田榮梅

摘 要：本文就遞延所得稅的計量和核算方面存在的問題，提出了自己的一點初淺的看法，以期對所得稅會計的進一步完善有所裨益。

關鍵詞：遞延所得稅；計量；時間價值；折現

引言：所得稅會計是因會計收益與應稅收益的差異而產生并發(fā)展起來的，它屬于財務會計范疇。它的整個產生與發(fā)展的過程，都是為了將會計準則和稅法對所得稅規(guī)定的不同進行協(xié)調和統(tǒng)一，其處理方法受會計實務與稅收實務影響，并能在實務中不斷得以改進和完善。

一、所得稅會計概述

所得稅會計經過幾次變化和改進后，根據2006年新準則規(guī)定，目前我國所得稅采用資產負債表債務法進行核算。即根據企業(yè)會計準則確定資產和負債的賬面價值，再按稅法的相關規(guī)定確定資產和負債的計稅基礎，二者的差異為暫時性差異，再根據暫時性差異計算確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及所得稅費用。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債都以未來轉回期間的稅率計算，而且不管時間長短，都不予以折現。盡管資產負債表債務法比以前的應付稅款法和納稅影響法更為科學合理，但仍然還存在一些不足。

二、遞延所得稅計量與核算存在的問題

（一）遞延所得稅的計量沒有考慮時間價值的影響。根據企業(yè)會計準則遞延所得稅不予以折現的規(guī)定，不管差異轉回的時間長短，也不管遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，都是按當期暫時性差異乘以未來轉回期間的稅率予以確認的。而很多的暫時性差異，其轉回都要經過一段相當長的時間，比如固定資產產生的暫時性差異，很可能轉回的時間是5年、10年，甚至20年，這樣相當長的一個轉回期間下，考慮時間價值和不考慮時間價值的差異是很大的，并且，遞延所得稅金額越大，受時間價值影響的遞延所得稅差異金額也就越大，這會使根據目前的企業(yè)會計準則所確定的遞延所得稅不準確。以下以一項原值2000萬元，使用年限5年，凈殘值為0，會計上用雙倍余額遞減法，稅法上用年限平均法折舊的固定資產為例進行分析，假定可抵扣暫時性差異可以全部轉回，假定按差異產生的時間先后順序轉回，假定年利率為5%。分析計算如下表1

由上表可知，按現行準則規(guī)定確認和轉回的遞延所得稅資產在經過5年后其余額為0，即確認的遞延所得稅資產得以全部轉回。但若按5%的折現率折算為現值，則確認與轉回的遞延所得稅資產的現值之間的差異額為16.19萬元，即有16.19萬元未能得以轉回。而且這樣的差異額會隨著轉回時間的延長和資產價值的增加而增大。

當然，一個會計期間若既有遞延所得稅資產，又有遞延所得稅負債，時間價值的影響金額可能被抵消掉一部分，但不同的遞延項目，他們轉回的時間又可能不同，所以也不能全部抵消，如果一個企業(yè)只有遞延所得稅資產或只有遞延所得稅負債，那么時間價值的影響就沒法抵消。

（二）遞延所得稅的核算使會計信息不真實。當資產和負債的賬面價值與計稅基礎不同產生暫時性差異時，在滿足條件的情況下，確認遞延所得稅資資產或遞延所得稅負債，同時在很多時候對應記入或沖銷所得稅費用。如上例表1第一年可抵扣暫時性差異產生時，假定當年會計利潤為2000萬元，其賬務處理：借：遞延所得稅資產 100

所得稅費用 500

貸：應交稅費——應交所得稅 600

其中有100萬元當期要上交的所得稅對應計入了遞延所得稅資產，而未計入當期損益，使所得稅費用少計100萬元。這樣，一方面當期上交所得稅，經濟利益會流出企業(yè)，而另一方面，資產卻增加，利潤也增加，進而使當期所有者權益增加。這增加的資產與權益通常要在未來一段較長時間才真正有經濟利益的流入，但未來流入的經濟利益是以原確認金額流入的，沒考慮時間價值的影響，根據上表的分析，在考慮時間價值的基礎上，這樣的遞延所得稅資產在未來期間實際上也沒能得以全部轉回的，所以，這樣實際上是虛增了當期資產，也虛增了當期利潤，進而虛增所有者權益。如果是應納稅暫時性差異，情況剛好相反，會虛增負債，使當期利潤減少，進而使所有者權益虛減。不管是哪一種情況，都會造成財務信息的不真實，給會計信息使用者造成一定的不利影響。

