威海職業(yè)學(xué)院 何 麗

一、精益成本管理理論概述

（一）基本思路 精益成本管理的理念最早起源于日本豐田汽車企業(yè)建立的一種全新的生產(chǎn)管理體系——豐田生產(chǎn)方式TPS（ToyotaProductionSystem）。它是根據(jù)客戶的需求來定義產(chǎn)品價值，利用可識別的價值增值確定成本管理目標(biāo)；依據(jù)成本動因分析，查找引起低效率或無效率的原因，并消除一切浪費(fèi)的因素；依據(jù)全面成本管理的要求，從產(chǎn)品概念設(shè)計(jì)，到材料采購及產(chǎn)品生產(chǎn)，再到物流和服務(wù)各環(huán)節(jié)上全面控制企業(yè)成本；最終按集成成本管理要求披露成本信息的一種成本管理體系。

（二）主要內(nèi)涵 具體如下：

（1）精益成本管理的目標(biāo)——創(chuàng)造企業(yè)共有價值增值。產(chǎn)品的價值是由企業(yè)的生產(chǎn)者創(chuàng)造的。企業(yè)的生產(chǎn)者創(chuàng)造的價值通常表現(xiàn)為三種不同的活動方式：一是能為消費(fèi)者創(chuàng)造價值的活動，即價值增值；二是不創(chuàng)造價值，但是在現(xiàn)有技術(shù)與生產(chǎn)條件下還不可缺少，不能馬上取消的必要但不增值的活動，即Ⅰ型浪費(fèi)；三是不能創(chuàng)造價值，并且可以立即取消的不必要的不增值活動，即Ⅱ型浪費(fèi)。精益成本管理的目標(biāo)是在價值流的全過程中使企業(yè)共有價值增值。要想降低成本，企業(yè)就必需學(xué)會識別價值流中增值活動和非增值活動，通過持續(xù)不斷地開展價值流改進(jìn)，砍掉價值流中的那些低效率的和不增加價值的活動，從整體上降低企業(yè)成本，使企業(yè)贏得更豐厚的利潤。

（2）精益成本管理的核心——消除一切浪費(fèi)。所謂浪費(fèi)是指消耗資源、導(dǎo)致成本增加而不創(chuàng)造價值的因素或活動。它包含兩層意義：第一層含義是指一切不為客戶創(chuàng)造價值的各項(xiàng)活動，稱為Ⅱ型浪費(fèi)；第二層含義是盡管該活動創(chuàng)造價值，但所消耗的資源不是“絕對最少”，這些活動稱為Ⅰ型浪費(fèi)。在生產(chǎn)過程中，按浪費(fèi)產(chǎn)生的原因，可將其分為四個層次：

第一個層次的浪費(fèi)，不為客戶創(chuàng)造價值卻消耗資源的一切活動。如材料物資從一個地方無目的地搬運(yùn)到另一個地方；不必要的加工工序；員工的盲目走動；人員、設(shè)備、材料和場地的閑置或由于上一道工序物料傳遞不及時，造成下一道工序的等待；商品和服務(wù)不能滿足客戶要求而形成的不良品等。

第二個層次的浪費(fèi)是因作業(yè)負(fù)荷不均衡而產(chǎn)生的制造過剩的浪費(fèi)。制造過剩浪費(fèi)包括兩類情況：一是因產(chǎn)銷數(shù)量不一致，在規(guī)定的時間內(nèi)生產(chǎn)了過剩的產(chǎn)品；另一種是比交貨的時間提前完成生產(chǎn)任務(wù)，使生產(chǎn)速度超過了銷售速度。企業(yè)可以通過準(zhǔn)時化生產(chǎn)、均衡化生產(chǎn)解決制造過剩浪費(fèi)的問題。

第三個層次的浪費(fèi)是過剩庫存的浪費(fèi)，它顯然因制造過剩浪費(fèi)而產(chǎn)生。精益成本管理認(rèn)為過剩庫存是萬惡之源，這是因?yàn)閹齑嫣岣吡私?jīng)營成本。庫存占用資金，以物的形式存在的過剩的存貨擠占了企業(yè)的營運(yùn)資金，這相當(dāng)于一筆無息資金被浪費(fèi)。過剩庫存不僅沒有增加產(chǎn)出，反而造成許多費(fèi)用，如倉儲費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、修整費(fèi)、呆滯品損失費(fèi)等，這些費(fèi)用占用了貨幣資金的利息收入，使企業(yè)的經(jīng)營成本上升。庫存掩蓋了企業(yè)的問題。

