摘 要：本文針對(duì)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目管理中長(zhǎng)期存在的主要問題，從建設(shè)程序、項(xiàng)目前期工作、招投標(biāo)、合同簽訂、施工管理、造價(jià)控制、資料驗(yàn)收方面進(jìn)行系統(tǒng)論述，并針對(duì)問題提出傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)向管理審計(jì)延伸，圍繞建設(shè)項(xiàng)目開工前、在建期和竣工后的各項(xiàng)管理工作進(jìn)行管理審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；管理；存在問題；審計(jì)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目在管理中都或多或少存在著各種各樣的問題，影響著項(xiàng)目的建設(shè)和投資收益水平。目前，建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要集中在事后的工程竣工結(jié)（決）算審計(jì)上，事后審計(jì)存在著諸多弊端。如果建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)仍長(zhǎng)期停留在傳統(tǒng)的審計(jì)上，將不能適應(yīng)項(xiàng)目管理需要和審計(jì)工作要求。

一、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的主要問題

（一）違反基本建設(shè)程序，項(xiàng)目前期工作不到位

基本建設(shè)程序是建設(shè)項(xiàng)目從設(shè)想、選擇、評(píng)估、決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收、投入使用整個(gè)建設(shè)過(guò)程中，各項(xiàng)工作必須遵守的先后次序的法則。我國(guó)現(xiàn)行的基本建設(shè)程序?yàn)椋毫㈨?xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、開工建設(shè)和竣工驗(yàn)收。嚴(yán)格按基本建設(shè)程序辦事，也就是要求按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，只有按步驟、有秩序地進(jìn)行建設(shè)，才有可能保證質(zhì)量，加快進(jìn)度，控制投資，達(dá)到預(yù)期效果。

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，一些地方和部門為了撈政績(jī)、達(dá)指標(biāo)，熱衷于上項(xiàng)目、跑項(xiàng)目。一些建設(shè)項(xiàng)目違反基本建設(shè)程序，未做深入研究和分析，盲目上馬，重復(fù)建設(shè)、低效建設(shè)，造成大量人力、物力、財(cái)力浪費(fèi)和資產(chǎn)閑置。主要表現(xiàn)在：未按程序開展項(xiàng)目建議書的編制和報(bào)批；可行性研究報(bào)告編制依據(jù)不充分，缺乏科學(xué)性；初步設(shè)計(jì)深度不夠，投資估算不準(zhǔn)確，資金籌措不得當(dāng)；未按規(guī)定開展安全、環(huán)境、衛(wèi)生影響評(píng)價(jià)并辦理相關(guān)手續(xù)；不按規(guī)定報(bào)批建設(shè)，“先開工，后申請(qǐng)”。

（二）招投標(biāo)工作不透明，合同簽訂不規(guī)范

建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，充分體現(xiàn)“公開、公平、公正”競(jìng)爭(zhēng)原則，優(yōu)選設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位，保障工程質(zhì)量、工期，降低工程造價(jià)的有效途徑。招投標(biāo)不僅涉及建設(shè)單位的項(xiàng)目管理和投資控制，還與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位的切身利益息息相關(guān)。因此，在此環(huán)節(jié)常會(huì)出現(xiàn)一些違法、違規(guī)，暗箱操作的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：招標(biāo)文件不規(guī)范，有傾向性；評(píng)標(biāo)辦法不科學(xué)，不合理；招標(biāo)過(guò)程暗箱操作，招標(biāo)、投標(biāo)流于形式；招標(biāo)單位肢解項(xiàng)目，規(guī)避招標(biāo)；標(biāo)底未按規(guī)定編制和審查；投標(biāo)單位資質(zhì)不符合招標(biāo)文件要求，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重；投標(biāo)單位偽造資質(zhì)證書、謊報(bào)單位業(yè)績(jī)；投標(biāo)單位串通投標(biāo)報(bào)價(jià)或惡意競(jìng)爭(zhēng)。

合同是承、發(fā)包雙方為完成商定事項(xiàng)，明確雙方權(quán)力和義務(wù)的協(xié)議。簽訂嚴(yán)謹(jǐn)、合法、合規(guī)的合同，是中標(biāo)后進(jìn)行價(jià)格、雙方行為規(guī)范和管理的重要環(huán)節(jié)。在合同簽訂過(guò)程中，也會(huì)由于一些原因出現(xiàn)各種問題，使得合同雙方蒙受損失。主要表現(xiàn)在：中標(biāo)后不及時(shí)簽訂合同，造成事后合同，無(wú)法約束合同雙方經(jīng)濟(jì)行為；合同簽訂內(nèi)容與招標(biāo)文件和投標(biāo)書不一致，合同訂立不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，部分條款前后矛盾；合同中甲乙雙方權(quán)力、義務(wù)不明確，缺少必要的相關(guān)條款，合同履約困難，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛；合同專用條款條件苛刻，顯失公平，無(wú)法履行；合同雙方共同舞弊，訂立虛假、不實(shí)合同。