四、完善遞延所得稅核算與計量的對策

針對以上存在的問題，解決方法如下：

（一）遞延所得稅以現值計量。為減少時間價值造成的遞延所得稅不能全部轉回的影響，對資產或負債賬面價值與計稅基礎產生差異時，可先預計差異轉回時間及各年轉回金額，從而對當期的暫時性差異產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，以未來轉回的現值入賬，差額計入當期損益，并按一定利率逐年滾算調整。仍以前例，假定遞延所得稅資產按產生的時間先后順序轉回。具體遞延所得稅資產的確認、調整與轉回金額計算如下表2：

注：①=28÷（1+5%）2+46÷（1+5%）3+20÷（1+5%）4=86.53

②=86.53×5%+20÷（1+5%）3=4.33+17.28=21.61（此處的20為第五年轉回的遞延所得稅資產）

③=（86.53+21.61）×5%+（-28）=5.41-28=-22.59

④=（86.53+21.61-22.59）×5%+（-46）=4.28-46=-41.72

⑤=（86.53+21.61-22.59-41.72）×5%+（-46）=2.17-46=43.83（這里有尾差的處理）

這樣各年分錄及遞延所得稅資產的累計余額如下表3：

按這樣的處理方法，既考慮了時間價值，同時遞延所得稅資產在規(guī)定的期限內也得以全部轉回。

（二）將遞延稅項作為所有者權益處理。針對按現行企業(yè)會計準則確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債造成虛增資產、虛增負債及使會計信息不真實的情況，我們可以考慮，在遞延稅項發(fā)生時，不記入資產或負債，而將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債合二為一，增設“遞延稅款準備金”項目，類似實物資本維護觀念下的“資產維護準備金”，其性質為所有者權益，即把暫時性差異產生的未來所得稅影響直接計入所有者權益。

當可抵扣暫時性差異產生時，可能導致當期的一項負債增加（應交所得稅）或一項所有者權益增加（資本公積）或一項資產減少（商譽），或幾者兼而有之，此時，按這樣的可抵扣暫時性差異乘以適用的所得稅率，以此金額記一項所有者權益“遞延稅款準備金”的減少。即：

借：遞延稅款準備金

貸：應交稅費——應交所得稅

資本公積

商譽

當應納稅暫時性差異產生時，情況剛好相反，可能導致當期的一項負債（應交稅費）減少或一項所有者權益減少或一項資產（商譽）增加，或幾者兼而有之，此時，根據應納稅暫時性差異乘以適用所得稅稅率確定一項權益“遞延稅款準備金”增加，其分錄為：

借：應交稅費——應交所得稅

資本公積——其他資本公積

商譽

貸：遞延稅款準備金

遞延稅項轉回時的分錄與以上分錄相反。這樣，既不會虛增資產、負債，同時也能真實反映當期及以后期間的所有者權益的情況。

當然，以上兩個建議是分別解決時間價值和資產、負債虛增情況的，在實際操作時，可以把兩個建議結合起來，在考慮時間價值的同時，將遞延所得稅資產、遞延所得稅負債合二為一，增設“遞延稅款準備金”項目，這樣就可以既解決計量上的時間價值的影響，同時也能解決核算上的資產或負債的虛增，真實反映企業(yè)當期及以后期間的權益情況。

結論：所得稅會計是隨社會經濟的發(fā)展而產生，并在經濟發(fā)展中得以不斷發(fā)展的。和所有其他會計事項的處理一樣，所得稅的會計處理也將在實務中得到不斷的發(fā)展和完善。