第四個層次浪費(fèi)是管理浪費(fèi)。管理浪費(fèi)貫穿于各層次浪費(fèi)中，它是指因員工工作積極性不高，自主管理能力差，企業(yè)管理制度不規(guī)范而造成的浪費(fèi)。常見的管理浪費(fèi)有：職能重疊、人浮于事，造成低效率浪費(fèi)；缺少主動性和責(zé)任心的等待；缺乏完善的規(guī)章制度、明確的業(yè)務(wù)流程，造成無“理”浪費(fèi)等。

精益成本管理的核心是杜絕一切材料與人工、時間與空間、能量與運(yùn)輸?shù)荣Y源的浪費(fèi)，使企業(yè)用最小的投入，獲得客戶最大的滿足需求，利用不斷提高的運(yùn)作效率，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展的能力。

（3）精益成本管理的精髓——追求成本最小化。產(chǎn)品的成本包括設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)一件特定產(chǎn)品所需的全部運(yùn)作流程和周期內(nèi)的全部成本。包括從概念設(shè)計(jì)到接受訂單、計(jì)劃生產(chǎn)；從材料采購、生產(chǎn)產(chǎn)品到產(chǎn)品的包裝、保管、儲存；從產(chǎn)品的搬運(yùn)、運(yùn)輸?shù)娇蛻羰种械恼麄€過程中的成本。在精益成本管理法下，企業(yè)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中不斷地消除“非增值作業(yè)”、改進(jìn)“增值作業(yè)”，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的，使客戶在正確的時間、正確的地點(diǎn)最大限度地滿足其復(fù)雜化多樣化的需求，使企業(yè)的競爭力不斷增強(qiáng)。精益成本管理的主要對象融合了精益設(shè)計(jì)、精益采購、精益生產(chǎn)、精益物流和精益服務(wù)等各環(huán)節(jié)。

（4）精益成本管理的運(yùn)行基礎(chǔ)——作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，簡稱ABCM）是保證精益成本管理運(yùn)行的基石。它是以作業(yè)動因?yàn)橹埸c(diǎn)，通過對企業(yè)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售等過程中的各種作業(yè)及作業(yè)成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，計(jì)算出產(chǎn)品成本；同時結(jié)合作業(yè)成本分析和價值增值分析，將成本計(jì)算追蹤到企業(yè)所有作業(yè)活動中，并加以動態(tài)反映，完成“作業(yè)鏈”和“價值鏈”描述，以此指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡“非增值作業(yè)”，使生產(chǎn)各環(huán)節(jié)降低成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值、增加企業(yè)利潤，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的目的。

二、訂單式毛衫加工企業(yè)成本管理存在的問題

（一）成本管理缺乏全面戰(zhàn)略管理意識 訂單式毛衫加工企業(yè)的成本核算多采用分散式核算方法，即以加工車間或業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行成本分散核算，整個企業(yè)對加工車間或業(yè)務(wù)部門實(shí)行收入分享的激勵機(jī)制，因此，加工車間或業(yè)務(wù)部門的成本管理目標(biāo)只注重本組織內(nèi)部成本費(fèi)用的降低，不考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，缺乏全面的成本管理意識。具體表現(xiàn)為：成本管理單一化、成本管理短期化、成本管理意識狹隘。

（二）成本控制手段滯后且浪費(fèi)嚴(yán)重 為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，加工車間的管理者雖不斷加強(qiáng)生產(chǎn)管理工作，但浪費(fèi)現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為：原材料使用無計(jì)劃、無標(biāo)準(zhǔn)，造成原材料使用失控；因不良產(chǎn)品產(chǎn)生的系列浪費(fèi)；生產(chǎn)設(shè)備布局不合理，造成物料長路徑、大幅度地移動，產(chǎn)生搬運(yùn)浪費(fèi)；生產(chǎn)不均衡，產(chǎn)生不必要的成本費(fèi)用。

