韋孟知

摘要：醫(yī)院內(nèi)部會計制度是醫(yī)院管理的重要組成部分，是醫(yī)院為了提高會計信息質(zhì)量，保護國有資產(chǎn)的安全完整，確保有關法律法規(guī)的規(guī)章制度的貫切執(zhí)行而制定和實施的權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的一系列控制方法程序，以提高醫(yī)院經(jīng)營效率和效果，促進醫(yī)院發(fā)展。

關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；方法

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制概述

（一）內(nèi)部控制和醫(yī)院內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制力的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個較為嚴密的體系。內(nèi)部控制的目的是為了改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院治理的一項重要制度，是醫(yī)院為了維護財產(chǎn)物資安全，保證財務收支合法，會計資料真實，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，提高經(jīng)濟效益和社會效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制體系。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制的重要意義

1. 醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院全面發(fā)展和提高經(jīng)濟效益的客觀需要

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場競爭日益嚴峻，醫(yī)院要保障日常經(jīng)濟活動的順利進行，必須建立一套現(xiàn)代化的醫(yī)院管理制度，明確各部門的職責與權利，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理效益，確保醫(yī)院監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度能夠促進醫(yī)院管理制度的健全與完善，保障醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營管理效益。

2. 醫(yī)院內(nèi)部控制是提升醫(yī)院競爭力的需要

伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，醫(yī)院的風險也逐步顯現(xiàn)出來，完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度是應對醫(yī)院風險的最佳措施，通過一系列的制度與措施，可以提高醫(yī)院的經(jīng)營管理效益，保證醫(yī)院總體目標的順利實現(xiàn)，增強醫(yī)院的綜合實力。

3. 醫(yī)院內(nèi)部控制是確保醫(yī)院各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策可以順利執(zhí)行的有力保證

醫(yī)院通過內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督各部門的經(jīng)營活動，能夠及時地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，并找出解決問題的方法和措施，使得各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地發(fā)揮作用，更好地為醫(yī)院服務。

4. 醫(yī)院內(nèi)部控制是提供真實有效、完整和可靠的會計信息的需要

真實、有效、完整和可靠的會計信息是醫(yī)院制定經(jīng)營管理決策的前提和基礎，在醫(yī)院管理中具有非常重要的地位。內(nèi)部控制制度能夠對會計信息的全過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，保障會計信息能夠真實、有效地反映出醫(yī)院經(jīng)營管理的實際狀況。

5. 醫(yī)院內(nèi)部控制是保證醫(yī)院財產(chǎn)安全的需要

隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)營風險不斷地增加。醫(yī)院想要做大做強，就必須有效地控制與防范醫(yī)院風險。內(nèi)部控制制度可以有效地健全醫(yī)院的風險管理系統(tǒng)，幫助醫(yī)院管理層能有效地識別、評估和分析風險，揚長避短，確保醫(yī)院經(jīng)營目標能夠順利實現(xiàn)。

6. 醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院進行風險防范的需要

內(nèi)部控制制度是通過定期盤點、限制接近、財產(chǎn)保全、記錄保護等一系列的手段與方法，能夠對醫(yī)院財產(chǎn)的采購、驗收、計量、保管等繁雜環(huán)節(jié)進行有效、科學、合理的監(jiān)控，從而保障了醫(yī)院財產(chǎn)的安全和完整，防止浪費行為的發(fā)生。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制制度不夠完善

醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度沒有隨著醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務的擴大而及時得到修改和補充，使得各部門執(zhí)行起來不夠給力，有的部門在執(zhí)行內(nèi)控制度的過程中受多方面人為因素的影響，內(nèi)控制度的約束力也大打折扣。在工作中，雖然醫(yī)院也制定有相關的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，但真正執(zhí)行時會遇到許多不可控的人為因素的干擾，比如說，就某個收費而言，相關人員在收費過程中，出現(xiàn)了某些違規(guī)操作行為，但沒有給醫(yī)院造成直接的經(jīng)濟損失，一般科室只做內(nèi)部協(xié)調(diào)解決，而不會深究其責任，這樣就會給其他的收費員傳遞了一個錯誤的信息，別人現(xiàn)在這樣做，領導不追究責任，以后我如果犯錯誤，領導也會網(wǎng)開一面，從而放松警惕，工作馬虎，大錯不犯，小錯不斷。

