張海濤

【摘要】國家“十二五”發(fā)展計劃將增值稅改革作為稅收改革的重點工作，服務(wù)業(yè)作為增值稅改革的重要方面，在確定增值額上存在很大困難，金融業(yè)實施稅收改革存在著緊迫性和嚴峻性，金融業(yè)作為一個特殊行業(yè)，如何在國家稅收征管和金融管制的約束下進行增值稅改革也是一個國際難題。本文筆者提出了學(xué)習國際經(jīng)驗、依次推行和簡易征收的辦法對金融業(yè)增值稅改革進行研究和推進。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè)；增值稅改革；研究

中圖分類號：F84 文獻標識碼A： 文章編號：1006-0278（2014）05-100-01

一、金融業(yè)實施增值稅改革的難點分析

1.在國民經(jīng)濟的發(fā)展過程中金融業(yè)具有特殊性。在經(jīng)濟全球化和一體化的發(fā)展過程之中，金融業(yè)一直處于高度開放的狀態(tài)，也就是說金融業(yè)受到國際競爭的影響是最大的。金融要素在運行過程中具有很強的流動性。一個國家的金融業(yè)的發(fā)展和金融中心的建設(shè)受到該國的政府政策影響（包括稅收政策）比較嚴重，很多發(fā)達國家在發(fā)展過程中采取低稅率政策對金融業(yè)進行稅收管制。與此同時，我們也要看到金融業(yè)的發(fā)展具有兩面性，一方面它可以促進國民經(jīng)濟的發(fā)展、保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展，另一方面金融業(yè)額無序發(fā)展也會給市場經(jīng)濟帶來很大的災(zāi)難，因此很多國家尤其是發(fā)展中國家對金融行業(yè)發(fā)展的管制和約束比較多。我國對金融業(yè)管制的主要手段在于利率調(diào)節(jié)，銀行業(yè)的利差收益相較于其他國家來說比較高。為了是我國的金融業(yè)發(fā)展和國際接軌，參與到國際競爭之中去，首先應(yīng)該做的是降低營業(yè)稅稅率或者取消營業(yè)稅。

2.金融業(yè)的增值稅如何征收是主要難題。這種難題的焦點體現(xiàn)在不同的學(xué)者對金融服務(wù)的性質(zhì)存在不同的看法。金融業(yè)的主要業(yè)務(wù)在于對資金進行配置和調(diào)劑，金融機構(gòu)在向消費者提供貸款和存款服務(wù)的過程以及消費者向金融機構(gòu)還貸的過程是調(diào)劑資金余缺的過程，在這些業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中改變的知識消費者的預(yù)算和消費動機，而并沒有改變消費者和居民的消費情況，所以將金融業(yè)的主要業(yè)務(wù)作為消費進行征稅顯然是不合理的。從另一方面來說，金融業(yè)的服務(wù)是錯綜復(fù)雜的，其面向的服務(wù)對象有消費者、生產(chǎn)者，其提供的服務(wù)包括核心業(yè)務(wù)也包括附屬業(yè)務(wù)，其提供的服務(wù)類別既有傳統(tǒng)的金融、保險和證券業(yè)務(wù)還囊括了金融衍生品業(yè)務(wù)，所以在征收增值稅的過程中很難確定其增值額的計算方法，這會給增值稅的運行帶來極大的運行成本。

3.財政管理體制的改革是艱難的。在對其他服務(wù)業(yè)進行增值稅改革都會遇到同樣的問題，我國在上世紀的稅收改革中將稅種劃分為中央的財政收入和地方財政收入兩部分，增值稅從總體上來說是由國稅局負責征收的，營業(yè)稅則是地方財政局負責征收的。也就是說對于一些地方政府來說，營業(yè)稅使其財政收入的主要來源，如果將現(xiàn)行的營業(yè)稅改為增值稅，那么意味著對現(xiàn)行的財政管理體制將造成嚴重的沖擊。金融業(yè)的增值稅改革對現(xiàn)行的財政管理體制是一項挑戰(zhàn)，涉及到方方面面，是敏感和棘手的難題之一。

