余燁

【摘 要】本文主要闡述了營(yíng)改增對(duì)郵政企業(yè)整體利潤(rùn)的影響及采購(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中對(duì)傳統(tǒng)模式的轉(zhuǎn)變，供大家參考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；郵政；轉(zhuǎn)變

自2014年1月1日交通運(yùn)輸業(yè)拉開(kāi)“營(yíng)改增”的大幕以來(lái)，郵政企業(yè)正經(jīng)歷著前所未有的稅務(wù)制度的改革。“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅只影響業(yè)務(wù)和企業(yè)的盈利，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中較少考慮營(yíng)業(yè)稅的因素，“營(yíng)改增”后增值稅將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)稅的關(guān)注必不可少。因此“營(yíng)改增”不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的賬務(wù)處理的改變，更是貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的觀念的轉(zhuǎn)變。

一、營(yíng)改增稅率的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

根據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文件所明確的內(nèi)容，此次郵政企業(yè)“營(yíng)改增”所涉及的稅目包括：交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%、物流輔助業(yè)（收派服務(wù)）6%，貨物銷(xiāo)售（出售品、集郵用品）17%。而郵政由于函件、包裹、特殊服務(wù)等具有普遍服務(wù)的特殊性而繼續(xù)享受或擴(kuò)大了原營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策。

二、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅處理

混業(yè)經(jīng)營(yíng)是“營(yíng)改增”以后（財(cái)稅[2013]37號(hào)）新提出的概念，指一個(gè)企業(yè)中適用兩種或兩種以上的稅率的業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）組合。在郵政企業(yè)產(chǎn)品中主要表現(xiàn)為報(bào)刊文化禮盒，思鄉(xiāng)月包裝、產(chǎn)品、寄遞組合銷(xiāo)售，分銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售派送服務(wù)、郵品組合銷(xiāo)售。而（財(cái)稅[2013]106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)此類(lèi)情況有了明確的規(guī)定，納稅人適用兩種或兩種以上稅率的產(chǎn)品應(yīng)分別核算所適用的稅率，如不能分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。

在實(shí)務(wù)中筆者認(rèn)為：

1.僅僅將不同稅率的銷(xiāo)售額分開(kāi)核算還不夠，還應(yīng)將相關(guān)情況向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)備案，獲得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)同，避免“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。

2.在實(shí)務(wù)上不易劃分的業(yè)務(wù)，在條件允許的情況下對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，成立獨(dú)立的公司以防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如成立省際間的運(yùn)輸公司，快遞業(yè)務(wù)在收寄和同城派送部分就可按6%的稅率按收派服務(wù)稅率征收，省際間的運(yùn)輸按11%稅率征收。

三、銷(xiāo)售中應(yīng)合理采用的幾種業(yè)務(wù)模式

在實(shí)務(wù)操作中常見(jiàn)的幾種銷(xiāo)售模式如無(wú)償贈(zèng)送、買(mǎi)一贈(zèng)一、捆綁銷(xiāo)售等因改征增值稅而要求業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)綜合考慮增值稅對(duì)利潤(rùn)的影響而采取適當(dāng)可行的營(yíng)銷(xiāo)策略。

1.無(wú)償贈(zèng)送

通常我們?cè)阡N(xiāo)售過(guò)程中會(huì)提供一些小禮品而吸引客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品。在營(yíng)業(yè)稅制下無(wú)償贈(zèng)送的產(chǎn)品會(huì)作為經(jīng)營(yíng)成本列支費(fèi)用，而在增值稅稅制下需做視同銷(xiāo)售處理，這就要求我們經(jīng)營(yíng)人員在制定銷(xiāo)售策略時(shí)充分考慮到增值稅因素的影響，全方位評(píng)估經(jīng)營(yíng)效益，在使用該銷(xiāo)售策略時(shí)三思而后行。

2.買(mǎi)一贈(zèng)一

最常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式是賣(mài)月餅免費(fèi)提供紙箱及寄遞服務(wù)。在現(xiàn)行增值稅下只能按月餅、紙箱、寄遞折扣銷(xiāo)售或捆綁銷(xiāo)售方式處理，分別計(jì)價(jià)，否則紙箱、寄遞服務(wù)容易被認(rèn)定為無(wú)償贈(zèng)送行為而視同銷(xiāo)售處理。

