摘 要：審計(jì)活動(dòng)在事業(yè)單位整個(gè)的運(yùn)行中是非常重要的，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是存在于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中。所以每一名審計(jì)人員都應(yīng)該掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生規(guī)律，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)防范措施。本篇文章就是通過對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策進(jìn)行的研究和探討，找出事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出一些措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，希望能對(duì)廣大讀者略有幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；措施

在事業(yè)單位的日常運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)是非常重要的，而且不屬于審計(jì)部門，是一個(gè)獨(dú)立存在的評(píng)價(jià)系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于事業(yè)單位來說很重要，一個(gè)科學(xué)、良好的審計(jì)機(jī)制可以使事業(yè)單位的資源得到充分的利用，以及提高單位對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度。但是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨之也而來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)過程之中，無論審計(jì)人員怎么樣努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不會(huì)被控制到零的程度。因?yàn)閷徲?jì)人員在任意一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都會(huì)導(dǎo)致最后的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果存在偏差，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在的威脅性。然而，審計(jì)人員保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，準(zhǔn)確的運(yùn)用其職業(yè)判斷能力，能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，進(jìn)而制定出合理正確的審計(jì)程序和方法，這樣也是可以講風(fēng)險(xiǎn)降至我們可接受的水平的。

1 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是由許多因素組成的，總的來說可以分為兩大類，即客觀因素和主觀因素兩種形式。

1.1 客觀因素

一般來說，由于事業(yè)單位整體上其獨(dú)立性和權(quán)威性存在的不完善，給事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)操作帶來了不可避免的風(fēng)險(xiǎn)?？陀^存在的外在因素阻礙了單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立自主性和公正權(quán)威性，正是由于單位內(nèi)部的利益沖突，影響了審計(jì)工作人員的判斷，使得工作人員不能夠客觀公正的處理所有和審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)，以及提出一些相關(guān)有效的建議。

此外，由于內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不夠成熟，以及其實(shí)行規(guī)范的工作效率也還不太完整，這些也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的部分原因。再者說，國家頒布的關(guān)于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定也不夠成熟，內(nèi)部人員的實(shí)際行動(dòng)表現(xiàn)的也不夠積極，加之這些工作人員的法律知識(shí)經(jīng)驗(yàn)不足，而且由于相關(guān)的規(guī)定并沒有給出明確的信息，致使工作流程不是很完善。本應(yīng)該按照法律規(guī)定來辦的事，內(nèi)部人員也不遵守規(guī)定，而是根據(jù)本身自己的看法與經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行實(shí)際操作，這些也都給審計(jì)結(jié)果帶來了巨大的麻煩，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增高。

1.2 主觀因素

審計(jì)人員自身的素養(yǎng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也存在著很大的聯(lián)系。其中，審計(jì)人員對(duì)法律知識(shí)的認(rèn)知，以及其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力和作為一名職業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)該具有的職業(yè)道德等等，這些東西都是非常重要的，更是必不可少的。但是其中最重要的應(yīng)當(dāng)是身為審計(jì)人員所必須具有的豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，而且隨著時(shí)間的積淀，以及在工作中的慢慢總結(jié)和積累。在面對(duì)繁瑣復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象和工作內(nèi)容時(shí)，若審計(jì)人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)和能力，那么其在工作中就會(huì)表現(xiàn)的茫然不知所措，以此類推，就會(huì)出現(xiàn)以下各種現(xiàn)象：如原本就有的許多問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，漏洞百出，也或是不能夠深入的調(diào)查事件的本質(zhì)原因，加之之前的有利的線索發(fā)現(xiàn)的主要問題，導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷。審計(jì)人員自身對(duì)待工作的態(tài)度也是至關(guān)重要的。一名具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈責(zé)任感的審計(jì)人員，其自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的影響是非常重要的。例如，一名在工作中徇私枉法，具有報(bào)復(fù)心理，棄審計(jì)人員職業(yè)道德和客觀公正態(tài)度于不顧的審計(jì)人員，并且在審計(jì)工作中有意的疏漏最重要問題的實(shí)際調(diào)查，隨之得出與實(shí)際情況大不相同的審計(jì)結(jié)論，這樣做的后果不單單是影響審計(jì)的質(zhì)量，更是給審計(jì)工作埋下巨大隱患，增加了單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，如果被審計(jì)方不好好配合審計(jì)工作的話，這也會(huì)給審計(jì)工作造成大量的麻煩。就目前的情況來看，不少單位都對(duì)審計(jì)這項(xiàng)工作存在有特別嚴(yán)重的防范和排斥心理，不去理解和支持審計(jì)工作。這就導(dǎo)致一些工作中存在的重要問題不能及時(shí)解決，推后了審計(jì)工作完成的時(shí)間，很大程度上降低了審計(jì)工作的質(zhì)量。

