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        淺析我國注冊資本登記制度改革對企業(yè)有關(guān)稅務(wù)方面的影響

        2014-10-22 23:22:17雷云鋒
        中國經(jīng)貿(mào) 2014年15期
        關(guān)鍵詞:登記制資本金注冊資本

        雷云鋒

        【摘 要】隨著國家對公司設(shè)立、年檢等制度作出重大調(diào)整,將注冊資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制、放寬注冊資本登記條件、簡化登記事項(xiàng)和登記文件。本文將就這一系列改革會給企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營、注銷階段的稅務(wù)管理可能帶來的影響,予以簡單淺析。

        【關(guān)鍵詞】注冊資本登記制度改革;稅務(wù)影響

        2013年12月28日第十二屆全國人大常委會第六次會議通過了《中華人民共和國公司法》的修正案,2014年2月7日國務(wù)院以國發(fā)〔2014〕7號印發(fā)《注冊資本登記制度改革方案》,隨著國家對公司設(shè)立、年檢等制度作出重大調(diào)整,將注冊資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制、放寬注冊資本登記條件、簡化登記事項(xiàng)和登記文件。

        本文將就這一系列改革會給企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營、注銷階段的稅務(wù)管理帶來那些廣泛影響,簡單予以淺析。

        一、注冊資本登記制度改革可能給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅與注冊資本金關(guān)系密切,尤其是注冊資本金的大小會對融資結(jié)構(gòu)、融資成本扣除和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅基的計(jì)算等方面產(chǎn)生影響。

        資本弱化制度下注冊資本引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在考慮公司所得稅的情況下,負(fù)債利息在稅前支出,可以降低綜合資本成本,增加企業(yè)價(jià)值,而股息支出和稅前凈利潤要繳企業(yè)所得稅。因此,許多國家在稅法中均制定了防范資本弱化條款,對企業(yè)取得的借貸款和股份資本的比例作出規(guī)定,對超過一定比例的借貸款利息支出不允許稅前扣除。借鑒國際經(jīng)驗(yàn),《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!蔽覈?dāng)前執(zhí)行的比例是,金融企業(yè)為5:1,其他企業(yè)為2:1。因此,在資本弱化制度約束條件下,企業(yè)注冊資本過小,勢必影響向關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資的規(guī)模,企業(yè)注冊資本的大小選擇依然應(yīng)慎重考慮。

        注冊資金不到位引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)的規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)這一規(guī)定,如果企業(yè)設(shè)立時(shí)認(rèn)繳的注冊資本過大,逾期未繳足資本金將面臨對應(yīng)數(shù)額借款利息無法扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        注冊資本改革給資本運(yùn)營帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)通過并購重組等資本運(yùn)營手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張,資本運(yùn)營中的股權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等行為,與注冊資本金有密切關(guān)系。按照企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,除了企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用“特殊性稅務(wù)處理”情形外,企業(yè)或個(gè)人需要就轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。企業(yè)注冊資本金越大,股權(quán)對應(yīng)的歷史成本就越大,相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得就會越小。

        需要注意的是,除了享有相應(yīng)比例的注冊資本金外,股東權(quán)益還包括股權(quán)比例對應(yīng)的資本公積、盈余公積和未分配利潤。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,留存收益是否可以作為股權(quán)成本予以扣除呢?從最近的文件來看,國稅函〔2010〕79號文件和國稅函〔2009〕698號文件強(qiáng)調(diào),一般股權(quán)交易中,留存收益不允許扣減。因此,企業(yè)在設(shè)立及經(jīng)營中注冊資本與留存收益之間的比例,會影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納所得稅的大小。

        改革對企業(yè)設(shè)立、注銷帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除了所得稅之外,在企業(yè)設(shè)立階段,與注冊資本金關(guān)系較為密切的應(yīng)屬印花稅。根據(jù)《印花稅實(shí)施條例》的規(guī)定,對企業(yè)“營業(yè)賬簿”計(jì)征印花稅,其中“記載資金賬簿”按照“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額的萬分之五貼花納稅。依據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》第二十九條規(guī)定:“注冊資金數(shù)額是企業(yè)法人經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn)或者企業(yè)法人所有的財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)。除國家另有規(guī)定外,企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致?!币虼耍再Y本金的大小會影響印花稅的繳納。

        在企業(yè)清算注銷階段,按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得。注冊資本金的大小會影響到資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算,進(jìn)而影響清算所得應(yīng)納稅額的大小。

        二、注冊資本登記制度改革可能給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

        首先,要合理確定注冊資本的大小。資本金的大小直接影響企業(yè)融資結(jié)構(gòu)及融資成本的大小,取消注冊資本最低限額規(guī)定,并不意味著注冊資本金越小越好,根據(jù)企業(yè)投資人經(jīng)濟(jì)實(shí)力、經(jīng)營管理能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力確立一個(gè)合理的債務(wù)、股本比率,是企業(yè)的理性選擇。

        其次,要增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)代稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識和能力。目前,我國在公司成立階段實(shí)行的是“先工商后稅務(wù)”的處理原則,也即先進(jìn)行工商登記,然后進(jìn)行稅務(wù)登記。在公司股權(quán)變更、公司注銷等階段則實(shí)行“先稅務(wù)后工商”的原則,需要先了結(jié)稅務(wù)問題,再進(jìn)行工商變更、注銷。注冊資本登記制度改革后,企業(yè)工商登記注冊將更加快捷,企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理要做好銜接。

        總之,隨著我國企業(yè)經(jīng)營空間范圍的不斷擴(kuò)大,總公司與子公司、分公司跨區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象越來越多,跨區(qū)甚至跨境資本交易日趨頻繁,工商、稅務(wù)的銜接會直接影響企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)施和稅務(wù)成本大小。企業(yè)應(yīng)該積極識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),建立適合自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,在確保不違反國家相關(guān)稅收法規(guī)且符合國家稅收政策的前提下,及時(shí)提前采取相關(guān)措施予以積極應(yīng)對。

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