（二）庫存物資方面控制不到位

醫(yī)院負責庫存物資采購的人員有時又兼辦庫存物資入庫職責，這就與會計內(nèi)部控制制度中的不相容職務分離控制制度相違背，庫存物資采購和庫存物資管理沒能真正做到相互監(jiān)督和相互制約。有時候，采購員由于工作比較忙，無法按時與供貨商核對賬目，經(jīng)常是由倉庫保管員代為填寫入庫單據(jù)，這就明顯違背了相互牽制的原則，容易造成舞弊，從而導致醫(yī)院的經(jīng)濟損失。

（三）固定資產(chǎn)控制不夠全面

目前固定資產(chǎn)管理方面的主要問題是大型設備的投資沒有進行切實有效的投資效益論證，盲目貪大求全，造成不必要的資金浪費。比如，心電B超室之前認為買一個多功能的B 超檢查設備，當時認為全自動的比較好，簡便易學，容易操作，但是使用一段時間后，又覺得該臺設備專業(yè)特點不是很明顯，對于某些特殊檢查缺乏針對性，不利于醫(yī)生做出準確的診斷，于是又申請購買一臺更先進的B超檢查設備。醫(yī)院領導考慮到病人的需求和醫(yī)院的診療技術要求及整個醫(yī)院的經(jīng)濟效益，只能同意購買新設備，造成同樣的設備重復投資，浪費醫(yī)院資源。再一個就是處置固定資產(chǎn)程序不夠規(guī)范，對已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)沒有及時回收，固定資產(chǎn)的清查方面，由于人力方面的原因，清查不夠仔細，日常保管方面沒有制定固定資產(chǎn)的損壞賠償制度。

（四）工程項目控制比較粗糙

工程項目的立項、論證、決策和預算不夠科學、嚴謹，施工過程隨意增加工程量，導致工程竣工結算時大大超出預算，對工程項目建設的過程監(jiān)督不是很到位，工程驗收不夠嚴格，導致使用后出現(xiàn)較多的問題，推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，有某項病房的熱水供應工程，之前的合同已經(jīng)簽明了是做哪些項目，具體包括什么內(nèi)容，但是在實際施工過程中，由于科室是最終的使用者，他們不斷提出新的要求，施工方不得不按科室要求進行修改和補充，從而衍生出很多補充合同，工期一再往后延伸，工程遲遲不能結算，費用不斷增加，造成財務部門無法實施有效的監(jiān)督。

（五）內(nèi)部審計部門監(jiān)督不全

醫(yī)院審計部門人員少、任務重，難以按規(guī)章制度的規(guī)定對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的執(zhí)行過程和效果進行全面檢查和監(jiān)督，導致審計過程只是一種形式，對內(nèi)部會計控制缺乏有效的約束。醫(yī)院目前只配備兩名審計人員，對于經(jīng)濟業(yè)務繁多的醫(yī)院來講，工作進度是遠遠跟不上的，只能先審核緊急項目，不是很急的業(yè)務就先放一放。有時候某個科室所購買的設備安裝好，需要審計部門盡快審核，為了科室能夠盡快用上新設備，對于設備的價值及安裝、調(diào)試、人工等就無法一一地參照核對，只能做出粗略的評估。

（六）會計人員的培訓流于形式

醫(yī)院會定期組織醫(yī)務人員進行業(yè)務培訓及外出進修學習，而對于財務部門的會計人員重視不夠，會計人員的繼續(xù)教育僅二十四個學時，而且有的會計人員由于工作太忙根本無法參加培訓，而培訓機構也為了完成任務，只要單位交費就發(fā)合格證，導致會計人員的培訓學習只是形式，而沒有讓會計人員真正通過學習對自身的工作有所幫助和提高。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的措施

（一）加強全面預算的控制

醫(yī)院應當建立和完善預算編制工作制度，明確預算編制的依據(jù)、編制的程序和編制的方法等，真正做到預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，防止編制預算指標過高或者過低。醫(yī)院全面預算的編制工作應當在預算年度開始前完成，醫(yī)院的全面預算應將醫(yī)院所有的收入和支出都納入預算管理的范圍，并按年度預算積極組織收入，合理安排支出，對于超預算的支出要有相關的審批程序，確保預算的嚴謹性。

