馬耘

摘 要：近年，雖然會計法規(guī)不斷完善，會計監(jiān)督力度在不斷加強，但會計法規(guī)難以約束的經濟事項屢見不鮮。從早期的“銀廣夏事件”到后來的“鄭百文事件”，再到近期的“南方證券事件”。這一系列事件對市場經濟和企業(yè)的健康運行構成了嚴重威脅。因此，尋求會計法規(guī)難以約束的經濟事項成因，提高會計信息質量，已成為國內外學者競相關注的焦點。本文通過對會計法規(guī)難以約束的經濟事項分析，指出了原因，并在此基礎上提出相應的解決對策，旨在更好的指導實踐。

關鍵詞：會計法規(guī)；難以約束事項；對策

一、我國會計法規(guī)難以約束的經濟事項

1.收入不確認。（1）截留勞務收入不入賬。勞務收入是指企業(yè)為外單位提供加工維修、運輸、延伸服務、技術咨詢、技術培訓等收入，對于這些勞務收入，企業(yè)往往沒有嚴格的管理制度，而由于有部分是收取現(xiàn)金，很容易成為被截留的對象。（2）隱匿房屋租金收入。根據(jù)稅法規(guī)定，經營房屋出租業(yè)務要以出租收入全部計征營業(yè)稅。有的企業(yè)將閑置房屋出租后，故意隱匿租金收入，不將收入入賬。

2.支出不確認，長期掛賬。（1）存貨毀損不及時確認。企業(yè)存貨發(fā)生損毀后，要將損毀的存貨價值計入營業(yè)外支出，作為本期發(fā)生的一項費用遞減收入。有些企業(yè)在發(fā)生存貨毀損后，怕影響企業(yè)當期利潤，減少企業(yè)資產數(shù)額，而不確認損失，將已經沒有經濟價值的存貨長期掛賬。這樣，我們不僅在利潤表上看到的利潤數(shù)額有水分，在資產負債表上看到的存貨也很有可能都是廢品。（2）無法收回的壞賬長期掛賬。企業(yè)在期末應對應收賬款進行檢查，有足夠證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性比較小的壞賬予以確認，但是由于確認壞賬而發(fā)生的損失，作為本期間期間費用計入管理費用，在稅前抵扣。所以有些企業(yè)為了不減少當期利潤，即使已經確定某筆賬款已經無法收回，仍然不確定壞賬損失，而是長期掛在賬上。

3.利用稅務會計差異，大作財稅文章。（1）以物抵債不提增值稅。企業(yè)在無力以現(xiàn)金償還債務的情況下，往往會采用以物抵債的形式，稅法規(guī)定這種以物抵債的方式視同銷售，以抵債資產正常價值計征增值稅銷項稅額。但是有的企業(yè)在發(fā)生上述業(yè)務時，直接將償債資產價值與應付賬款項目對沖，而不計入收入項目，進而不計算增值稅銷項稅額。

4.內部人員謀私，列支額外費用。（1）虛報職工人數(shù)。單位工資申報、發(fā)放財務的人員。在審查不嚴格的情況下，虛增單位人數(shù)，虛造不存在的單位職工和工資，或者給不該領工資的職工制造出工資，欺上瞞下。（2）多列業(yè)務招待費。是稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只能按照營業(yè)收入的一定比例為限額在稅前扣除，超出部分要進行納稅調整，不得抵扣所得稅。但是有些企業(yè)存在僥幸心理在稽查人員不仔細檢查的情況下，蒙混過關，造成大量不實餐票入賬。（3）虛報不記名車票。發(fā)票是企業(yè)銷售產品的主要原始憑證，也是計稅依據(jù)。但在實際工作中，有的企業(yè)報銷制度不健全，財務人員對報銷審核不嚴格，個別人便利用這一機會，將平時按非公務積累的一些非實名制車票、出租車票等單據(jù)混在正常票中一起送交財務部門報銷。

二、會計法規(guī)難以約束的經濟事項原因

1.會計法規(guī)難以約束的經濟事項產生的內在原因。（1）單位負責人法制觀念淡薄，指導思想不正。單位負責人對會計信息有舉足輕重的影響，有單位負責人不懂法，也不學習法律知識，為了個人私利或本企業(yè)利益，指使甚至強令會計人員弄虛作假，虛報浮夸，做假賬，編制假報表，造成會計核算失真等問題日益嚴重，監(jiān)督在不少企業(yè)可以說基本失控。（2）會計人員失職。會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體，多數(shù)企業(yè)都設置了專門的會計機構，并配備了相應的會計人員，這樣就把整個會計信息的生產過程置于企業(yè)內部。當會計信息的整個生產過程完全由會計信息的生產者控制時，就為單位負責人和會計人員通過制造虛假會計信息獲取相應的利益，提供了條件和空間。（3）會計基礎工作薄弱。有些單位無視《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，崗位責任制不明晰，會計交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內部管理制度，會計監(jiān)督機制不健全，企業(yè)內部管理混亂，為虛假會計信息的產生提供了方便。

2.虛假會計信息產生的外在原因。（1）會計法規(guī)不健全，可操作性差。我國會計法規(guī)體系雖已初見規(guī)模，但各種法規(guī)在實施過程中顯現(xiàn)出許多不足之處。一是各種會計法規(guī)缺乏科學性，為不法分子鉆法律的空子，制造虛假的會計信息留有余地。（2）執(zhí)法力度不夠?，F(xiàn)有的各種會計法規(guī)貫徹執(zhí)行不力，主要是宣傳教育不深入，執(zhí)法不嚴，處罰力度不夠，疏于違法違紀行為的檢查，客觀上形成了對違法違紀行為的縱容，導致虛假會計信息的日益泛濫，行政管理部門的袒護和縱容，為虛假會計信息的產生提供了溫床。

三、會計法規(guī)難以約束的經濟事項治理措施

1.加強法制建設。這是治理會計法規(guī)難以約束的經濟事項的主要措施。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制，從根源上防止有關人通過虛假會計信息謀取利益。

2.加大執(zhí)法力度。我國會計法規(guī)難以約束的經濟現(xiàn)象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執(zhí)法不力。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，切實保障會計人員依法履行職權，凡是單位負責人授意，指使會計人員編造，篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任。

3.提高會計人員素質，加強對會計人員的職業(yè)道德教育。會計人員是處理加工會計信息的操作員，雖然他們也要服從企業(yè)負責人的領導，但對于虛假會計經濟事項的產生，他們也有不可推卸的責任。因此選拔政治素質高，業(yè)務能力強，遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會計工作非常必要。同時還要加強會計人員培訓，準確掌握會計準則，按要求進行會計核算。

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