（三）成本核算方法存在缺陷使信息失真 訂單式毛衫加工企業(yè)的成本核算中，“制造費(fèi)用”的分配方法是建立在“制造費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的產(chǎn)量呈正比例”，且“產(chǎn)量是影響產(chǎn)品成本變動的唯一動因”這一假設(shè)上。而現(xiàn)實(shí)中，制造費(fèi)用是由多種不同性質(zhì)的間接費(fèi)用組成，間接費(fèi)用的金額與產(chǎn)量的比例關(guān)系不盡相同，如有的間接費(fèi)用的發(fā)生隨產(chǎn)量的變動而變動，而多數(shù)間接費(fèi)用的發(fā)生并不隨著產(chǎn)量的增減而增減，如生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性、專用設(shè)備的磨損與維護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)、專業(yè)技術(shù)人員的薪金等成本。尤其是隨著客戶需求的多樣化，訂單產(chǎn)品的小批量化、生產(chǎn)工藝的復(fù)雜化、生產(chǎn)技術(shù)的密集化，產(chǎn)品成本中直接成本費(fèi)用所占比重逐漸減低，而制造費(fèi)用等間接費(fèi)用所占比重逐漸增加。間接費(fèi)用對產(chǎn)品成本的影響越來越大，企業(yè)只采用一種分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用是不準(zhǔn)確的。當(dāng)企業(yè)同時生產(chǎn)不同數(shù)量、不同規(guī)格和不同復(fù)雜程度的產(chǎn)品時，這種分配比率會核算出不精準(zhǔn)的產(chǎn)品成本，由此提供成本信息在真實(shí)性、相關(guān)性、及時性等方面業(yè)存在一定的問題。企業(yè)依據(jù)失真的成本信息進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制或成本決策，可能導(dǎo)致做出不當(dāng)或錯誤的決定。

三、訂單式毛衫加工企業(yè)成本管理體系設(shè)計(jì)——精益成本管理

（一）根據(jù)客戶需要，定義產(chǎn)品目標(biāo)成本，預(yù)測成本構(gòu)成 成本預(yù)測是降低產(chǎn)品成本，加強(qiáng)全面成本管理的首要環(huán)節(jié)，而制定新產(chǎn)品的目標(biāo)成本是成本預(yù)測的核心工作，它為降低產(chǎn)品成本指明了奮斗目標(biāo)。目標(biāo)成本的制定應(yīng)該根據(jù)客戶對市場價格的認(rèn)可和競爭對手的預(yù)期反應(yīng)，測算出在未來某一時點(diǎn)上的銷售價格扣除企業(yè)預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤得到，并要求在一定時期內(nèi)通過努力可以實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)。企業(yè)一旦確定了產(chǎn)品的目標(biāo)成本，管理人員就可以為生產(chǎn)出客戶所需的高質(zhì)量產(chǎn)品，依據(jù)價值的流動規(guī)劃適當(dāng)?shù)某杀窘M合，對從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)、接受訂貨到生產(chǎn)的整個過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行控制。

（二）識別價值流，消除價值流中一切浪費(fèi)，降低生產(chǎn)成本價值流（Value Flow）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過作業(yè)把原材料轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐罚ɑ蚍?wù)），并賦予其價值的全部過程，它包括從接受訂單到從供應(yīng)商處購買原材料，再到產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)開發(fā)、生產(chǎn)加工成可以出售的成品，再交付給客戶的全過程。價值流通常包括物料流和信息流兩個方面的平行描述。物料流（material flow）是指從采購物料，到加工、檢測、安裝、試驗(yàn)、儲存、運(yùn)輸直到產(chǎn)品出廠的全過程。信息流（information flow）是推動物料流所需信息的流動，它體現(xiàn)物流系統(tǒng)所處的具體位置。

訂單式毛衫加工企業(yè)目前的物流信息傳遞路線圖為：從接受訂單、簽訂合同到確認(rèn)產(chǎn)前樣、下達(dá)生產(chǎn)指示書均由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。從編制生產(chǎn)計(jì)劃、驗(yàn)收紗線及輔料到裝箱發(fā)貨由加工車間負(fù)責(zé)。依據(jù)企業(yè)的物流信息傳遞圖，可以把企業(yè)的活動按是否增值分為三類：一是增值活動，二是不增值但必要的活動，三是不增值也不必要的活動。增值活動能直接為客戶創(chuàng)造價值。例如，編織衫片、裁剪、縫制、印花、打扣眼、釘扣、釘標(biāo)、包裝等。不增值但必要的活動是不創(chuàng)造價值，但依據(jù)目前的生產(chǎn)條件還不能馬上取消的活動。不增值也不必要的活動是指浪費(fèi)，其主要包含那些不能為客戶創(chuàng)造價值，并且立即取消的活動。