（二）建立健全內(nèi)部會計控制制度，設計合理的會計業(yè)務流程

內(nèi)部會計控制主要是對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等會計工作的崗位責任制，對會計人員進行合理科學的分工，使之相互牽制和監(jiān)督，按會計工作規(guī)范取得和填制原始憑證，合理的傳遞憑證程序，明確會計憑證保管責任，按會計準則制度的要求規(guī)定編制報送保管財務會計報告。加強不相容崗位職務分離控制，建立不相容職務的“內(nèi)部牽制”制度，明確規(guī)定崗位的職責權限，形成有效的制衡機制。加強授權審批的控制，醫(yī)院必須建立授權審批體系，編制常規(guī)授權的權限，嚴格控制特別授權，對重大的業(yè)務和事項醫(yī)院應當實行集體決策審批或聯(lián)簽制度。

（三）完善固定資產(chǎn)管理控制

醫(yī)院應加強對固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的控制并采取有效的措施；應當制定固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫和領用制度；嚴格遵守和執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行養(yǎng)護，消除安全隱患；加大固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，淘汰落后設備，保持醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性；建立固定資產(chǎn)清查制度，每年都要進行全面清查，對在清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時查明原因，該追究管理人員責任的，應當報請醫(yī)院領導，經(jīng)過醫(yī)院領導批示進行妥善處理；加強固定資產(chǎn)處置控制，特別關注固定資產(chǎn)處置定價，有效地防范資產(chǎn)的流失。

（四）加強工程項目的控制

醫(yī)院應當建立和完善工程項目各項管理制度，明確相關部門和崗位的職責權限，做到可行性研究與決策、預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務相互分離，強化工程建設全過程的監(jiān)控，確保工程項目的質(zhì)量、進度和資金安全。

（五）建立相應的監(jiān)督檢查制度

醫(yī)院應建立內(nèi)部審計制度，對醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行的過程進行日常監(jiān)督與檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，保證內(nèi)部審計工作必須是獨立的。加強對內(nèi)部審計的控制，把內(nèi)部審計工作從過去的事后審計逐步向事前審計和事中審計轉變，側重審計醫(yī)院的內(nèi)控制度和醫(yī)院和發(fā)展績效方面，對整個醫(yī)院的收入和支出等經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審計。分析存在的問題，及時給出比較中肯的改進建議和措施，不斷完善內(nèi)部控制制度，監(jiān)督各部門嚴格執(zhí)行；必要時還可以聘請會計師事務所和專家監(jiān)督檢查醫(yī)院的內(nèi)部審計控制的建設與實施情況，檢查內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)不足之處，并提出合理的改進建議和措施，促進醫(yī)院建立健全和完善內(nèi)部控制制度。

（六）加強庫存物資管理控制

醫(yī)院建立庫存物資保管制度，定期對庫存物資進行檢查，加強庫存物資日常保管工作，明確庫存物資的發(fā)出和領用的審批權限。大批貴重及危險品庫存物資的發(fā)出應當實行特別授權。醫(yī)院應根據(jù)各部門的使用情況，合理確定庫存物資的采購日期和數(shù)量，確保庫存物資處于最佳的庫存狀態(tài)。各庫存物資倉庫應定期與財務部門進行核對，做到賬實相符，如有差異應及時查明原因，醫(yī)院還應建立庫存物資的盤點清查制度，根據(jù)實際情況定期對庫存物資進行盤點清查。

（七）加強內(nèi)部會計審計人員的業(yè)務培訓

醫(yī)院的財務部門和審計部門的負責人要重視會計審計人員的繼續(xù)教育工作，不能應付了事，使繼續(xù)教育流于形式。內(nèi)部控制制度的落實和執(zhí)行需要財務人員來完成，執(zhí)行的效果要審計人員來檢查監(jiān)督，所以應當鼓勵會計審計人員不斷更新專業(yè)知識，加強自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高業(yè)務水平和工作能力。繼續(xù)教育的形式可以多樣化，會計審計人員可以走出去學習，也可以請專家到醫(yī)院來授課，還可以通過網(wǎng)絡進行遠程學習。建議會計主管部門定期組織各單位的會計審計人員參加業(yè)務學習，創(chuàng)造一個相互交流的平臺，共同探討先進的工作經(jīng)驗和更加完善的內(nèi)部控制的方法和措施，集思廣益，使我們的會計審計人員的業(yè)務水平能得到全面的提升。對各個會計崗位要定期進行輪換，達到相互牽制和監(jiān)督的目的。

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（作者單位：柳州醫(yī)學高等?？茖W校第二附屬醫(yī)院）