趙敏ZHAO Min

（山東能源新汶礦業(yè)有限責任公司職工大學，萊蕪 271199）

（Shandong Energy Xinwen Mining Co.，Ltd.Workers University，Laiwu 271199，China）

0 引言

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅改革是關系到國計民生、社會公平的大問題，下面通過分析個人所得稅改革存在的問題，結合自己的工作實踐，提出合理的改進意見。

1 個人所得稅改革的內(nèi)容

2011年6月全國人大常委會第21次會議表決通過了個人所得稅法的第六次修訂，稅法于2011年9月1日起正式實施。改革內(nèi)容具體如下：

1.1 提高工資薪金所得減除費用標準 按照新的個人所得稅稅法的相關規(guī)定：工資薪金所得減除費用標準由原來的每月2000元上調(diào)至每月3500元。外籍人員在3500元的扣除基準上，加扣1300元。

1.2 稅率結構下降兩級 在2011年3月第一次修正案中，個稅稅率取消了15%、40%兩檔稅率，由原來的9級減為7級。第一級稅率為5%，月應納稅所得額由原來的500元擴大到1500元；第二級稅率為10%，月應納稅所得額由原來的500元至2000元擴大到1500元至4500元，5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍與原來相比有所擴大。

1.3 最高稅率的覆蓋范圍擴大 最高稅率45%的覆蓋范圍擴大，現(xiàn)行40%稅率的應納稅所得額并入45%稅率，在一定程度上對高收入者加大了調(diào)節(jié)力度。在第二次修正案中，最低稅率由原來的5%降低到3%。

1.4 延長申報繳納稅款期限 在《中華人民共和國個人所得稅法》第九條中申報繳納稅款期限“由次月七日內(nèi)”修改為：“次月十五日內(nèi)”。

2 個人所得稅存在的問題

2.1 稅率設計不合理 對于我國現(xiàn)行的個人所得稅率，在設計方面存在不合理的地方，主要表現(xiàn)為：①稅率結構方面，在我國，對于個人所得稅，普遍使用超額累進稅率和比例稅率。其中，超額累進稅率主要適用于工資薪金所得3%-45%的7級超額部分，以及個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租的5%-35%的5級超額部分；對于比例稅率來說，主要適用于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等其他所得的20%。在結構方面，這種稅率不合理，與當前國際上簡化稅率結構相比，這種稅率級次比較多，難以適應降低稅收負擔的所得稅改革的趨勢。②與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財產(chǎn)租賃所得和偶然所得相比，對屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務報酬所得采用相同的20%稅率，沒有對其進行區(qū)別對待，在一定程度上不利于我國社會主義財稅政策公平分配的原則。

2.2 費用扣除標準不能體現(xiàn)公平分配的原則 隨著我國改革的不斷深入，各地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展水平受歷史原因、經(jīng)濟基礎、地理條件，以及物資條件等因素的影響和制約，在一定程度上表現(xiàn)出很大的不平衡性，進而使得各地區(qū)之間的人均收入水平存在很大的差異性。在制定個人所得稅費用扣除標準時，許多學者針對地區(qū)之間的個人收入水平、消費水平和財政收入狀況等情況的差異性，進一步提出采用不同的標準，對于低收入地區(qū)采用低標準扣除，對于高收入地區(qū)采用高標準扣除。這種費用扣除標準，一方面不利于公平稅負，另一方面不符合中央提出的促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求。

2.3 個人所得稅的“聚財”與“調(diào)節(jié)”在功能方面存在錯位 對于任何稅種來說，都具有“聚財”、“調(diào)節(jié)”的功能，而且這種聚財、調(diào)節(jié)的功能隨著社會的不斷發(fā)展也處在調(diào)整、變化之中。從目前的現(xiàn)實情況來看，個人收入呈現(xiàn)兩極分化的趨勢是一個不爭的事實。而且，在“十二五”規(guī)劃中，合理調(diào)整收入分配關系成為重點。另外，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，無論是個人收入水平，還是家庭財產(chǎn)收入都有了快速的發(fā)展，在一定程度上具備了廣泛的個人所得稅稅源基礎。在這種情況下，需要對個人所得稅的功能進行明確的定位，其方式主要是以調(diào)節(jié)收入分配和促進社會公平為主，以增加稅收收入為輔。在稅制設計的過程中，基于這樣的功能定位，需要采取措施，進一步提高高收入階層的納稅比例，進而在一定程度上將富人那里收來的錢對窮人進行補貼。同時，為了進一步實現(xiàn)社會公平的目的，需要進一步提高居民的收入所得，這才是治本之策。

3 深化改革個人所得稅的建議

3.1 綜合征收和綜合扣除 目前，對于我國個人所得稅，從征收的角度看，其征收模式采用的是綜合與分類相結合的方式，將各類應稅所得分為11類。但是，在這11類收入中，并沒有包括所有的收入類型。從費用扣除的角度看，在我國對于不同的應稅項目，個人所得稅采取定額扣除、定率扣除、限額扣除和據(jù)實扣除的方法。雖然這些方法簡便、易于操作，但是缺乏公平性。通過對個人所得稅費用扣除標準進行綜合考慮，其內(nèi)容主要包括：基本扣除和生計扣除兩部分。其中，基本扣除可以根據(jù)工資水平和物價的實際水平確定一個統(tǒng)一的標準；對于生計扣除應當遵守社會勞動力再生產(chǎn)的基本原則，除了對個人日常開支進行扣除，同時對家庭贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)和教育費用等按照一定的標準予以扣除。

3.2 合理調(diào)整稅率 目前，個人所得稅的形式有累進稅率和比例稅率，檔次相對比較復雜，稅負整體偏重，進一步影響了稅收的征管。首先，采用超額累進稅率對綜合所得的個稅進行處理，對最高邊際稅率進行適當?shù)慕档汀Ｄ壳?，工薪所?5%的最高邊際稅率在一定程度上挫傷了人們工作的積極性，同時降低了納稅人偷逃稅的成本，為此，可以將最高邊際稅率降為35%或30%。與此同時，將目前的7檔調(diào)整減少為4檔，例如5%、15%、25%和35%，各檔之間的差距最好保持相同，進而在一定程度上解決了稅率設置級數(shù)過密、級距較窄的問題。其次，采用比例稅率對分類所得的個稅進行處理，一方面避免稅負輕重無序的問題；另一方面能體現(xiàn)稅收負擔的公平原則。

3.3 加強稅收征管 在調(diào)節(jié)收入差距方面，我國個人所得稅沒有充分發(fā)揮作用，其主要原因是：稅收征管在對高收入者的稅收征管中存在不足現(xiàn)象。所以，對個人所得稅收入必須采取有力措施，打破稅收征管調(diào)節(jié)作用的約束。通常情況下，可以從以下方面入手：第一，建立健全居民收入監(jiān)測體系，以自然人為核心，建立納稅登記制度，同時健全納稅檔案，在一定程度上集中控制個人收入信息；第二，改革銀行管理體制，對現(xiàn)金加強管理，對于大額現(xiàn)金需要通過銀行才能流動；第三，各部門之間加強協(xié)作，稅務、工商、金融、企業(yè)等部門、機構之間實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)；第四，加大懲罰力度，要堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管、重處罰的原則，通過有力措施打擊各種逃稅活動，在一定程度上充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)作用，進一步縮小居民之間的收入差距。

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[4]黃鳳羽.對個人所得稅再分配職能的思考[J].稅務研究，2010（9）.