姚敏偉

摘要：當(dāng)前在我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，對(duì)工程造價(jià)的確定與控制增加了一些不確定因素，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理造成直接影響，必須予以足夠的重視。本文對(duì)跟蹤審計(jì)中常見(jiàn)簽證問(wèn)題及成因進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并給出一些應(yīng)對(duì)策略，以供同仁參考。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì);簽證;問(wèn)題;應(yīng)對(duì)策略

所謂工程簽證，通常是指承發(fā)包雙方代表就施工過(guò)程中涉及合同價(jià)款之外的責(zé)任事件所作的雙方共同簽認(rèn)證明，主要分為現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證與工期簽證兩大類(lèi)。當(dāng)前，在我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，對(duì)工程造價(jià)的確定與控制增加了一些不確定因素，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理造成直接影響，必須予以足夠的重視。

一、跟蹤審計(jì)中常見(jiàn)簽證問(wèn)題分析

當(dāng)前，在我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，主要存在以下常見(jiàn)簽證問(wèn)題，如表一所示。

表一? 跟蹤審計(jì)中常見(jiàn)簽證問(wèn)題

問(wèn)題

具體表現(xiàn)

導(dǎo)致后果

應(yīng)當(dāng)簽證的簽證

一些零星工程未能及時(shí)辦理簽證;一些業(yè)主施工過(guò)于隨意，施工變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，但未及時(shí)辦理設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證，結(jié)算時(shí)簽證補(bǔ)辦較為困難

極易引發(fā)簽證糾紛

簽證不規(guī)范

現(xiàn)場(chǎng)簽證過(guò)程中業(yè)主、施工單位及監(jiān)理三方?jīng)]有同時(shí)到場(chǎng)簽字、蓋章;一些零星工程、隱蔽工程往往采取事后補(bǔ)簽甚至不辦理簽證

簽證的實(shí)效性大打折扣，增大簽證高報(bào)概率

隨意簽證

個(gè)別施工單位利用部分業(yè)主或者跟蹤審計(jì)人員不了解工程現(xiàn)場(chǎng)及工程造價(jià)相關(guān)規(guī)定、利用相關(guān)人員的失誤與相關(guān)條款漏洞，以欺騙的形式獲取簽證

虛假提高工程造價(jià)

虛假簽證

簽證管理監(jiān)督機(jī)制不夠健全，簽證管理人員審核力度較弱，部分管理人員無(wú)視簽證的合理性與真實(shí)性，只要施工單位需要辦理簽證，一律給予辦理

工程項(xiàng)目虛列、工程量多簽、單價(jià)高簽

重復(fù)簽證

部分施工單位利用一些建設(shè)單位工作人員對(duì)業(yè)務(wù)不夠熟悉的漏洞，懷揣“多報(bào)多算、審出來(lái)就減、未審出來(lái)就得”的僥幸心理，在工程簽證過(guò)程中廣泛采用多次計(jì)價(jià)、重復(fù)計(jì)算、巧立名目、甲供材料不扣除等手段

增加工程造價(jià)

在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，之所以會(huì)存在上述簽證問(wèn)題，主要源于以下原因：

（1）建設(shè)單位管理人員素質(zhì)不夠高

一方面，建設(shè)單位管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，對(duì)于工程簽證中的一些專(zhuān)業(yè)常識(shí)不甚了解，無(wú)法發(fā)揮其在項(xiàng)目監(jiān)管中的監(jiān)督作用，容易被施工單位鉆空，蒙混過(guò)關(guān)。

另一方面，建設(shè)單位管理人員的政治素質(zhì)不過(guò)硬，責(zé)任意識(shí)薄弱，對(duì)于工程簽證的管理過(guò)于松散，未能有效堅(jiān)持原則，對(duì)于一些舞弊行為視若無(wú)睹，甚至以權(quán)謀私。

（2）審計(jì)監(jiān)管力度不夠強(qiáng)

一方面，基于基建投資項(xiàng)目往往具有量大面廣的特性，而政府的審計(jì)力量相對(duì)有限，很難覆蓋所有面。同時(shí)，隨著國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的持續(xù)增多，政府審計(jì)工作過(guò)于繁重，無(wú)暇兼顧一些項(xiàng)目審計(jì)。再加上不同于政府審計(jì)，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或者社會(huì)審計(jì)，對(duì)于工程結(jié)算階段的一些違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象尚不具備相應(yīng)的處罰能力，對(duì)于一些故意違規(guī)的施工方無(wú)法采取強(qiáng)制性、懲罰性措施，增大施工方弄虛作假的膽量。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部的跟蹤審計(jì)力量過(guò)于薄弱，因知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善、人員組成不足等原因，使得審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)了解和準(zhǔn)確把握工程簽證問(wèn)題，跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目建設(shè)未能實(shí)現(xiàn)同步、相互滲透，造成全程跟蹤審計(jì)往往流于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有效用。