參考文獻：

[1] 李玲.所得稅會計理論與實務研究（D）.北京信息科技大學，2008

[2] 張晉一.我國所得稅會計處理方法研究（D）.山西財經大學，2011

[3] 李靜.資產負債表現下所得稅會計的研究（D）.華北電力大學（北京） ，2011endprint

摘 要：本文就遞延所得稅的計量和核算方面存在的問題，提出了自己的一點初淺的看法，以期對所得稅會計的進一步完善有所裨益。

關鍵詞：遞延所得稅；計量；時間價值；折現

引言：所得稅會計是因會計收益與應稅收益的差異而產生并發(fā)展起來的，它屬于財務會計范疇。它的整個產生與發(fā)展的過程，都是為了將會計準則和稅法對所得稅規(guī)定的不同進行協(xié)調和統(tǒng)一，其處理方法受會計實務與稅收實務影響，并能在實務中不斷得以改進和完善。

一、所得稅會計概述

所得稅會計經過幾次變化和改進后，根據2006年新準則規(guī)定，目前我國所得稅采用資產負債表債務法進行核算。即根據企業(yè)會計準則確定資產和負債的賬面價值，再按稅法的相關規(guī)定確定資產和負債的計稅基礎，二者的差異為暫時性差異，再根據暫時性差異計算確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及所得稅費用。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債都以未來轉回期間的稅率計算，而且不管時間長短，都不予以折現。盡管資產負債表債務法比以前的應付稅款法和納稅影響法更為科學合理，但仍然還存在一些不足。

二、遞延所得稅計量與核算存在的問題

（一）遞延所得稅的計量沒有考慮時間價值的影響。根據企業(yè)會計準則遞延所得稅不予以折現的規(guī)定，不管差異轉回的時間長短，也不管遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，都是按當期暫時性差異乘以未來轉回期間的稅率予以確認的。而很多的暫時性差異，其轉回都要經過一段相當長的時間，比如固定資產產生的暫時性差異，很可能轉回的時間是5年、10年，甚至20年，這樣相當長的一個轉回期間下，考慮時間價值和不考慮時間價值的差異是很大的，并且，遞延所得稅金額越大，受時間價值影響的遞延所得稅差異金額也就越大，這會使根據目前的企業(yè)會計準則所確定的遞延所得稅不準確。以下以一項原值2000萬元，使用年限5年，凈殘值為0，會計上用雙倍余額遞減法，稅法上用年限平均法折舊的固定資產為例進行分析，假定可抵扣暫時性差異可以全部轉回，假定按差異產生的時間先后順序轉回，假定年利率為5%。分析計算如下表1

由上表可知，按現行準則規(guī)定確認和轉回的遞延所得稅資產在經過5年后其余額為0，即確認的遞延所得稅資產得以全部轉回。但若按5%的折現率折算為現值，則確認與轉回的遞延所得稅資產的現值之間的差異額為16.19萬元，即有16.19萬元未能得以轉回。而且這樣的差異額會隨著轉回時間的延長和資產價值的增加而增大。

當然，一個會計期間若既有遞延所得稅資產，又有遞延所得稅負債，時間價值的影響金額可能被抵消掉一部分，但不同的遞延項目，他們轉回的時間又可能不同，所以也不能全部抵消，如果一個企業(yè)只有遞延所得稅資產或只有遞延所得稅負債，那么時間價值的影響就沒法抵消。

（二）遞延所得稅的核算使會計信息不真實。當資產和負債的賬面價值與計稅基礎不同產生暫時性差異時，在滿足條件的情況下，確認遞延所得稅資資產或遞延所得稅負債，同時在很多時候對應記入或沖銷所得稅費用。如上例表1第一年可抵扣暫時性差異產生時，假定當年會計利潤為2000萬元，其賬務處理：借：遞延所得稅資產 100

所得稅費用 500

貸：應交稅費——應交所得稅 600

其中有100萬元當期要上交的所得稅對應計入了遞延所得稅資產，而未計入當期損益，使所得稅費用少計100萬元。這樣，一方面當期上交所得稅，經濟利益會流出企業(yè)，而另一方面，資產卻增加，利潤也增加，進而使當期所有者權益增加。這增加的資產與權益通常要在未來一段較長時間才真正有經濟利益的流入，但未來流入的經濟利益是以原確認金額流入的，沒考慮時間價值的影響，根據上表的分析，在考慮時間價值的基礎上，這樣的遞延所得稅資產在未來期間實際上也沒能得以全部轉回的，所以，這樣實際上是虛增了當期資產，也虛增了當期利潤，進而虛增所有者權益。如果是應納稅暫時性差異，情況剛好相反，會虛增負債，使當期利潤減少，進而使所有者權益虛減。不管是哪一種情況，都會造成財務信息的不真實，給會計信息使用者造成一定的不利影響。

