程安逸

日前，備受矚目的美國《外國賬戶稅收遵從法》（FATCA）於2014年7月1日正式實(shí)施。美國強(qiáng)制實(shí)施這項(xiàng)法案旨在打擊全球範(fàn)圍內(nèi)美國公民的逃稅。

作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，中國是否會與美國簽署就FATCA的政府間協(xié)議（IGA）一直都是全球關(guān)注的焦點(diǎn)，媒體報(bào)導(dǎo)稱，中美兩國已經(jīng)就條款達(dá)成一致，完成草簽。對於中國而言，簽署IGA協(xié)議的最大意義在於，根據(jù)其互惠原則而分享的資訊：中國國內(nèi)銀行將向美國公開美國公民在中國的賬戶資訊；作為回報(bào)，美國也會向中國開放中國公民在美國的賬戶資訊。這無疑將有助於中國政府掌握公民海外資產(chǎn)狀況，對反腐、反恐及監(jiān)控海外移民等都有積極意義。

美國每年或增8億收入

7月1日正式生效的FATCA法案要求美國以外的金融機(jī)構(gòu)今後需要向美國本土金融機(jī)構(gòu)一樣，向美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)告金額超過5萬美元的美國客戶賬戶資訊，而非金融外國實(shí)體也應(yīng)當(dāng)披露其美國的投資者是否擁有超過10%以上的權(quán)益。而那些沒有在美國政府註冊、未能披露或者說明以上這些資訊的外國機(jī)構(gòu)，都將被美國政府徵收30%的預(yù)提稅。

美國財(cái)政部說，美國已與全球80多個司法管轄區(qū)達(dá)成了《外國賬戶稅收遵從法》相關(guān)協(xié)議，涉及超過7.7萬家外國銀行、投資基金和其他金融機(jī)構(gòu)。美國財(cái)政部分管國際稅收事務(wù)的副助理部長羅伯特·斯特克說：「顯然國際社會強(qiáng)力支持《外國賬戶稅收遵從法》，這一成果將幫助我們實(shí)現(xiàn)阻止逃稅和縮小稅收缺口的目標(biāo)?！?/p>

《外國賬戶稅收遵從法》2010年3月18日由美國總統(tǒng)奧巴馬簽署成為聯(lián)邦法律。因海外避稅，美國財(cái)政每年損失大約1000億美元。媒體評述，這部法律將使美國納稅人更加難以通過海外賬戶或空殼公司隱藏資產(chǎn)，從而能彌補(bǔ)聯(lián)邦稅收收入。

不過，這部法律在美國國內(nèi)也存在爭議，主要涉及執(zhí)行難度、執(zhí)行費(fèi)用以及可能影響對外關(guān)係等方面。一些專家預(yù)計(jì)，這部法律每年或?qū)槊绹?cái)政增加大約8億美元收入，但執(zhí)行的代價(jià)可能更難估計(jì)。

中美或已草簽協(xié)議

根據(jù)美國與其他國家簽署的《外國賬戶稅收遵從法》相關(guān)協(xié)議，除其他國家向美國政府提供美國人的金融賬戶資訊，美方同樣也要把在美國的其他國家公民賬戶資訊提供給相應(yīng)國家。

有媒體報(bào)道稱，中美兩國已經(jīng)完成相關(guān)協(xié)議的草簽工作，但在正式簽署前還需審議協(xié)議細(xì)則。有分析指出，對於中國而言，簽訂IGA的主要好處是可以獲得中國公民在美國的賬戶資訊。並且，隨著美國宣導(dǎo)的多邊國際監(jiān)管體系的建立，中國可以與更多的國家共同交換和分享中國公民的海外賬戶資訊，有利於及時全面地掌握中國公民海外資產(chǎn)的狀況。這對於強(qiáng)化中國的稅收管理，提高納稅人的稅法遵從度，加強(qiáng)反腐、反恐力度，監(jiān)控海外移民情況都是有積極意義的。

目前，已有36個國家和美國簽署了此類協(xié)議，另有42個國家也接近簽署協(xié)議。協(xié)議根據(jù)簽訂國家的規(guī)模和意願分為兩種模式，由外國金融機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提交美國公民的賬戶資訊，再由後者向美方提交，或者由金融機(jī)構(gòu)直接提交給美方。據(jù)悉，臺灣與香港地區(qū)也已經(jīng)接近達(dá)成協(xié)議。目前尚不明確中方就 FATCA簽署IGA的意向，但兩國一旦簽約，相關(guān)部委應(yīng)該會出臺相應(yīng)的國內(nèi)政策性文件來規(guī)範(fàn)情報(bào)交換的程序。