二、我國金融業(yè)實施增值稅改革的方法和路徑

1.將金融業(yè)納入到增值稅納稅范圍，但是先采取簡易辦法進行征收。在金融業(yè)進行增值稅的征收存在很大難度，在技術(shù)和方法上可行性都比較低，為了保持金融業(yè)在國際上的競爭力，我們可以先將金融業(yè)納入到增值稅的納稅范圍，但是采取簡易征收辦法進行征稅。根據(jù)目前我國針對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革經(jīng)驗來看，在金融業(yè)的增值稅改革上我們可以采取一步到位、分步實施、特殊處理的方式逐步實現(xiàn)增值稅改革。也就是針對金融業(yè)的增值稅改革應(yīng)該推及到服務(wù)業(yè)全行業(yè)，一些特殊行業(yè)和特殊項目可以特殊處理，金融業(yè)采取簡易征收辦法類似于增值稅小規(guī)模納稅人的稅收征管辦法，同時為了促進金融業(yè)的發(fā)展，增強金融業(yè)的國際競爭力，將稅率從5%逐步下調(diào)到3%，對金融業(yè)征收3%的增值稅，當然也不允許其進項稅額進行抵扣。

2.金融業(yè)核心業(yè)務(wù)可以采取免稅政策，而附屬業(yè)務(wù)采取正常的標準稅率。在這方面我們可以借鑒歐美發(fā)達國家的做法，將金融業(yè)劃分為核心業(yè)務(wù)、附屬業(yè)務(wù)、和出口業(yè)務(wù)，這三種業(yè)務(wù)的劃分是以金融業(yè)的特殊性為依據(jù)的。針對信貸、保險和金融業(yè)務(wù)我們可以采取不征稅和免稅的方式進行稅收管理，對于財務(wù)咨詢和顧問、融資租賃和保管等業(yè)務(wù)則要采取17%的稅率進行稅款的征收，出口金融業(yè)務(wù)則是按照普遍的增值稅出口零稅率原則進行征管。離岸金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)等金融業(yè)特殊業(yè)務(wù)也要給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

3.將全部金融業(yè)務(wù)都納入征稅范圍，新設(shè)一檔增值稅稅率。考慮到國際上正越來越認同對金融業(yè)全面征收增值稅，同時鑒于我國目前金融業(yè)稅收在國家財政收入中仍然占有一定的比重，金融管制還沒有完全取消，如果只對金融附屬業(yè)務(wù)征收增值稅會引起較大的社會反響，可以參考一些發(fā)展中國家和地區(qū)的做法，將全部金融業(yè)務(wù)都納入增值稅征稅范圍，重新設(shè)置一檔針對金融業(yè)的增值稅稅率，金融業(yè)增值稅稅率的確定需要根據(jù)金融行業(yè)的增加值率來考慮，其基本原則是實行增值稅后，金融業(yè)的總體稅負不增加并且有所減少，即：營業(yè)額*增值率*增值稅稅率<營業(yè)額*營業(yè)稅稅率.如果將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，使稅收負擔不發(fā)生改變，此時的增值率就成為平衡點增值率，如下式所示：平衡點增值率=營業(yè)稅稅率/增值稅稅率。筆者認為這種方案對于地方政府的財政收入帶來的沖擊是比較小的，在管理理念和改革方法上比較超前，但是也存在著征管要求比較高的缺陷。

參考文獻：

[1]魏陸.服務(wù)業(yè)發(fā)展與我國貨物和勞務(wù)稅制改革[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2010.

[2]鄭曼茜.我國金融業(yè)實施增值稅改革設(shè)計方案探究[D].中央民族大學(xué)，2013.

[3]閆肅.中國金融業(yè)稅收政策研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2012.

[4]張煒.實施增值稅改革相關(guān)問題的分析與研究[J].財政研究， 2003.