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        營改增試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響因素及應(yīng)對研究

        2014-11-08 09:45:14吳明芳
        關(guān)鍵詞:交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票

        吳明芳

        (無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院,江蘇 無錫 214121)

        2011年11月16日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》,明確從2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年7月31日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,明確將營改增的試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省等8個(gè)省(直轄市)。2013年5月27日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》,明確2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。因此分析影響稅負(fù)變化的關(guān)鍵因素,對理解營改增政策并采取相應(yīng)的對策有著積極的意義。

        1 營改增對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響分析

        “營改增”后,小規(guī)模納稅人主要采用簡易征收的辦法計(jì)征,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此,我們只需分析稅率的變化就能分析稅負(fù)的變化?!盃I改增”前,小規(guī)模納稅人在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率分別為3%和5%;“營改增”后,增值稅稅率都是3%,然后由于營業(yè)稅是價(jià)外稅,增值稅是價(jià)內(nèi)稅,我們需要用實(shí)際稅率[實(shí)際稅率=增值稅稅率÷(1+增值稅稅率)]來比較,即2.91%,分別下降0.09%和2.09%。因此“營改增”試點(diǎn)各行業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)有一點(diǎn)程度的下降。

        2 營改增對一般納稅人稅負(fù)的影響分析

        2.1 稅負(fù)分析模型的構(gòu)建

        可以先構(gòu)架模型來分析企業(yè)稅負(fù)率變化的因素。假設(shè)某企業(yè)營業(yè)額為R,營改增前營業(yè)稅稅率為t1,則企業(yè)的營業(yè)稅稅額為R×t1;營改增后增值稅稅率t2,則企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額為R×t2÷(1+t2),再假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額T3。

        首先我們可以求得則營改增后企業(yè)的稅負(fù)率變化值:

        然后可以展開進(jìn)項(xiàng)稅額T3進(jìn)一步研究。引入進(jìn)項(xiàng)平均稅率,假設(shè):總投入占營業(yè)額比率為m,中間投入率(生產(chǎn)過程中的中間投入與總投入之比)為f,中間投入中可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣比重為n,則T3=R×m×f×n×,也就是說進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)

        2.2 稅負(fù)影響因素分析

        由圖1“營改增”一般納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分析圖可以得出以下可能導(dǎo)致“營改增”試點(diǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加的因素:

        圖1 “營改增”一般納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分析圖

        表1 “營改增”一般納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分析表

        (2)總投入占營業(yè)額比率(m):由于固定資產(chǎn)是總投入的一部分,如果固定資產(chǎn)更新周期較長,短期內(nèi)沒有大額購置固定資產(chǎn)的需求,那么總投入占營業(yè)額比率就會(huì)較低,企業(yè)稅負(fù)較高。如交通運(yùn)輸業(yè)和交通工具租賃服務(wù)業(yè),由于這些服務(wù)行業(yè)所用的主要生產(chǎn)資料都是使用壽命很長的交通工具,企業(yè)短期內(nèi)獲得的進(jìn)項(xiàng)抵扣少,稅負(fù)高。

        (3)中間投入率(f):中間投入是指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)用于生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)所消耗或轉(zhuǎn)換的外購貨物和對外支付的服務(wù)費(fèi)用。企業(yè)總投入中只有中間投入才能獲得抵扣,人力成本等投入?yún)s不能。因此,中間投入率低的企業(yè)勞動(dòng)與知識(shí)密集型服務(wù)行業(yè),進(jìn)項(xiàng)稅不容易抵扣,稅負(fù)容易增加。例如文化創(chuàng)意服務(wù),鑒證咨詢業(yè)這些行業(yè)人工成本較高,部分企業(yè)稅負(fù)上升。

        (4)中間投入中可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣比重(n):如果上下游抵扣連斷裂,該比率就低,稅負(fù)增加。實(shí)際操作中,該比率低主要有以下幾個(gè)原因:

        一是不能抵扣的項(xiàng)目多。交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸成本中公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、場地租金、站場代理費(fèi)、折舊費(fèi)所占比例較大,按照現(xiàn)行的增值稅征收管理的相關(guān)規(guī)定,這些為交通運(yùn)輸業(yè)造成沉重負(fù)擔(dān)的開支并不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)稅負(fù)較重。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、簽證咨詢服務(wù)業(yè)由于房屋租金、物業(yè)管理費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣,一些企業(yè)感到稅負(fù)壓力較重。

        二是試點(diǎn)地區(qū)范圍局限。由于試點(diǎn)的范圍還沒完全展開,企業(yè)無法從未試點(diǎn)區(qū)域取得抵扣發(fā)票,無法抵扣稅款。