依據(jù)企業(yè)目前的價值流現(xiàn)狀，管理者要從全局出發(fā)，以整體的角度去分析企業(yè)內(nèi)部成本的產(chǎn)生，同時還要關(guān)注外界供應(yīng)商成本和客戶成本分析。只有了解了內(nèi)部和外部整個價值流的聯(lián)系，管理者才可以在價值流中識別不增值活動，通過持續(xù)不斷地改進(jìn)價值流，消除各種浪費(fèi)，降低成本。根據(jù)企業(yè)目前的價值流情況，合并了編織、裁剪、縫制三個工序?yàn)橐粋€工作單元，工作單元內(nèi)部以準(zhǔn)確的節(jié)拍進(jìn)行生產(chǎn)，使作業(yè)流動起來，減少了不必要的工序及工人盲目走動的浪費(fèi)，降低了物料搬運(yùn)的浪費(fèi)，同時還大大節(jié)約了生產(chǎn)時間。編織/裁縫、后整、包裝發(fā)貨三個工序之間采用看板管理，以安全庫存作為緩沖，建立拉動式、及時化生產(chǎn)，消除了不必要的庫存浪費(fèi)。改善后的價值流，生產(chǎn)按客戶的需求訂單不斷調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，采用小批量、均衡化生產(chǎn)，消除了工序間等待的浪費(fèi)，從而提高了生產(chǎn)效率。

（三）實(shí)現(xiàn)拉動式、準(zhǔn)時化生產(chǎn)，持續(xù)改善成本 準(zhǔn)時化生產(chǎn)（Just In Time，JIT）就是在必需的時間向客戶提供必需數(shù)量的必需產(chǎn)品。準(zhǔn)時化強(qiáng)調(diào)適時生產(chǎn)，可以消除非增值的等待時間、搬運(yùn)時間或其他原因的延誤時間，使生產(chǎn)準(zhǔn)備時間、產(chǎn)品生產(chǎn)周期最短。準(zhǔn)時化強(qiáng)調(diào)適量生產(chǎn)，使庫存最低，產(chǎn)生的廢品數(shù)量最低，設(shè)備故障率最低。準(zhǔn)時化強(qiáng)調(diào)多品種、小批量生產(chǎn)，生產(chǎn)活動的消息反饋及時，各種問題暴露出來（如質(zhì)量問題），促使企業(yè)不斷地改善。因此，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時化生產(chǎn)是徹底消除浪費(fèi)，持續(xù)有效降低生產(chǎn)成本的最佳方法。

實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時化生產(chǎn)的技術(shù)手段是拉動式生產(chǎn)，而均衡化生產(chǎn)是實(shí)施準(zhǔn)時化生產(chǎn)的重要基礎(chǔ)，全員生產(chǎn)設(shè)備保全是實(shí)施準(zhǔn)時化生產(chǎn)的有力保障。

（1）拉動式生產(chǎn)（Pull Production）。拉動式生產(chǎn)與推動式生產(chǎn)恰好相反，它是根據(jù)客戶的訂單需求投入物料，再以最后一道工序?yàn)槠瘘c(diǎn)，由后道工序向前道工序推進(jìn)組織活動的一種生產(chǎn)方式。即后一道工序向前一道工序提出需求指令，前一道工序根據(jù)后一道工序的“訂貨”進(jìn)行生產(chǎn)，后一道工序向前一道工序領(lǐng)取物品，各工序之間采用“看板”控制生產(chǎn)量。在拉動式生產(chǎn)方式下，每道工序僅在后一道工序需要的時刻完成必須的工作，然后，以一件或一批的形式傳遞到后一道工序。

根據(jù)訂單式毛衫加工企業(yè)生產(chǎn)流程，為其設(shè)計(jì)的拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)流程如圖1所示。