四、完善遞延所得稅核算與計量的對策

針對以上存在的問題，解決方法如下：

（一）遞延所得稅以現值計量。為減少時間價值造成的遞延所得稅不能全部轉回的影響，對資產或負債賬面價值與計稅基礎產生差異時，可先預計差異轉回時間及各年轉回金額，從而對當期的暫時性差異產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，以未來轉回的現值入賬，差額計入當期損益，并按一定利率逐年滾算調整。仍以前例，假定遞延所得稅資產按產生的時間先后順序轉回。具體遞延所得稅資產的確認、調整與轉回金額計算如下表2：

注：①=28÷（1+5%）2+46÷（1+5%）3+20÷（1+5%）4=86.53

②=86.53×5%+20÷（1+5%）3=4.33+17.28=21.61（此處的20為第五年轉回的遞延所得稅資產）

③=（86.53+21.61）×5%+（-28）=5.41-28=-22.59

④=（86.53+21.61-22.59）×5%+（-46）=4.28-46=-41.72

⑤=（86.53+21.61-22.59-41.72）×5%+（-46）=2.17-46=43.83（這里有尾差的處理）

這樣各年分錄及遞延所得稅資產的累計余額如下表3：

按這樣的處理方法，既考慮了時間價值，同時遞延所得稅資產在規(guī)定的期限內也得以全部轉回。

（二）將遞延稅項作為所有者權益處理。針對按現行企業(yè)會計準則確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債造成虛增資產、虛增負債及使會計信息不真實的情況，我們可以考慮，在遞延稅項發(fā)生時，不記入資產或負債，而將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債合二為一，增設“遞延稅款準備金”項目，類似實物資本維護觀念下的“資產維護準備金”，其性質為所有者權益，即把暫時性差異產生的未來所得稅影響直接計入所有者權益。

當可抵扣暫時性差異產生時，可能導致當期的一項負債增加（應交所得稅）或一項所有者權益增加（資本公積）或一項資產減少（商譽），或幾者兼而有之，此時，按這樣的可抵扣暫時性差異乘以適用的所得稅率，以此金額記一項所有者權益“遞延稅款準備金”的減少。即：

借：遞延稅款準備金

貸：應交稅費——應交所得稅

資本公積

商譽

當應納稅暫時性差異產生時，情況剛好相反，可能導致當期的一項負債（應交稅費）減少或一項所有者權益減少或一項資產（商譽）增加，或幾者兼而有之，此時，根據應納稅暫時性差異乘以適用所得稅稅率確定一項權益“遞延稅款準備金”增加，其分錄為：

借：應交稅費——應交所得稅

資本公積——其他資本公積

商譽

貸：遞延稅款準備金

遞延稅項轉回時的分錄與以上分錄相反。這樣，既不會虛增資產、負債，同時也能真實反映當期及以后期間的所有者權益的情況。

當然，以上兩個建議是分別解決時間價值和資產、負債虛增情況的，在實際操作時，可以把兩個建議結合起來，在考慮時間價值的同時，將遞延所得稅資產、遞延所得稅負債合二為一，增設“遞延稅款準備金”項目，這樣就可以既解決計量上的時間價值的影響，同時也能解決核算上的資產或負債的虛增，真實反映企業(yè)當期及以后期間的權益情況。

結論：所得稅會計是隨社會經濟的發(fā)展而產生，并在經濟發(fā)展中得以不斷發(fā)展的。和所有其他會計事項的處理一樣，所得稅的會計處理也將在實務中得到不斷的發(fā)展和完善。