        三是獲得增值稅抵扣發(fā)票存在困難。理論上來說,只要符合規(guī)定的情況就可以獲得增值稅專用發(fā)票,但在實(shí)際操作中確實(shí)有難度。以交通運(yùn)輸業(yè)為例,車輛修理費(fèi)常常是在行車途中而應(yīng)急修理產(chǎn)生的,加油費(fèi)經(jīng)常是司機(jī)在長途運(yùn)輸零星加油時(shí)產(chǎn)生的,由于攜帶營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等證明材料不方便,交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在實(shí)際中取得增值稅發(fā)票并不容易。

        3 試點(diǎn)企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”

        由于“營改增”對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)造成了翻天覆地的變化,企業(yè)應(yīng)該對經(jīng)營方案進(jìn)行策劃,盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的。

        3.1 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額最大化

        “營改增”試點(diǎn)企業(yè)采購貨物和接受服務(wù)時(shí)應(yīng)盡量選擇一般納稅人并索取增值稅專用發(fā)票。為確保能取得增值稅專用發(fā)票,要在合同條款中明確要求對方必須開具增值稅專用發(fā)票,并且不能因此提價(jià)。針對一些零星采購難以取得增值稅專用發(fā)票的情況,要爭取轉(zhuǎn)變采購方式,變零星采購為集中采購,同時(shí)對供應(yīng)商的資質(zhì)作嚴(yán)格審查,優(yōu)先考慮核算健全的增值稅一般納稅人供應(yīng)商。在只能選擇小規(guī)模納稅人的情況下,也應(yīng)當(dāng)要求取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

        3.2 主輔分離,分散經(jīng)營,分別核算

        小而全、大而全的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將一些低附加值的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包。因?yàn)椤盃I改增”之前生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的部門都是成本部門,而在“營改增”之后,如果將這些部門的業(yè)務(wù)“外包”,或?qū)⑦@些部門獨(dú)立出來作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)提供服務(wù),就可取得增值稅發(fā)票,進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣?!巴獍钡糨o助部門,企業(yè)得以專注于自身的核心競爭優(yōu)勢,提高專業(yè)化程度的同時(shí)延伸抵扣鏈條,降低稅負(fù)。

        對于一般納稅人稅負(fù)增加特別大的企業(yè),可以將不同產(chǎn)品或業(yè)務(wù)進(jìn)行分散經(jīng)營,拆分為若干獨(dú)立核算的組織形式,分解收入,使年銷售額低于500萬元,改變企業(yè)的納稅人身份,享受小規(guī)模納稅人的低稅率,分開開票,降低一部分企業(yè)負(fù)擔(dān)了。

        3.3 科學(xué)運(yùn)籌業(yè)務(wù)方式

        “營改增”運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用稅率的差額。例如,純出租運(yùn)輸工具適用17%的稅率,而配備專業(yè)工作人員提供運(yùn)輸服務(wù)的方式適用于11%的稅率,6%的稅率差額可使企業(yè)降低稅負(fù)。

        如果企業(yè)銷售貨物并收取運(yùn)費(fèi),要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃,除了上文提到的外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)或成立單獨(dú)的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)外,還可考慮聯(lián)運(yùn)。在一般情況下可以采用與試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人或非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸單位(個(gè)人)聯(lián)運(yùn)的方案;如一般納稅人的大量的過路費(fèi)不能抵扣,導(dǎo)致稅負(fù)高,可以銷售貨物并采用與試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)的方案。

        3.4 調(diào)整定價(jià)體系和營銷策略

        對企業(yè)而言,利用流轉(zhuǎn)稅可以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn),通過定價(jià)策略和營銷策略轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。上游企業(yè)可以提高價(jià)格,而下游企業(yè)因?yàn)榭傻挚鄄⒉粫?huì)增加成本,重新定價(jià)后市場可以形成新的平衡。

        由于改革后稅率變得多樣,一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率相差大,另外目前只有部分地區(qū)試點(diǎn),試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該對上下游企業(yè)都進(jìn)行分類,考慮到上下游兩個(gè)方面的影響,適度調(diào)整價(jià)格或營銷策略,保持或擴(kuò)大競爭優(yōu)勢。

        [1]潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑 [J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào),2013(1):43-49.

        [2]古建芹,劉大帥,張麗薇.增值稅與營業(yè)稅合并的現(xiàn)象思考 [J].財(cái)政研究,2012(4):46-48.

        [3]姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響:基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2011(2):11-16.

        [4]夏杰長,管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)意見及其配套措施[J].中國流通經(jīng)濟(jì),2012(3):20-24.

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