（三）施工管理不到位，工程質(zhì)量存在隱患

施工階段是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體形成階段，是人力、物力、財(cái)力集中投入的主要階段，是項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。施工階段各項(xiàng)工作管理的好壞，都會(huì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的成敗和質(zhì)量、工期、造價(jià)控制產(chǎn)生直接影響。

施工階段的管理工作涉及部門多、內(nèi)容廣，復(fù)雜而繁瑣，常常會(huì)出現(xiàn)管理不到位的問題。主要表現(xiàn)在：項(xiàng)目法人責(zé)任制度不落實(shí)，內(nèi)控機(jī)制不健全；設(shè)計(jì)深度不夠，變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證頻繁；監(jiān)理制度不落實(shí)，監(jiān)理人員素質(zhì)低，未按監(jiān)理規(guī)程履行職責(zé)；監(jiān)督工作不到位，關(guān)鍵控制點(diǎn)、隱蔽工程未實(shí)施有效監(jiān)控；施工管理不到位，施工單位未嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙施工，隨意增減工程量，偷工減料，以次充好，不嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)建筑規(guī)范，工程質(zhì)量存在隱患，違法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包；材料管理不到位，材料供應(yīng)不及時(shí)或不符合相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，影響工程進(jìn)度，造成工期延誤。

（四）工程造價(jià)控制不力，項(xiàng)目投資收益低

工程造價(jià)是項(xiàng)目建設(shè)成本的真實(shí)反映，造價(jià)的高低和控制是否合理、有效，都會(huì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本和投產(chǎn)后的收益造成直接影響。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，對(duì)造價(jià)影響的因素主要有設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程量增減、價(jià)格變動(dòng)、施工工藝變化、國(guó)家政策調(diào)整等。對(duì)以上因素如不進(jìn)行科學(xué)的管理和控制，將會(huì)造成造價(jià)控制不力，項(xiàng)目投資收益低，達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。

工程造價(jià)控制不力產(chǎn)生的主要原因有：設(shè)計(jì)深度不夠，設(shè)計(jì)變更頻繁；建設(shè)單位、施工單位隨意變更工程量，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；投資估算、設(shè)計(jì)概算編制水平低，對(duì)價(jià)格變動(dòng)、上漲因素考慮不周；施工單位高估冒算，虛假結(jié)算；建設(shè)單位結(jié)算把關(guān)不嚴(yán)，造價(jià)部門未按程序?qū)υO(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算進(jìn)行編制和審查。

（五）資金支付、使用不規(guī)范，存在風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)項(xiàng)目資金籌措和使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，資金籌措是否得當(dāng)、使用是否合規(guī)，都會(huì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)、資金使用效率產(chǎn)生影響。目前，建設(shè)項(xiàng)目在資金籌措、使用中存在的不規(guī)范行為，主要表現(xiàn)在：資金籌措方式不得當(dāng)，成本高；挪用、截留、擠占建設(shè)資金，虛列工程成本；資金支付、使用不規(guī)范，未嚴(yán)格按照合同條款和工程進(jìn)度撥付；資金使用計(jì)劃不合理，造成大量資金閑置，資金使用效率低；超計(jì)劃、合同金額掛帳，多付款，形成資金風(fēng)險(xiǎn)。

（六）重施工、輕資料，竣工驗(yàn)收、結(jié)算滯后，轉(zhuǎn)資不及時(shí)

目前，在建設(shè)項(xiàng)目管理中普遍存在著“重施工、輕資料”的現(xiàn)象，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)施工管理較為重視，對(duì)相關(guān)資料重視程度不夠，疏于管理。在建設(shè)過(guò)程中未對(duì)相關(guān)資料及時(shí)辦理、收集和整理，造成事后資料缺失，無(wú)法彌補(bǔ)，竣工驗(yàn)收無(wú)法順利通過(guò)，工程結(jié)算依據(jù)不充分，結(jié)算滯后，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資不及時(shí)。endprint

二、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)對(duì)策

建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)就是要緊緊圍繞建設(shè)項(xiàng)目開工前、在建期和竣工后的各項(xiàng)管理工作進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)，查找存在的問題，分析產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)的建議。