二、跟蹤審計(jì)中簽證問(wèn)題應(yīng)對(duì)策略

結(jié)合多年跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，面對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各類(lèi)不同簽證問(wèn)題，建設(shè)單位相關(guān)管理人員及跟蹤審計(jì)人員，應(yīng)積極采取有效的應(yīng)對(duì)策略，高效控制工程造價(jià)。

（1）積極提升工程管理人員綜合素質(zhì)

作為跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施者，工程管理人員綜合素質(zhì)的高低直接決定跟蹤審計(jì)工作的成效。因此，建設(shè)單位應(yīng)注重工程管理人員綜合素質(zhì)的不斷提升，努力打造一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬、工作態(tài)度端正、團(tuán)隊(duì)凝聚力強(qiáng)的高水平隊(duì)伍。首先，定期組織現(xiàn)場(chǎng)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，逐步提升他們的思想素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)，不斷增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力;其次，不斷改善員工待遇，實(shí)施“優(yōu)勝劣汰”的崗位淘汰制，確保現(xiàn)場(chǎng)崗位管理人員的素質(zhì)過(guò)硬;最后，有意識(shí)的培養(yǎng)和提高現(xiàn)場(chǎng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（2）不斷完善工程簽證手續(xù)

實(shí)踐證實(shí)，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)管理人員的工程簽證管理行為的有效規(guī)范，有效提升員工履行職責(zé)的積極性，必須明確相關(guān)部門(mén)及職能人員的責(zé)任、義務(wù)及權(quán)利，努力做到“分工明確、權(quán)責(zé)分明”。因此，建設(shè)單位應(yīng)在嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合本單位具體情況，建立必要的工程簽證規(guī)章制度，并不斷予以完善。例如，對(duì)于變更簽證，應(yīng)建立嚴(yán)格的分級(jí)審批制度?；谏婕敖痤~的大小直接關(guān)系著管理層審批權(quán)限的確定，對(duì)于一些涉及金額較多、影響較大的工程簽證，必須經(jīng)審計(jì)、施工、設(shè)計(jì)及監(jiān)理等多方論證后，并經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審批合格后方可實(shí)行。

（3）注重規(guī)范工程簽證

為了確保工程簽證工作的公正性、客觀性，工程管理人員應(yīng)嚴(yán)格遵照相應(yīng)建設(shè)規(guī)范來(lái)有序展開(kāi)工作。在簽證過(guò)程中，應(yīng)努力做到“日期明確、簽字完整、原因清晰”，確保簽證的有效性。同時(shí)，建立嚴(yán)格的工程簽證監(jiān)督檢查機(jī)制與責(zé)任追究機(jī)制，認(rèn)真做好設(shè)計(jì)文件的事先論證工作與設(shè)計(jì)圖紙開(kāi)工前的審核工作，于源頭上有效減少或杜絕變更，大幅降低變更次數(shù);對(duì)于變更簽證不嚴(yán)格或不規(guī)范者，追究相關(guān)工作人員的職責(zé)。

（4）堅(jiān)持加大審計(jì)監(jiān)督力度

為了充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的效用，審計(jì)人員在不斷提升自身素質(zhì)的同時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持加大審計(jì)監(jiān)督力度，嚴(yán)格把關(guān)工程簽證。在日常巡查過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)有意識(shí)地注重隱蔽工程資料的收集，有效防止施工方在隱蔽工程簽證上的造假。與此同時(shí)，對(duì)于施工變更簽證的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)人員應(yīng)給予建設(shè)單位正確的指導(dǎo)建議，確保簽證權(quán)限的明確。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中的簽證管理，不僅是造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是審計(jì)人員業(yè)務(wù)管理水平的綜合展示。為了實(shí)現(xiàn)工程質(zhì)量、進(jìn)度以及造價(jià)管理上的動(dòng)態(tài)平衡，廣大審計(jì)人員應(yīng)在充分了解建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)常見(jiàn)簽證問(wèn)題及成因的基礎(chǔ)上，積極提升工程管理人員綜合素質(zhì)、不斷完善工程簽證手續(xù)、注重規(guī)范工程簽證以及堅(jiān)持加大審計(jì)監(jiān)督力度，從而顯著提升經(jīng)濟(jì)效益，真正發(fā)揮跟蹤審計(jì)的效用，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的高效控制。

參考文獻(xiàn)：

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