美國全球查稅恐波及中國富人

FATCA頗受爭議，因?yàn)樗鼜?qiáng)迫外國銀行、經(jīng)紀(jì)商和保險(xiǎn)公司披露美國納稅人的資料。只要美國客戶賬戶下的金融資產(chǎn)超過5萬美元（約30萬人民幣），該外國金融機(jī)構(gòu)就要向美國通報(bào)該客戶的資訊。

如果不這麼做，金融機(jī)構(gòu)和賬戶持有者將被剝奪其30%的源自美國的投資利得（例如利息和股息）。舉例來說，一個和美國沒有任何關(guān)係的中國投資者通過中國銀行購買美國國債，也可能被剝奪30%的國債利息。

簽署該協(xié)議中國也將得到一些好處。中國把持有美國國籍或綠卡的客戶資料交給美國，作為回報(bào)，美國將把中國公民在美國的賬戶資料提供給中國。

有兩類中國人將受到這項(xiàng)新稅法的影響。第一類將受到FATCA的直接衝擊，這類人包括持有美國綠卡或護(hù)照，但尚未向美國通報(bào)自己在中國的金融權(quán)益情況的人。這裡的金融權(quán)益不僅指銀行賬戶，還包括退休賬戶和人壽保險(xiǎn)計(jì)畫。

未來美國與中國簽署最終協(xié)議後，可能同意把中國公民在美國的金融賬戶資料提供給中國，這些中國人將是受到FATCA影響的第二類人。這將涉及那些在國內(nèi)擁有非法所得，並試圖把這些資產(chǎn)藏在美國的中國人；甚至可能波及那些違背中國資本管理規(guī)定，一年內(nèi)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入資金超過5萬美元上限的中國人。

包括一些著名企業(yè)主和政府官員在內(nèi)的一大批中國人可能受到影響。中國前首富宗慶後就曾經(jīng)擁有過美國綠卡。儘管最近幾年放棄美國護(hù)照或綠卡的中國人數(shù)量日漸增長，但仍有越來越多的人移民美國。

2013年，美國EB-5投資移民簽證有80%發(fā)放給了中國出生的人士。2013年共有71，320名中國人成為美國永久居民，數(shù)量僅次於墨西哥，列全球第二。全球數(shù)百萬擁有美國綠卡的人會受到美國稅項(xiàng)規(guī)則的約束，不過每年僅有幾十萬人提交法律要求的納稅申報(bào)表或披露報(bào)表。要不是2014年密集性的宣傳，很多美國人可能永遠(yuǎn)不知道需要上報(bào)海外銀行存款。

這項(xiàng)新稅法將令中國人尤其意外，因?yàn)樵谥袊鴪?bào)稅的方式和美國有所不同。大多數(shù)中國人的個人所得稅都是直接從薪酬裏扣掉，而且也沒有類似於美國的個人年度報(bào)稅系統(tǒng)。中倫律師事務(wù)所稅法業(yè)務(wù)主管合夥人倪勇軍表示，中國居民繳納的個人所得稅總額僅相當(dāng)於中國稅收總收入的6%，而在美國，個人所得稅占到了稅收總收入的70%。

倪勇軍說，在中國，人們對稅缺乏一種敬畏感，所以他們移民到了美國也經(jīng)常持同一觀點(diǎn)。他還說，與在其他國家一些人試圖針對美國全球查稅做一些補(bǔ)救不同，中國富人在這方面有點(diǎn)無知者無畏。

FATCA可能會嚴(yán)重影響到那些試圖隱瞞在中國財(cái)富的美國公民和綠卡持有者。對於那些不準(zhǔn)確上報(bào)個人在海外銀行賬戶的人，相應(yīng)懲罰則是繳納違規(guī)時賬戶金額最高50%的罰款，外加牢獄之災(zāi)。

資訊共用也可以幫助中國政府了解中國公民擁有的巨額財(cái)富及其去向。中國一直是非法資金外流的犧牲品?？偛课混度A盛頓的全球金融誠信組織（Global Financial Integrity）表示，在截至2011年的10年間，前三大非法資金流出國依次是中國（1.1萬億美元）、俄羅斯（8，810億美元）和墨西哥（4，620億美元）。

律師事務(wù)所Withers Worldwide為高淨(jìng)值個人客戶提供稅務(wù)籌畫諮詢的律師甘迪奧利（Fernando Gandioli）表示，F(xiàn)ATCA為中國政府首次提供了一個了解中國人海外資金運(yùn)作情況的工具。