（一）向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，向全過(guò)程管理審計(jì)延伸

傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)多為事后審計(jì)，雖然可以起到查錯(cuò)糾弊，威懾、警示作用，同時(shí)，由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題大部分已成事實(shí)，造成的損失難以挽回，也存在著隱蔽工程核實(shí)困難、審計(jì)發(fā)現(xiàn)難以補(bǔ)救、不合理的包干費(fèi)用無(wú)法調(diào)整等諸多弊端。因此，建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作必須向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，向建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理審計(jì)延伸。

通過(guò)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，形成事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的全過(guò)程審計(jì)機(jī)制，可以提早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)向建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理審計(jì)延伸，可以促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，健全內(nèi)部控制機(jī)制，提高管理水平，規(guī)范招投標(biāo)行為，促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，完成好本職工作，提高施工單位質(zhì)量、工期、造價(jià)控制意識(shí)，規(guī)范施工行為。

（二）認(rèn)真做好開工前管理審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目開工前管理工作，主要包括：決策、設(shè)計(jì)、資金籌集、技術(shù)準(zhǔn)備、預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂及規(guī)劃管理等內(nèi)容。

建設(shè)項(xiàng)目開工前管理審計(jì)主要是圍繞開工前各項(xiàng)管理工作進(jìn)行，重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目對(duì)基本建設(shè)程序的遵循、項(xiàng)目前期工作的開展、工程招投標(biāo)、物資采購(gòu)、合同管理等情況。審計(jì)的主要內(nèi)容有：一是項(xiàng)目決策是否符合國(guó)家宏觀政策及組織發(fā)展目標(biāo)，決策方案是否經(jīng)過(guò)分析、選擇、實(shí)施、控制等過(guò)程；二是項(xiàng)目建議書的編制是否符合有關(guān)規(guī)定，其必要性是否充分，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益是否明顯；三是可行性研究報(bào)告是否按規(guī)定編制，項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、場(chǎng)地、方案是否經(jīng)過(guò)比選，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、效益分析是否可行，環(huán)境保護(hù)是否符合法律規(guī)定；四是項(xiàng)目招投標(biāo)的內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)是否公平、公正；五是設(shè)計(jì)單位是否通過(guò)設(shè)計(jì)招標(biāo)和方案競(jìng)選確定，設(shè)計(jì)方案是否滿足經(jīng)濟(jì)合理、技術(shù)先進(jìn)的要求，設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到相關(guān)規(guī)定；六是物資采購(gòu)是否公開、透明，貨比三家，有無(wú)價(jià)高質(zhì)低現(xiàn)象；七是合同簽訂是否規(guī)范、及時(shí)，合同履約是否正常。

（三）重點(diǎn)開展在建期管理審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目在建期管理工作，主要包括：施工、材料、進(jìn)度、質(zhì)量、現(xiàn)場(chǎng)HSE、資金使用及生產(chǎn)準(zhǔn)備等多項(xiàng)內(nèi)容。

建設(shè)項(xiàng)目在建期管理審計(jì)主要是圍繞在建期各項(xiàng)管理工作進(jìn)行，重點(diǎn)審查施工中工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)控制，施工現(xiàn)場(chǎng)管理，工程材料及建設(shè)資金使用等情況。審計(jì)的主要內(nèi)容有：一是項(xiàng)目法人責(zé)任制、監(jiān)理制度、監(jiān)督制度、材料進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)等相關(guān)制度的執(zhí)行情況；二是建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的控制情況；三是監(jiān)理工作是否到位，是否按監(jiān)理規(guī)程開展工作，專業(yè)監(jiān)理工程師配備是否齊全；四是施工單位是否嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙及施工規(guī)范施工，有無(wú)違法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包問題；五是建設(shè)資金使用是否合理，有無(wú)挪用、截留、擠占、虛列工程成本、閑置情況；六是竣工投產(chǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

（四）持續(xù)做好竣工后管理審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目竣工后管理工作，主要包括：竣工驗(yàn)收、結(jié)（決）算、交付資產(chǎn)、項(xiàng)目試運(yùn)行、投資效益評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

建設(shè)項(xiàng)目竣工后管理審計(jì)主要是圍繞竣工后各項(xiàng)管理工作進(jìn)行，審計(jì)的主要內(nèi)容有：一是工程竣工驗(yàn)收情況；二是竣工結(jié)算及決算情況；三是建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)情況。

作者簡(jiǎn)介：趙青峰，男，1971年1月出生，中國(guó)石油青海油田公司審計(jì)部副主任，經(jīng)濟(jì)師，主要從事工程項(xiàng)目審計(jì)、審計(jì)管理工作。endprint