摘要：往來款項是供電企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。長期以來應(yīng)收款項清理面臨多重困難，應(yīng)付款項的清理受到忽視。提出做好往來款項管理的基礎(chǔ)工作、建立健全往來款項管理機構(gòu)、建章立制作好往來款項控制工作、制定清理計劃和詢證函制度等強化供電企業(yè)往來款項管理的建議。

關(guān)鍵詞：往來款項 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 掛賬 清理

在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生產(chǎn)品購銷、提供或者接受勞務(wù)等經(jīng)濟行為，由此形成企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這種關(guān)系反映在會計工作中就形成往來款項。往來款項是企業(yè)資產(chǎn)和負債的重要組成部分，它的存在既關(guān)系到企業(yè)的收入和成本，也關(guān)系到企業(yè)潛在的盈虧，是企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的重要內(nèi)容。長期以來，往來款項管理一直是供電企業(yè)會計和財務(wù)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)。分析往來款項管理中存在的掛賬問題，探尋解決應(yīng)對之策是供電企業(yè)面臨的一項緊迫任務(wù)。

一、 往來款項管理存在的主要問題

（一）應(yīng)收款項清理面臨多重困難

電力產(chǎn)品先供電后付款的營銷模式，使得供電企業(yè)的往來款項中表現(xiàn)出更多的為應(yīng)收款項。而造成應(yīng)收款項掛賬的外部原因，一是一些有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)、投資人變更、債務(wù)人失蹤和經(jīng)辦人崗位變動等現(xiàn)象，客觀上造成難以著手對這些款項進行清理的局面。二是部分掛賬雖然已經(jīng)著手清理甚至已經(jīng)經(jīng)過司法機關(guān)判決，但由于一些難以克服的障礙仍然未能得以徹底清理。三是在清理的過程中由于未及時與往來單位溝通、詢證等，結(jié)果雙方入賬金額出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致清理工作無法繼續(xù)進行。

（二）應(yīng)付款項的清理受到忽視

應(yīng)收款項體現(xiàn)的是對企業(yè)流動資產(chǎn)的無償占用，企業(yè)出于避免自身損失和提高資金使用效率的需要，客觀上就會將關(guān)注的重點集中在對自身權(quán)益的維護上，特別關(guān)心對應(yīng)收款項的催收和清理，而應(yīng)付款項則往往會被忽略。和許多企業(yè)一樣，供電企業(yè)在關(guān)注應(yīng)收款項的同時，也往往忽視對應(yīng)付款項的清繳。供電企業(yè)的應(yīng)付款項常見的一般有對方繳納的應(yīng)付質(zhì)保金、各類專項應(yīng)付款、各類附加基金等。這些應(yīng)付款項如果長時間未得到清理，就有可能使供電企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

供電企業(yè)往來款項掛賬時間長，數(shù)量多，清理難度大，已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)不爭的事實。無論是應(yīng)收款項還是應(yīng)付款項，處理不慎都會給企業(yè)造成難以估量的的損失。大量長時間掛賬的應(yīng)收款項，不僅嚴重遲滯了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度、影響企業(yè)現(xiàn)金流，而且使企業(yè)蒙上會計信息失真的陰影，并給企業(yè)帶來沉重的財務(wù)負擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險。

二、強化往來款項管理的建議

（一）做好往來款項管理的基礎(chǔ)工作

一是提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量。要做到資料完備、證據(jù)充分、手續(xù)齊全、核算準確，保證賬實相符，賬目清晰，及時完成已到期款項的結(jié)算、催收和清理工作。二是特別要注意保證在建工程預(yù)付款及時結(jié)轉(zhuǎn)，按時將工程物資預(yù)付款轉(zhuǎn)至項目成本。已經(jīng)掛賬的工程質(zhì)量保證金、投標保證金等往來款項也是清理工作的重點，此類款項須嚴格按合同約定依法回收。三是對長期掛賬的內(nèi)部職工借款及備用金進行全面清理，采用多種手段和途徑切實降低減少企業(yè)備用金數(shù)量。四是嚴格清理對外借款及委托貸款，對不能按時收回的要想方設(shè)法采取擔(dān)保、質(zhì)押等多種方式予以保全，確保公司利益少受或不受損失。