參考文獻：

[1] 李玲.所得稅會計理論與實務研究（D）.北京信息科技大學，2008

[2] 張晉一.我國所得稅會計處理方法研究（D）.山西財經大學，2011

[3] 李靜.資產負債表現下所得稅會計的研究（D）.華北電力大學（北京） ，2011endprint

摘 要：本文就遞延所得稅的計量和核算方面存在的問題，提出了自己的一點初淺的看法，以期對所得稅會計的進一步完善有所裨益。

關鍵詞：遞延所得稅；計量；時間價值；折現

引言：所得稅會計是因會計收益與應稅收益的差異而產生并發(fā)展起來的，它屬于財務會計范疇。它的整個產生與發(fā)展的過程，都是為了將會計準則和稅法對所得稅規(guī)定的不同進行協(xié)調和統(tǒng)一，其處理方法受會計實務與稅收實務影響，并能在實務中不斷得以改進和完善。

一、所得稅會計概述

所得稅會計經過幾次變化和改進后，根據2006年新準則規(guī)定，目前我國所得稅采用資產負債表債務法進行核算。即根據企業(yè)會計準則確定資產和負債的賬面價值，再按稅法的相關規(guī)定確定資產和負債的計稅基礎，二者的差異為暫時性差異，再根據暫時性差異計算確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及所得稅費用。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債都以未來轉回期間的稅率計算，而且不管時間長短，都不予以折現。盡管資產負債表債務法比以前的應付稅款法和納稅影響法更為科學合理，但仍然還存在一些不足。

二、遞延所得稅計量與核算存在的問題

（一）遞延所得稅的計量沒有考慮時間價值的影響。根據企業(yè)會計準則遞延所得稅不予以折現的規(guī)定，不管差異轉回的時間長短，也不管遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，都是按當期暫時性差異乘以未來轉回期間的稅率予以確認的。而很多的暫時性差異，其轉回都要經過一段相當長的時間，比如固定資產產生的暫時性差異，很可能轉回的時間是5年、10年，甚至20年，這樣相當長的一個轉回期間下，考慮時間價值和不考慮時間價值的差異是很大的，并且，遞延所得稅金額越大，受時間價值影響的遞延所得稅差異金額也就越大，這會使根據目前的企業(yè)會計準則所確定的遞延所得稅不準確。以下以一項原值2000萬元，使用年限5年，凈殘值為0，會計上用雙倍余額遞減法，稅法上用年限平均法折舊的固定資產為例進行分析，假定可抵扣暫時性差異可以全部轉回，假定按差異產生的時間先后順序轉回，假定年利率為5%。分析計算如下表1

由上表可知，按現行準則規(guī)定確認和轉回的遞延所得稅資產在經過5年后其余額為0，即確認的遞延所得稅資產得以全部轉回。但若按5%的折現率折算為現值，則確認與轉回的遞延所得稅資產的現值之間的差異額為16.19萬元，即有16.19萬元未能得以轉回。而且這樣的差異額會隨著轉回時間的延長和資產價值的增加而增大。

當然，一個會計期間若既有遞延所得稅資產，又有遞延所得稅負債，時間價值的影響金額可能被抵消掉一部分，但不同的遞延項目，他們轉回的時間又可能不同，所以也不能全部抵消，如果一個企業(yè)只有遞延所得稅資產或只有遞延所得稅負債，那么時間價值的影響就沒法抵消。

（二）遞延所得稅的核算使會計信息不真實。當資產和負債的賬面價值與計稅基礎不同產生暫時性差異時，在滿足條件的情況下，確認遞延所得稅資資產或遞延所得稅負債，同時在很多時候對應記入或沖銷所得稅費用。如上例表1第一年可抵扣暫時性差異產生時，假定當年會計利潤為2000萬元，其賬務處理：借：遞延所得稅資產 100

所得稅費用 500

貸：應交稅費——應交所得稅 600

其中有100萬元當期要上交的所得稅對應計入了遞延所得稅資產，而未計入當期損益，使所得稅費用少計100萬元。這樣，一方面當期上交所得稅，經濟利益會流出企業(yè)，而另一方面，資產卻增加，利潤也增加，進而使當期所有者權益增加。這增加的資產與權益通常要在未來一段較長時間才真正有經濟利益的流入，但未來流入的經濟利益是以原確認金額流入的，沒考慮時間價值的影響，根據上表的分析，在考慮時間價值的基礎上，這樣的遞延所得稅資產在未來期間實際上也沒能得以全部轉回的，所以，這樣實際上是虛增了當期資產，也虛增了當期利潤，進而虛增所有者權益。如果是應納稅暫時性差異，情況剛好相反，會虛增負債，使當期利潤減少，進而使所有者權益虛減。不管是哪一種情況，都會造成財務信息的不真實，給會計信息使用者造成一定的不利影響。