2 對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施

2.1 審計(jì)人員自身素養(yǎng)的加強(qiáng)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)科學(xué)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身處理業(yè)務(wù)的能力。伴著改革開放腳步一步步的邁進(jìn)，每時(shí)每刻，我國的社會(huì)環(huán)境都在發(fā)生著巨大的改變，身為審計(jì)人員，必須去不斷地學(xué)習(xí)，不論是對(duì)新知識(shí)，還是新的科學(xué)技術(shù)，從而適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的改變，并利用自己學(xué)習(xí)和積累的技術(shù)知識(shí)更好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

審計(jì)人員必須依法進(jìn)行和審計(jì)相關(guān)的一切工作活動(dòng)。我國于1994年頒布了與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)，這更加說明國家對(duì)審計(jì)活動(dòng)的高度重視。在這部法規(guī)中，我國明確詳細(xì)的對(duì)審計(jì)工作做出了規(guī)定，即在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求開展審計(jì)活動(dòng)，不能依法濫用職權(quán)，對(duì)于那些違法違紀(jì)行為，在收集到足夠的證據(jù)后，執(zhí)法部門將依法給予嚴(yán)厲的懲處。

在審計(jì)活動(dòng)中，工作人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)行動(dòng)準(zhǔn)則，提高審計(jì)工作的規(guī)范性。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員通過多年的審計(jì)活動(dòng)所總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，加上多年的研究分析，成功的將審計(jì)工作的運(yùn)作規(guī)律貫穿于審計(jì)準(zhǔn)則中，在審計(jì)活動(dòng)的每個(gè)步驟中，都可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，所以說，審計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，能夠幫助審計(jì)人員簡化復(fù)雜的審計(jì)工作，使得審計(jì)工作朝向科學(xué)而又有序的方向發(fā)展，這可以極大的提高審計(jì)工作的工作效率。當(dāng)然，審計(jì)人員自身良好的職業(yè)道德在審計(jì)工作中也是極其重要的。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹立起良好的職業(yè)道德，對(duì)于審計(jì)這份工作要發(fā)自內(nèi)心的尊重，進(jìn)而將這種尊重轉(zhuǎn)化為實(shí)際工作中的動(dòng)力。嚴(yán)格要求自己能客觀公正，依法進(jìn)行審計(jì)工作，努力做好審計(jì)這份工作，給自己樹立一個(gè)良好公正的職業(yè)形象。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立和完善

除過審計(jì)人員自身職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的影響，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素。所以，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立對(duì)于企業(yè)來說就顯得尤為重要，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，當(dāng)然，這不僅僅是審計(jì)人員的工作，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也要配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。 （下轉(zhuǎn)第293頁）

（上接第280頁）

至于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立，一般來說分為四步：第一步，由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員之間相互交流，依據(jù)環(huán)境的變化先制定出一個(gè)初步的審計(jì)方案；第二步，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員把所有和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資料數(shù)據(jù)擬成相對(duì)應(yīng)的計(jì)劃書，同時(shí)交給審計(jì)委員進(jìn)行評(píng)判；第三步；在審計(jì)委員會(huì)通過計(jì)劃書后交回給審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)施，并記錄該計(jì)劃書在實(shí)行期間存在的不足；第四步，進(jìn)一步完善審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)對(duì)計(jì)劃書進(jìn)行調(diào)整。

3 結(jié)語

總體上而言，由于我國近年來的不斷發(fā)展，導(dǎo)致國內(nèi)社會(huì)環(huán)境的不斷變化，加大了審計(jì)工作的難度。即便是能做到以上所說的各種降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻依舊是不能完全避免的，這樣對(duì)于審計(jì)人員自身來說就是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。審計(jì)人員必須要不斷提高自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和處理方式。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法完全避免，但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立依然具有重要的意義。無論如何，審計(jì)人員在不斷提高自身應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力的同時(shí)，也要努力尋找防范和降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的更為有效的方法，只有這樣才能達(dá)到企業(yè)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的目的，才能保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)走上健康和穩(wěn)定的發(fā)展道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]董良科.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011（20）：21-22.

[2]梅淑先.事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息建設(shè)的有效途徑[J].中國商貿(mào)，2014（07）：16-17.

[3]王玉寶.建立與健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的措施探討[J].2013（06）：20-21.

[4]趙霞.對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的探討[J].2013（04）：18-19.

作者簡介：李志宏（1968-），男，吉林長春人，中高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。