圖1 企業(yè)拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)流程圖

（2）均衡化生產(chǎn)。生產(chǎn)均衡化是指在生產(chǎn)線上，后道工序向前道工序領(lǐng)取物品，在數(shù)量和產(chǎn)品兩個方面都應(yīng)均衡領(lǐng)取，混合生產(chǎn)各種產(chǎn)品。生產(chǎn)均衡化可以保證各道工序按一定的速度和一定的數(shù)量生產(chǎn)多種類型的產(chǎn)品，保證了生產(chǎn)量與需求量的平衡，杜絕了多余庫存的發(fā)生。生產(chǎn)均衡化也不會造成不同時期生產(chǎn)工作的高峰和低谷，及不同工序間忙閑不均。為達(dá)到生產(chǎn)均衡化，威海XC企業(yè)以年、月、周、日、小時、分鐘甚至秒為時間單位來組織混合生產(chǎn)。生產(chǎn)管理者應(yīng)把生產(chǎn)計(jì)劃分為長期、年度、半年度/季度、月份、周、日六個小類，并按需求變化及時調(diào)整，以此保證產(chǎn)品的穩(wěn)定供給，同時協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源的配置。

（四）分析成本形成動因，實(shí)行作業(yè)成本，改善成本核算制度作業(yè)成本法主要是針對間接成本和輔助成本怎樣更科學(xué)、合理、準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品成本對象的一種成本計(jì)算方法。在作業(yè)成本法下，直接成本，如直接材料、直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品成本；而間接成本和輔助成本是通過如下方式計(jì)入產(chǎn)品成本的：先是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的活動產(chǎn)生的作業(yè)所消耗的資源計(jì)算作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)成本與成本對象之間的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行成本動因分析，同時將作業(yè)成本追溯到相應(yīng)成本對象，最終核算完成產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法和管理制度。

（1）建立成本池。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及價值流環(huán)節(jié)歸納成本費(fèi)用，如表1所示。相關(guān)成本費(fèi)用的金額可以通過業(yè)務(wù)部門、加工車間及財(cái)務(wù)部門取得。

表1 訂單式毛衫加工企業(yè)成本費(fèi)用表

（2）確認(rèn)與產(chǎn)品訂單有關(guān)的作業(yè)并進(jìn)行分類。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)具體活動。作業(yè)按產(chǎn)出或消耗的方式不同可以分為單位水平作業(yè)、批量水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和生產(chǎn)維持作業(yè)。單位水平作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的、與產(chǎn)量成比例變化的作業(yè)，如直接材料、直接人工。批量水平作業(yè)也稱分批層次作業(yè)，是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的、其成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動的作業(yè)，如生產(chǎn)每批產(chǎn)品的設(shè)備、不同訂單的處理、生產(chǎn)不同產(chǎn)品采購的材料或?qū)υ牧咸幚怼δ秤唵萎a(chǎn)品的檢驗(yàn)及生產(chǎn)計(jì)劃的制定等。產(chǎn)品水平作業(yè)是以服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售為目的而從事的作業(yè)，其成本與產(chǎn)量和批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品的品種數(shù)成比例變化。如樣品的制作、生產(chǎn)工藝的改變等。生產(chǎn)維持作業(yè)也稱設(shè)備層次作業(yè)，是全部生產(chǎn)成品的共同成本，是為維護(hù)工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)，如車間的管理、工廠的暖氣、照明及廠房折舊等。訂單式毛衫加工企業(yè)的作業(yè)清單列示如表2所示。

表2 訂單式毛衫加工企業(yè)作業(yè)清單

（3）建立同質(zhì)成本庫，并計(jì)算作業(yè)的成本。同質(zhì)成本庫是指在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，把作業(yè)按照作業(yè)動因進(jìn)一步分類，將具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并成一個成本集合，該成本集合即為同質(zhì)成本庫。在同質(zhì)成本庫內(nèi)的作業(yè)除屬于同一類型的作業(yè)外，還必須是對不同產(chǎn)品對該作業(yè)的消耗比率相近。

根據(jù)訂單式毛衫加工企業(yè)列示的作業(yè)清單，按不同的作業(yè)動因，企業(yè)將作業(yè)進(jìn)一步劃分為同質(zhì)成本庫，如表3所示：