四、完善遞延所得稅核算與計量的對策

針對以上存在的問題，解決方法如下：

（一）遞延所得稅以現值計量。為減少時間價值造成的遞延所得稅不能全部轉回的影響，對資產或負債賬面價值與計稅基礎產生差異時，可先預計差異轉回時間及各年轉回金額，從而對當期的暫時性差異產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，以未來轉回的現值入賬，差額計入當期損益，并按一定利率逐年滾算調整。仍以前例，假定遞延所得稅資產按產生的時間先后順序轉回。具體遞延所得稅資產的確認、調整與轉回金額計算如下表2：

注：①=28÷（1+5%）2+46÷（1+5%）3+20÷（1+5%）4=86.53

②=86.53×5%+20÷（1+5%）3=4.33+17.28=21.61（此處的20為第五年轉回的遞延所得稅資產）

③=（86.53+21.61）×5%+（-28）=5.41-28=-22.59

④=（86.53+21.61-22.59）×5%+（-46）=4.28-46=-41.72

⑤=（86.53+21.61-22.59-41.72）×5%+（-46）=2.17-46=43.83（這里有尾差的處理）

這樣各年分錄及遞延所得稅資產的累計余額如下表3：

按這樣的處理方法，既考慮了時間價值，同時遞延所得稅資產在規(guī)定的期限內也得以全部轉回。

（二）將遞延稅項作為所有者權益處理。針對按現行企業(yè)會計準則確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債造成虛增資產、虛增負債及使會計信息不真實的情況，我們可以考慮，在遞延稅項發(fā)生時，不記入資產或負債，而將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債合二為一，增設“遞延稅款準備金”項目，類似實物資本維護觀念下的“資產維護準備金”，其性質為所有者權益，即把暫時性差異產生的未來所得稅影響直接計入所有者權益。

當可抵扣暫時性差異產生時，可能導致當期的一項負債增加（應交所得稅）或一項所有者權益增加（資本公積）或一項資產減少（商譽），或幾者兼而有之，此時，按這樣的可抵扣暫時性差異乘以適用的所得稅率，以此金額記一項所有者權益“遞延稅款準備金”的減少。即：

借：遞延稅款準備金

貸：應交稅費——應交所得稅

資本公積

商譽

當應納稅暫時性差異產生時，情況剛好相反，可能導致當期的一項負債（應交稅費）減少或一項所有者權益減少或一項資產（商譽）增加，或幾者兼而有之，此時，根據應納稅暫時性差異乘以適用所得稅稅率確定一項權益“遞延稅款準備金”增加，其分錄為：

借：應交稅費——應交所得稅

資本公積——其他資本公積

商譽

貸：遞延稅款準備金

遞延稅項轉回時的分錄與以上分錄相反。這樣，既不會虛增資產、負債，同時也能真實反映當期及以后期間的所有者權益的情況。

當然，以上兩個建議是分別解決時間價值和資產、負債虛增情況的，在實際操作時，可以把兩個建議結合起來，在考慮時間價值的同時，將遞延所得稅資產、遞延所得稅負債合二為一，增設“遞延稅款準備金”項目，這樣就可以既解決計量上的時間價值的影響，同時也能解決核算上的資產或負債的虛增，真實反映企業(yè)當期及以后期間的權益情況。

結論：所得稅會計是隨社會經濟的發(fā)展而產生，并在經濟發(fā)展中得以不斷發(fā)展的。和所有其他會計事項的處理一樣，所得稅的會計處理也將在實務中得到不斷的發(fā)展和完善。

參考文獻：

[1] 李玲.所得稅會計理論與實務研究（D）.北京信息科技大學，2008

[2] 張晉一.我國所得稅會計處理方法研究（D）.山西財經大學，2011

[3] 李靜.資產負債表現下所得稅會計的研究（D）.華北電力大學（北京） ，2011endprint