)稅抵扣7%的增值稅”的稅收條款（2013年8月1日后廢除），本想堵住小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)偷逃營業(yè)稅的漏洞，結(jié)果在全國催生了眾多的“開票公司”，專吃你4%的稅差，給國家造成了重大的稅收損失。這就好比營業(yè)稅這條河堤冒水了，你一鍬泥土把它堵住，但你這鍬泥土是從增值稅河堤挖的，增值稅河堤冒水更多了。

這就是我國稅收政策中存在的矛盾，這個(gè)矛盾或存在于各稅種之間，或存在于一個(gè)稅種的不同稅率之間，也是需要治理的。

目前我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)逃稅普遍，富人逃稅嚴(yán)重，也證明“堵”的方法效果不佳。既然“堵”的效果不佳，我們就應(yīng)在“疏”的方面下功夫。“用大禹治水的方式治稅”的疏導(dǎo)方法勢在必行。

“用大禹治水的方式治稅”之方法

方法一：修渠

就是砌一條稅收的“水泥渠道”，嚴(yán)防“跑冒滴漏”。也就是加強(qiáng)法制建設(shè)。在我國搞稅法建設(shè)，重點(diǎn)是去除傳統(tǒng)皇權(quán)意識(shí)，樹立現(xiàn)代法制觀念。要做好的工作主要有三：

一是向納稅人展示稅收的去向。我們的稅收若用在國防、教育、社會(huì)福利等方面，相信絕大多數(shù)納稅人是樂意納稅的；但我們的稅收若用在重復(fù)建設(shè)、養(yǎng)育冗員或貪污浪費(fèi)，相信沒有一個(gè)納稅人樂意納稅。所以，流進(jìn)國庫的“水”，澆了哪些地？飲了哪些人？給民眾一個(gè)滿意的交代，是理順征收渠道的頭等大事。

二是梳理稅收文件，減輕社會(huì)運(yùn)行成本。由于稅種的“不兼容”以及對(duì)于出現(xiàn)的問題實(shí)行“頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳”的做法，致使稅收文件汗牛充棟，尤其是還有不少作廢的、失效的、無法實(shí)施的文件或條款，令專業(yè)研究人員都迷糊，何況是一般納稅人？稅收法規(guī)光制定人明白不行，你得把這“明白”通過文字傳遞給納稅人，不然會(huì)給社會(huì)帶來巨大的運(yùn)行成本。建議財(cái)政部、國家稅總下大功夫?qū)ΜF(xiàn)行文件進(jìn)行梳理，例如把增值稅現(xiàn)行的條款合并在一個(gè)或幾個(gè)文件上，修改各稅種之間或一個(gè)稅種的各個(gè)政策之間相互抵觸的文件，撤銷無法在實(shí)踐中執(zhí)行的文件或條款等等。梳理文件，就是新砌水渠，也是一項(xiàng)重要的工作。

三是規(guī)范“渠道”管理者的行為。目前我國稅收征管人員隊(duì)伍良莠不齊，尤其是基層稅務(wù)人員，“吃拿卡要”納稅人的現(xiàn)象十分突出；特別是收受或索賄納稅人，跟一些納稅人的“私了”行為，讓一些納稅人產(chǎn)生“犯法也能拿錢碼平”的心態(tài)，助長了逃稅甚至騙稅的風(fēng)氣，對(duì)我國的稅收征管影響很壞，必須清理這類害群之馬；國稅、地稅爭搶稅源問題，也會(huì)讓納稅人無所適從；而一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)“暫不執(zhí)行稅總政策”的公告，更令人目瞪口呆。針對(duì)這些問題，要拿出中央反腐的決心來予以解決，重塑征納雙方的誠信體系。目前審計(jì)署相關(guān)部門加大對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)力度，可能就是在這個(gè)領(lǐng)域反腐的第一步，也是勢在必行的一步。

方法二：引流

即把稅源引流到修好“渠道”。這個(gè)環(huán)節(jié)要依法區(qū)分稅款的界限：該交的稅，一分都不能少；不該交的稅，一分也不能要。但現(xiàn)在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)迫于征收指標(biāo)的壓力，征收“過頭稅”或亂征稅的現(xiàn)象依然存在，實(shí)在是一種“殺雞取卵”的短視行為，必須下大力度糾正、清理；同時(shí)應(yīng)出重拳打擊偷稅、騙稅等違法亂紀(jì)活動(dòng)，嚴(yán)懲假發(fā)票的買賣行為。

對(duì)于那些稅收知識(shí)欠缺的納稅人，還要加以指導(dǎo)，幫助他們搞好節(jié)稅籌劃。比如報(bào)載某稅務(wù)局，依據(jù)稅收政策指導(dǎo)企業(yè)簽訂出口合同，減輕這個(gè)企業(yè)幾十萬的稅負(fù)，這個(gè)企業(yè)就再?zèng)]有逃稅的念頭了，也不好意思逃稅了。在納稅方面就是這樣：你不給他們一個(gè)合法的出口減輕稅負(fù)，他們就會(huì)有無數(shù)個(gè)非法的途徑偷逃稅款；你若給他們一個(gè)合法減輕納稅成本的方法，考慮到稅收風(fēng)險(xiǎn)，他們就會(huì)少用或不用非法的手段規(guī)避納稅。我們的稅務(wù)機(jī)關(guān)若做到“主動(dòng)幫助企業(yè)依法減輕稅負(fù)”，就會(huì)取得“信則立”的效果，這也是一個(gè)國家征稅最重要的操守。

方法三：維護(hù)

水流渠道是要維護(hù)的，但稅收渠道用“維護(hù)”兩個(gè)字是不能完全體現(xiàn)其全部工作的。準(zhǔn)確地說，稅收渠道的維護(hù)就是在法制健全的基礎(chǔ)上，以“服務(wù)納稅人”為核心價(jià)值觀，在本民族文化的土壤上，構(gòu)建我國的稅收文化——這也是一個(gè)永恒的工作。稅務(wù)總局舉辦的“納稅人服務(wù)年”、“納稅人服務(wù)月”等活動(dòng)，就是核心價(jià)值觀的體現(xiàn)。但不能上邊喊口號(hào)，下邊無動(dòng)于衷，搞形式主義。你給納稅人來假的，納稅人能給你來真的嗎？搞服務(wù)納稅人的活動(dòng)，上邊的領(lǐng)導(dǎo)要了解下邊執(zhí)行人的層次，你得讓他做他那個(gè)層次上能做的事，超越他的心智或能力，事是做不好的，這就不如不做了。服務(wù)納稅人要針對(duì)納稅人的需求，比如政策疑惑、納稅軟件出錯(cuò)、信息安全等，為他們排憂解難，解決現(xiàn)存問題。

當(dāng)我國的納稅人能像美國人一樣，直接沖到市長辦公室說“我是納稅人，你要幫我解決家里水管漏水問題”時(shí)，中國納稅人的地位就真正提高了，我國的稅收文化也就真正建立起來了。納稅人也會(huì)從“要我納稅”變?yōu)椤拔乙{稅”——而這，才是正常的稅收狀態(tài)。

責(zé)任編輯：康偉