表3 訂單式毛衫加工企業(yè)同質(zhì)成本庫

（4）計(jì)算每一項(xiàng)作業(yè)的成本動因率。確定了同質(zhì)成本庫，測試了作業(yè)動因的可行性后，就需要計(jì)算同質(zhì)成本庫中作業(yè)成本的分配率。其計(jì)算公式為：

（5）分配作業(yè)成本至訂單/款號產(chǎn)品，計(jì)算訂單總成本。會計(jì)期末，根據(jù)作業(yè)成本分配率計(jì)算某訂單/款號承擔(dān)的作業(yè)成本的金額，其計(jì)算公式為：某訂單產(chǎn)品/款號產(chǎn)品承擔(dān)的作業(yè)成本=∑（該訂單/款號耗用的作業(yè)產(chǎn)出量×作業(yè)成本分配率）。

然后計(jì)算各訂單/款號產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的全部成本。其計(jì)算公式為：某訂單/款號產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的全部成本=該訂單/款號產(chǎn)品的直接成本+該某訂單/款號產(chǎn)品分配的各項(xiàng)作業(yè)成本之和。

（五）全過程、全范圍、全員參與，推行全面成本管理體系精益成本管理不僅僅是單純地追求產(chǎn)品成本的最小化，而應(yīng)從企業(yè)管理的全方位考慮，著眼于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。鼓勵全員參與，在生產(chǎn)經(jīng)營全過程、全范圍推行精益成本，才可以使精益成本管理發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（1）精益訂單管理。精益訂單管理包括報(bào)價管理、技術(shù)打樣、訂單建檔管理等內(nèi)容。

報(bào)價管理。報(bào)價直接決定企業(yè)制定的目標(biāo)成本。報(bào)價有兩種方式，一種是客戶直接報(bào)價，企業(yè)按價打樣，由客戶確定最終產(chǎn)品的用料、質(zhì)地等情況。另外一種報(bào)價是根據(jù)客戶提供的來樣指示單進(jìn)行。接受客戶指示單后，業(yè)務(wù)人員應(yīng)分析毛衫紗線的成份、紗線的耗用量、款式要求、編織針型要求、特殊工藝的處理、輔料的耗用等情況，然后向加工車間咨詢加工費(fèi)情況，向供應(yīng)商咨詢紗線及輔料價格情況，最后在考慮利潤的基礎(chǔ)上，精準(zhǔn)計(jì)算出毛衫的價格。并在規(guī)定的時間內(nèi)，向客戶報(bào)價，經(jīng)過反復(fù)還價、再報(bào)價，最終敲定合同價。為了接單，客戶的報(bào)價如果較高，業(yè)務(wù)人員可以建議客戶換材料，以降低毛衫的價格。

技術(shù)打樣。報(bào)價確定后，還需要客戶進(jìn)一步確認(rèn)的有色卡、確認(rèn)樣、首樣品、產(chǎn)前樣等。色卡決定大貨的顏色。通常情況下，業(yè)務(wù)部門按國家公認(rèn)的色卡顏色編織色片，一式三份，即每種顏色有A、B、C種，并將織好、裁好的色片郵寄給國外的客戶確認(rèn)。與色卡一起郵寄給國外的客戶確認(rèn)的還有確認(rèn)樣。確認(rèn)樣可以不按訂單顏色打，只要款式、材料成份、手感與訂單一致即可。首樣品必須按客戶確認(rèn)的色卡顏色、款式、材料成份、針型去編織，輔料齊全、特殊工藝符合要求。此項(xiàng)工作必須做好，否則可能失去客戶。產(chǎn)前樣是用大貨材料來編織，同時做2~3件，客戶、加工車間、業(yè)務(wù)部門各留1件。產(chǎn)前樣經(jīng)確認(rèn)無誤后就可以正式投產(chǎn)做大貨了。由于色卡、確認(rèn)樣、首樣品、產(chǎn)前樣均需郵寄給國外的客戶確認(rèn)，郵寄時間七天左右，客戶確認(rèn)需要一段時間。如果樣品不符合客戶要求，反復(fù)打樣郵寄，會浪費(fèi)很多時間。從色卡確認(rèn)，到各種樣品確認(rèn)，快的一個月，慢的三個月。在這種情況下，有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員可以根據(jù)客戶來樣指示單上毛衫的款式判斷其是冬裝還是夏裝，從而推斷色卡的種類、材料的成分、針型、編織方法等，繼而打出符合要求的樣品，節(jié)約生產(chǎn)前期時間。