（二）建立健全往來款項管理機構(gòu)

職責(zé)清晰，崗位合理，人員齊備，配合默契的專業(yè)性管理機構(gòu)是解決任何系統(tǒng)性問題的組織基礎(chǔ)。供電企業(yè)要根據(jù)自身特點并結(jié)合社會實際，著力建立健全往來款項組織管理機構(gòu)，從發(fā)揮組織功能需要出發(fā)設(shè)置工作崗位并充分明確各崗位的工作職責(zé)，從組織和人員兩方面強化對往來款項財務(wù)風(fēng)險的意識。對發(fā)生的債權(quán)采取“經(jīng)辦人負責(zé)催收”，出現(xiàn)的債務(wù)采取“債務(wù)經(jīng)辦人申請付款”的責(zé)任制原則，并將債權(quán)債務(wù)處理結(jié)果與承辦人當年的業(yè)績考核掛鉤。在債權(quán)催收和債務(wù)申請付款工作中，各業(yè)務(wù)部門要成為第一責(zé)任人，必須根據(jù)不同情況對清償期尚未明確的債權(quán)確定一個嚴格的時間范圍，最遲要在一個會計核算期內(nèi)實現(xiàn)有效催收。

（三）建章立制做好往來款項控制工作

內(nèi)部控制制度的建立是保證財務(wù)管理職能有效發(fā)揮的必要條件。供電企業(yè)在設(shè)置往來款項管理崗位職責(zé)時，還必須制定基于應(yīng)收款項和應(yīng)付款項管理為目標的有效的內(nèi)控制度，在設(shè)立工作崗位是嚴格防止不相容崗位的存在。除此之外，各單位還應(yīng)選取科學(xué)可行的預(yù)測方法，定期分析和評估已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收款項最終能夠?qū)崿F(xiàn)收回的可能性，對可能發(fā)生的壞賬損失進行準確預(yù)測。根據(jù)應(yīng)收款項分析結(jié)果，合理計提壞賬準備，對具備核消條件的壞賬及時予以核銷。對于確實不需支付和有充分依據(jù)表明無法收回的，要根據(jù)規(guī)定主動收集證據(jù)，嚴格履行核銷手續(xù)，避免遭受可能的損失。

（四）制定清理計劃和詢證函制度

計劃是行動的指南。管理往來款項同樣要有一個詳細可行的清理行動計劃，要根據(jù)計劃提出的要求逐筆梳理審查各往來款項，同時密切與對方的溝通和接觸，積極主動本著協(xié)商的原則解決問題。對于業(yè)務(wù)單位因發(fā)生破產(chǎn)清算、法人注銷變更、債務(wù)人失蹤、資料不全無法核實真?zhèn)味_實難以徹底清理的款項，應(yīng)在不違反法律法規(guī)的條件下通過其他方式和途徑予以核銷。

企業(yè)詢證函是企業(yè)在財產(chǎn)清查中為了核實往來款項的真實性而寄送往來單位的一種核對函件。為了避免可能的錯誤，供電企業(yè)應(yīng)定期與業(yè)務(wù)往來單位進行對賬，逐筆核對厘清債權(quán)債務(wù)金額和關(guān)系，并將核對結(jié)果寫成規(guī)范的書面報告，按照時間順序分門別類將各類函證材料裝訂成冊并及時歸檔。對賬過程中一旦出現(xiàn)己方計算的結(jié)果與對方單位核對不一致的情況，要迅速查明原委并予以糾正。如有必要，可以書面形式寫出得到雙方認可的債權(quán)債務(wù)明細或處置協(xié)議。此外，業(yè)務(wù)部門應(yīng)會同財務(wù)部門，以提高資金周轉(zhuǎn)效率為目標，聯(lián)手開展客戶信用管理工作，下大力氣控制新增的往來款項的。

加強對供電企業(yè)往來款項掛賬進行監(jiān)督、控制和清理，以此構(gòu)建高效、優(yōu)良的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，對于提高資金利用率降低潛在的財務(wù)風(fēng)險，保障供電企業(yè)健康快速發(fā)展將起到巨大的推動作用。

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（劉勇，1971年生，江蘇南京人，鎮(zhèn)江市供電公司總會計師）endprint