韓雪

在現(xiàn)代社會快速發(fā)展的形勢下，會計內(nèi)部控制制度起到了重要的作用，規(guī)范了行政事業(yè)單位的組織管理，有效的監(jiān)督了各個部門的工作狀況，對于促進工作人員的積極性起到了重要的作用。但是由于部分單位的內(nèi)部控制制度還不夠完善，所以存在很多的問題，制約了事業(yè)單位的進一步發(fā)展。文章對于行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作中存在的問題進行了分析，然后提出了相應的控制措施，對于促進事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的意義。

會計內(nèi)部控制制度是保證事業(yè)單位各個部門能夠高效運行的基礎保障，在社會快速發(fā)展的過程中，對于行政事業(yè)單位的要求不斷提高，所以需要嚴格的會計內(nèi)控制度對其進行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。事業(yè)單位內(nèi)部各個部門的運轉(zhuǎn)需要良好的環(huán)境，所以需要會計內(nèi)部制度對其進行平衡制約，提高資產(chǎn)運行環(huán)境的安全性，為事業(yè)單位的正常運行創(chuàng)造有利的環(huán)境。所以要建立完善的會計內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控水平，為事業(yè)單位的健康穩(wěn)定運行奠定堅實的基礎。

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

缺乏內(nèi)控意識。完善的內(nèi)控制度是單位內(nèi)部各個部門能夠高效運轉(zhuǎn)的基礎保障，所以應該將內(nèi)控制度建設放到單位的重要規(guī)劃行列。但是在實際操作的過程中，很多單位的領導沒有認識到內(nèi)控制度的重要性，單純的認為在財務資金運行方面，有核算中心進行把關，所以只是重視事業(yè)的發(fā)展，卻缺少了在管理方面的控制。這種內(nèi)控意識的淡薄，不利于內(nèi)控制度的完善發(fā)展，對于單位的健康運行非常不利。

內(nèi)部控制體系不規(guī)范。在財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中，基本是針對企業(yè)的情況而制定的，對于事業(yè)單位有很多的不適用性，所以在事業(yè)單位內(nèi)部執(zhí)行時，存在很多的不便。在有些事業(yè)單位中，利用一般的財政規(guī)范來代替會計內(nèi)控制度，針對性較差，所以對于資金運行的安全性還是缺乏一定的保障。在業(yè)務流程的執(zhí)行方面，沒有科學合理的規(guī)范標準，只是憑借以往的經(jīng)驗來操作，規(guī)范性較差，隨意性較強，所以流程比較簡單，不夠嚴謹。而有些單位雖然制定了內(nèi)控制度體系，但是在實際執(zhí)行的過程中，由于力度不夠，缺乏必要的監(jiān)督，所以執(zhí)行性較差。因為缺乏完善的內(nèi)審制度，所以在出現(xiàn)問題后沒有及時的發(fā)現(xiàn)，并且沒有相應的處理機制。內(nèi)控體系的不完善性直接導致事業(yè)單位內(nèi)部各項活動的不規(guī)范性，控制性較差，導致安全隱患的存在。

會計核算中心與單位各部門的溝通不暢。在行政事業(yè)單位實行會計集中核算制度后，單位內(nèi)部的所有核算和監(jiān)督業(yè)務都是由會計核算中心來處理。從理論上講，這種情況對于財務的發(fā)展具有重要的促進作用，這種集中核算的性質(zhì)應該建立在單位內(nèi)部各個部門與會計核算中心高度合作的基礎上的，但是在執(zhí)行的過程中，會計核算中心比較獨立，與其他部門之間的銜接性較差，對于其他部門的運行狀況不夠了解，所以容易出現(xiàn)賬物不符的現(xiàn)象，對于資金的使用狀況監(jiān)管力度較差。在一定程度上，很多單位領導的認識也比較片面，認為內(nèi)控只是財務部門的情況，與自己無關，所以在具體執(zhí)行的過程中，只是走形式，導致內(nèi)控制度的建設形同虛設。

（四）費用支出沒有計劃性

目前，行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費等）普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷。專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建議

提高內(nèi)控意識的建設。各級會計管理機關應當聯(lián)合有關部門，分期分批和分類型地對單位的主要負責人及相關領導舉辦相關的研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設重要性的認識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。完善單位的治理結(jié)構。內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構，管理層通過實施內(nèi)控，使內(nèi)控制度成為“單位之法”，它對每個成員都有效，都必須無條件遵循，任何人都不得游離于它之外，凌駕于它之上，從而實現(xiàn)在法律面前人人平等。否則，會出現(xiàn)漏洞。

提高財務預算管理水平。事業(yè)單位會計部門預算報表，細化預算編制內(nèi)容。努力提高推進預算編制與行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的有機結(jié)合，研究制定行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)配置管理。狠抓預算執(zhí)行管理，強化部門預算責任，加快預算支出進度，加強分析和動態(tài)監(jiān)控，完善評價體系，增強預處執(zhí)行的均衡性。加強項目執(zhí)行者的管理，財務人員不能只是單純的報賬，要了解相關的業(yè)務事項，以便對其審核進行正確的會計業(yè)務的處理。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，還必須重視改進會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。

建立完善的內(nèi)部控制制度。單位的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位財務會計工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來維持和保證。各級財政部門應當成立相應的組織機構，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的組織與指導，并撥出專項經(jīng)費，為內(nèi)部控制制度建設提供經(jīng)費支持。

強化資金的監(jiān)管。強化項目前各項目中監(jiān)督，堅決查處財政違法行為。充分發(fā)揮事業(yè)單位會計就地監(jiān)管優(yōu)勢，明確會計對單位預算、財務、資產(chǎn)等實施綜合監(jiān)管的責任義務等。切實推進預算支出績效評價管理，探索建立績效評價結(jié)果公開機制和有效的問責機制。逐步細化、規(guī)范預算公開機制，大力推進內(nèi)部控制規(guī)范建設。加強項目支出定額標準體系，著力推進通用定額標準建設進度。建立重大項目支出事前評審機制，研究項目滾動預算編制。強化對行政事業(yè)單位和上級財政安排的資金以及其事業(yè)單位下級和渠道下達的財政資金的監(jiān)管，對項目實施監(jiān)督檢查、跟蹤問效和信息反饋制度，切實保障事業(yè)單位各項資金安全和落到實。嚴格控制招待費、辦公費、會議費等的支出，嚴格控制專項經(jīng)費被擠占、挪用，使專項資金發(fā)揮其應有的資金效益。

內(nèi)部控制制度對于事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要的作用，隨著社會的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的任務性質(zhì)也在不斷變化，所以內(nèi)部控制制度也應該做到與時俱進，根據(jù)單位的運行狀況作出相應的改變，及時修改過時的制度，以能夠真實有效的起到監(jiān)督管理的作用。事業(yè)單位的健康發(fā)展是我國經(jīng)濟建設進步的重要基礎保障，所以單位領導要高度重視內(nèi)控制度的建設，不斷完善各項規(guī)章制度，并且保證落到實處，為事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

（作者單位：黑龍江電視臺）