訂單建檔。建立訂單檔案管理系統(tǒng)，可以為新訂單的報(bào)價、技術(shù)打樣等工作，提供科學(xué)有效的參考數(shù)據(jù)，提高訂單管理效果?？蛻艨梢园凑招驴蛻簟⒗峡蛻?、未來客戶進(jìn)行分類，并登記客戶的基本信息、業(yè)務(wù)狀況、交易現(xiàn)狀等。重點(diǎn)記錄客戶的訂單情況，如訂單產(chǎn)品的款式圖片、顏色、面料、材料成分、尺寸規(guī)格、材料實(shí)際耗用量、材料技術(shù)耗用量、輔料情況、針型、編織方法、特殊工藝、材料價格、輔料價格、交易數(shù)量、成交價格、交貨期、包裝要求、交貨方式等，同時備注加工車間名稱、加工費(fèi)等信息。

（2）精益采購管理。采購是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，從供應(yīng)商處購買相應(yīng)材料、部件等的活動。采購是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行的一項(xiàng)重要工作，它與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)活動形成一個完整的系統(tǒng)。采購活動成本的構(gòu)成如圖2所示：

圖2

在精益采購管理下，材料的采購量以生產(chǎn)需求量拉動，需要多少，采購多少，存貨量應(yīng)保持最低水平，存貨的維持成本最低。訂貨依據(jù)訂單數(shù)量進(jìn)行，不存在過度采購，因此訂貨成本可以保持最低?？刂撇少彸杀疽獜目刂茊挝徊少彸杀竞涂刂撇少彅?shù)量兩方面入手?？刂茊挝徊少彸杀局饕獜墓?yīng)商入手，選擇信用好、產(chǎn)品品質(zhì)高、價格低、服務(wù)意識強(qiáng)的供應(yīng)商，與之建立長期、穩(wěn)定、互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，保證材料保質(zhì)保量、及時性到位。控制采購數(shù)量是控制采購成本的難點(diǎn)和重點(diǎn)。威海XC企業(yè)的材料采購是根據(jù)客戶訂單的需求進(jìn)行的，訂貨量即為訂單需求量。但從紗線廠運(yùn)來的紗線，因生產(chǎn)工藝的原因，常常是含有一定水分。濕的紗線其克重不好確認(rèn)，常常與采購量有差距,如果來料有多余，要妥善保管好；如果來料不夠，提前預(yù)計(jì)好需要量，提前通知供應(yīng)商補(bǔ)齊重量，避免缺貨成本的發(fā)生。

（3）精益生產(chǎn)管理。生產(chǎn)過程是企業(yè)全部經(jīng)營活動的核心，在精益成本管理體系下，企業(yè)采用目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本法管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理等多方法相結(jié)合的方式進(jìn)行生產(chǎn)成本控制。在生產(chǎn)過程中，對作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的進(jìn)度、作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果等進(jìn)行分析，可以提高增值作業(yè)的效率，消除或降低非增值作業(yè)的產(chǎn)生。同時將消除了非增值因素的作業(yè)設(shè)定為標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，再將實(shí)際作業(yè)與標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)進(jìn)行對比分析，分析實(shí)際作業(yè)與標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的差異，及時查明差異原因，采取有效措施進(jìn)行改善，從而達(dá)到降低成本的預(yù)期目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以是標(biāo)準(zhǔn)周期時間，如生產(chǎn)一件在制品的時間；標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以是標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序化，如生產(chǎn)工人在生產(chǎn)線上取料、上機(jī)加工、傳遞加工后的在制品等；標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)還可以是標(biāo)準(zhǔn)在制品存量，如每個生產(chǎn)單元之間、每道工序之間保持盡量少的、必需的安全在制品存量即可。標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以有效控制生產(chǎn)成本，并以此為基礎(chǔ)不斷改善生產(chǎn)過程。

［1］蔡穎、唐春明：《精益實(shí)踐與信息化——基于ERP 的精益制造體系的設(shè)計(jì)》，電子工業(yè)出版社2009 年版。