3.捆綁銷(xiāo)售

是指產(chǎn)品組合銷(xiāo)售，多表現(xiàn)為報(bào)刊文化禮盒、集郵組合產(chǎn)品。應(yīng)根據(jù)不同情況分別進(jìn)行處理。

（1）相同稅率的產(chǎn)品組合按原價(jià)銷(xiāo)售，此種情況處理最為簡(jiǎn)單?？梢詫a(chǎn)品組合視為一個(gè)產(chǎn)品也可分開(kāi)視為多個(gè)產(chǎn)品，只需按原價(jià)確認(rèn)收入。

（2）相同稅率的產(chǎn)品組合折價(jià)銷(xiāo)售。由于產(chǎn)品進(jìn)行了折扣需將各產(chǎn)品分別折扣后分別確認(rèn)收入，也可按一定的分?jǐn)偙壤齺?lái)確認(rèn)各產(chǎn)品收入。

（3）不同稅率的產(chǎn)品組合按原價(jià)銷(xiāo)售。由于產(chǎn)品的稅率不同，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)需按不同稅率分別開(kāi)具分別核算。如不區(qū)分，需從高稅率征收。

（4）不同稅率產(chǎn)品組合折價(jià)銷(xiāo)售。銷(xiāo)售時(shí)除按不同稅率產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票外，還需將各產(chǎn)品分別折扣或按一定分?jǐn)偙壤齺?lái)確認(rèn)收入。

通過(guò)上述幾項(xiàng)銷(xiāo)售方式的處理，我們不難發(fā)現(xiàn)無(wú)論采用何種銷(xiāo)售方式，增值稅體系里各產(chǎn)品都要有自己的銷(xiāo)售價(jià)格，否則將被“視同銷(xiāo)售”處理。

四、采購(gòu)模式的轉(zhuǎn)變

由于“郵政業(yè)”享受?chē)?guó)家較多的稅收優(yōu)惠政策，免稅項(xiàng)目所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，采購(gòu)中需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目主要集中在：郵品銷(xiāo)售、分銷(xiāo)（農(nóng)資免稅）、其他商品銷(xiāo)售、郵政媒體、郵政網(wǎng)站、支付網(wǎng)關(guān)等、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。其他涉及到免稅和應(yīng)稅共用部分按應(yīng)稅部分占業(yè)務(wù)收入的比重計(jì)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，采購(gòu)的基本原則為盡量取得專(zhuān)用發(fā)票以獲得最大限度的抵扣額，但是由于混用部分可抵扣比例較小，如從小規(guī)模納稅人處可獲得低于一般納稅人低得多的價(jià)格，可考慮從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)。而低得多得標(biāo)準(zhǔn)如何確定？我們可以通過(guò)一個(gè)假設(shè)模型來(lái)獲得答案。

我們計(jì)算基本公式：（暫不考慮其他因素影響）

銷(xiāo)售利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售（購(gòu)進(jìn)）成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加

假設(shè)郵政的收入為X，供應(yīng)商為一般納稅人時(shí)購(gòu)貨成本為A（含稅價(jià)），當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人購(gòu)貨成本為B（含稅價(jià)），應(yīng)稅收入比重為Y，則免稅收入比重為（1-Y）（此項(xiàng)假設(shè)以省級(jí)單位為納稅主體，不考慮預(yù)繳稅款）

當(dāng)供應(yīng)商為一般納稅人所產(chǎn)生的銷(xiāo)售利潤(rùn)等于：

當(dāng)Y=1時(shí)，即全部為應(yīng)稅收入時(shí)B=86.55%A，當(dāng)我們從小規(guī)模供貨方處取的價(jià)格低于一般納稅人供應(yīng)方13.45%時(shí)，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)是無(wú)差別的。

當(dāng)Y=20%時(shí)，B=99.12%A，即可抵扣因素對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響相當(dāng)小，從小規(guī)模供應(yīng)方處與一般納稅人供應(yīng)方取得的采購(gòu)價(jià)格可以基本無(wú)差別。因此各郵政企業(yè)采購(gòu)部門(mén)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，來(lái)選擇合適的供應(yīng)商，不應(yīng)一味要求取得增值稅專(zhuān)票造成采購(gòu)成本提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅（2013）106號(hào)《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》