劉小蘭

【摘 要】我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前處于下行階段，金融體制改革不斷深化，之前高速增長(zhǎng)狀態(tài)下累積的問(wèn)題也將不斷暴露出來(lái)，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作已刻不容緩。本文首先分析了銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)與成因，然后提出防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

銀行會(huì)計(jì)貫穿于銀行業(yè)務(wù)的全過(guò)程，從組織會(huì)計(jì)核算，為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，為管理者提供決策信息等，每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.核算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)的基本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為經(jīng)營(yíng)管理者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。常見(jiàn)的主要有核算方法不準(zhǔn)正確、核算程序不規(guī)范、為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)吸收高成本資金、呆壞帳準(zhǔn)備金的提取比例有誤、應(yīng)收利息計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不合理、不提或少提應(yīng)付利息、對(duì)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不做認(rèn)真分析而高估其償債能力及經(jīng)營(yíng)水平等。

2.結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。銀行通過(guò)提供各種支付結(jié)算手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣轉(zhuǎn)移。這一過(guò)程中也伴隨著許多風(fēng)險(xiǎn)，常見(jiàn)的主要有欺詐風(fēng)險(xiǎn)、信用卡支票透支風(fēng)險(xiǎn)、偽造結(jié)算憑證等。

3.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)，甚至貪污挪用銀行資金；個(gè)別從業(yè)人員素質(zhì)低下、品質(zhì)惡劣，與不法分子勾結(jié)侵害銀行利益。

4.信息風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是市場(chǎng)健康發(fā)展的前提。但我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象嚴(yán)重。一方面銀行資本充足率被高估，另一方面銀行資產(chǎn)質(zhì)量與實(shí)際差距較大。主要表現(xiàn)在把呆賬準(zhǔn)備金都作為附屬資本處理；為了使不良資產(chǎn)率處于一個(gè)較低的數(shù)值，盲目地發(fā)放貸款和簽發(fā)票據(jù)來(lái)增大貸款基數(shù)，劃分信貸資產(chǎn)沒(méi)有依據(jù)商業(yè)銀行在信貸管理制度方面的相關(guān)貸款標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，導(dǎo)致無(wú)法真實(shí)地反映商業(yè)銀行貸款的占用形態(tài)及風(fēng)險(xiǎn)狀況。

5.其他風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除幾個(gè)方面還有計(jì)算機(jī)管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)方法落后風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督不足風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)等。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，不僅與銀行的會(huì)計(jì)工作有關(guān)，而且涉及銀行經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，既有金融系統(tǒng)內(nèi)部原因，也有外部因素的影響。兩種因素并不是獨(dú)立的，而是相輔相成的。

內(nèi)部因素主要是指銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理制度以及檢查監(jiān)督制度的不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、會(huì)計(jì)操作手段落后。一方面，銀行的全行統(tǒng)一法人體制使得會(huì)計(jì)管理體制嚴(yán)重分散，基層行處核算秩序混亂，會(huì)計(jì)部門不能很好地發(fā)揮監(jiān)督和管理功能。同時(shí)伴隨著金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)管理和操作程序還不盡健全和完善，經(jīng)常出現(xiàn)管理滯后的現(xiàn)象。另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不足。會(huì)計(jì)作為對(duì)“過(guò)程控制和環(huán)節(jié)監(jiān)督”的管理工具，必須要在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，依據(jù)法規(guī)制度，利用各項(xiàng)指標(biāo)體系，對(duì)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控管理。但現(xiàn)實(shí)中由于時(shí)間和人員的限制，只能對(duì)被檢查行的一些表面情況進(jìn)行抽查，同時(shí)實(shí)施檢查時(shí)，常提前通知被查行，導(dǎo)致有些行弄虛作假，檢查難以發(fā)現(xiàn)真實(shí)情況。

外部因素主要是指宏觀的外部環(huán)境對(duì)銀行會(huì)計(jì)造成的影響。首先是激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。目前我國(guó)的社會(huì)平均利潤(rùn)率尚未形成，而銀行業(yè)的帳面高投資回報(bào)率吸收了大量的社會(huì)資金。在缺乏健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入情況下，以及地方本位主義，各地銀行機(jī)構(gòu)劇增。大量增加的銀行機(jī)構(gòu)，雖有利于市場(chǎng)的發(fā)展，但也使得違規(guī)經(jīng)營(yíng)，從事非法活動(dòng)的可能性增加，從而銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日趨增大。其次是法律制度執(zhí)行不嚴(yán)。盡管我國(guó)早已實(shí)施了《會(huì)計(jì)法》，但部分會(huì)計(jì)人員在處理違規(guī)事件時(shí)，不敢加以抵制，不敢向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門反映。同時(shí)由于制度上的欠缺，一些不法份子巧取銀行管理的漏洞，進(jìn)行金融詐騙等違法犯罪活動(dòng)，這也給銀行風(fēng)險(xiǎn)的防范加大了難度。

三、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議

1.健全內(nèi)部管理

健全內(nèi)部管理，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。一方面，健全內(nèi)部控制，建立健全會(huì)計(jì)工作檢查制度，成立專門的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部管理制度落到實(shí)處，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)制定出具有可操作性的補(bǔ)充制度，嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。另一面，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，建立各級(jí)行負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)審計(jì)考核制度、嚴(yán)格的處罰制度、集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

2.規(guī)范市場(chǎng)行為

首先，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入條件。對(duì)于新設(shè)金融機(jī)構(gòu)的審批，不僅要注重最低資本金的審批和資本充足率的考核，還要按金融風(fēng)險(xiǎn)大小和自身控制金融風(fēng)險(xiǎn)能力的強(qiáng)弱限定其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍。其次，撤并低效率網(wǎng)點(diǎn)，對(duì)一些內(nèi)控制度不健全，管理不嚴(yán)，效率低下的網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行撤并，以降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的比率。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是銀行健康發(fā)展的必要條件。商業(yè)銀行要加大職業(yè)培訓(xùn)，讓每一位會(huì)計(jì)員工都意識(shí)到自己面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠識(shí)別并有順暢的溝通渠道，及時(shí)報(bào)告可能會(huì)威脅銀行正常經(jīng)營(yíng)，損害銀行、股東、客戶、員工利益的事件。

四、小結(jié)

加強(qiáng)防范商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅有利于提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范其會(huì)計(jì)工作、增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，而且為我國(guó)金融安全和地方的經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造了一個(gè)良好的金融環(huán)境，使得金融行業(yè)能夠取得健康、有序的長(zhǎng)足發(fā)展。

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