曹燕萍+潘雅思

收稿日期： 2014-03-20

基金項目： 教育部人文社會科學研究規(guī)劃基金（12YJA790006）、國家自然科學基金（71172193）、國家社會科學基金（11CJY091）

作者簡介： 曹燕萍（1963—），女，湖南長沙人，湖南大學經(jīng)貿(mào)學院副教授，研究方向：稅收理論與實務。

摘 要：高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡是先進制造業(yè)與現(xiàn)代生產(chǎn)性服務業(yè)融合發(fā)展的一種整合創(chuàng)新業(yè)態(tài)，與其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式相比，具有高技術性、廣泛的參與主體以及整合創(chuàng)新三方面的異質(zhì)性。針對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的異質(zhì)性及現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題，我國可通過建立高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡認證制度，增加網(wǎng)絡稅收優(yōu)惠方式，改變增值稅優(yōu)惠，加強客戶參與和參與企業(yè)合作激勵等措施來提高稅收優(yōu)惠的針對性，完善稅收優(yōu)惠體系，進而促進網(wǎng)絡整合創(chuàng)新和發(fā)展。

關鍵詞： 高技術服務；創(chuàng)新網(wǎng)絡；稅收激勵；制造業(yè)服務化

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼： A 文章編號：1003-7217（2014）05-0086-06

一、引 言

1912年，經(jīng)濟學家約瑟夫·熊彼特首次提出“創(chuàng)新”理論，其主要內(nèi)容包含產(chǎn)品創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新、市場創(chuàng)新、材料創(chuàng)新以及組織創(chuàng)新等五個方面。在此之后，關于創(chuàng)新研究的內(nèi)容和范圍不斷深入擴大。近些年來，隨著世界范圍內(nèi)制造業(yè)服務化轉(zhuǎn)型，其中涉及到的服務創(chuàng)新愈來愈受到學者們的廣泛關注。

我國傳統(tǒng)制造業(yè)是以零部件生產(chǎn)以及模塊整合組裝為主。根據(jù)施振榮提出的“微笑曲線”理論，加工制造位于產(chǎn)業(yè)鏈附加值曲線的最底端，利潤相對薄弱，企業(yè)如果要獲得更多的附加值，就必須向兩端以服務為主的工序延伸。與生產(chǎn)性服務業(yè)聯(lián)合發(fā)展成為最佳選擇（如圖1所示）。制造業(yè)服務化就是在信息技術全面普及，企業(yè)呈現(xiàn)網(wǎng)絡式發(fā)展的背景下，先進制造業(yè)與生產(chǎn)性服務業(yè)，特別是知識密集型服務業(yè)結合發(fā)展的模式。在服務化背景下，先進制造業(yè)的運營結構從以“產(chǎn)品”為中心的模式向“產(chǎn)品+服務”的模式轉(zhuǎn)變。本文中的高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡就是在這種背景下產(chǎn)生的一種整合模式的服務創(chuàng)新。高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡融高技術和管理創(chuàng)新于一體，受到制造業(yè)服務化趨勢、生產(chǎn)性服務市場需求轉(zhuǎn)換和全球價值網(wǎng)絡重組的驅(qū)動，圍繞系統(tǒng)的解決方案形成一個開放的、網(wǎng)絡化的、模塊嵌入式的集成創(chuàng)新過程[1]。它一般以大型高技術企業(yè)為主導，以網(wǎng)絡為平臺，以模塊化組織為基礎。這里的模塊化組織，是在全球生產(chǎn)服務網(wǎng)絡化的條件下發(fā)展起來的，在產(chǎn)品系統(tǒng)模塊化分解的基礎上，將產(chǎn)品的不同環(huán)節(jié)分配于不同企業(yè)，然后再集成的整個過程所形成的企業(yè)間的網(wǎng)絡組織[2]。

圖1 微笑曲線

隨著顧客需求導向的市場模式的發(fā)展，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡集創(chuàng)新性、集成性、便利性、可靠性和快捷性于一體，備受市場的歡迎。與此同時，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡通過集成各個參與成員的資源優(yōu)勢，以網(wǎng)絡為平臺，進行模塊化合作與競爭，也有利于提高資源的利用率和企業(yè)的創(chuàng)新能力，同時也能創(chuàng)造出新的相對競爭優(yōu)勢，從而增強企業(yè)的競爭力。高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡作為產(chǎn)業(yè)融合的一種創(chuàng)新業(yè)態(tài)和發(fā)展方向，其發(fā)展必定會加快我國產(chǎn)業(yè)融合的速度，促進產(chǎn)業(yè)快速升級，同時也是未來綠色經(jīng)濟增長和可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容和支撐力量，所以它應成為政府稅收政策激勵的對象。

二、高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的異質(zhì)性

作為一種新型產(chǎn)業(yè)融合模式，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡與其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式有很大的不同。筆者擬以閃聯(lián)標準聯(lián)盟為例進行具體的分析。

閃聯(lián)標準聯(lián)盟于2003年7月經(jīng)由中國信息產(chǎn)業(yè)部批準，由聯(lián)想、TCL、康佳、海信、長城等五家國內(nèi)電子信息骨干企業(yè)共同發(fā)起成立，負責制定和推廣“信息設備資源共享協(xié)同服務標準”。其核心任務是通過開發(fā)信息設備資源共享協(xié)同服務協(xié)議，在有限范圍網(wǎng)絡域內(nèi)，支持各種信息設備、家電和通信設備的智能互聯(lián)、資源共享和協(xié)同服務，實現(xiàn)“3C（computer、consumer electrics and communication devices）+網(wǎng)絡運營+內(nèi)容/服務”的全新網(wǎng)絡架構，為未來的終端設備提供商、網(wǎng)絡運營商和網(wǎng)絡內(nèi)容/服務提供商創(chuàng)造出健康清晰的贏利模式，為用戶提供高質(zhì)量的信息和娛樂服務。其主要特征可以概括為：“智能互聯(lián)，資源共享，協(xié)同服務”。閃聯(lián)信息技術標準是高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的界面規(guī)則協(xié)議內(nèi)容之一；工作組的核心成員，比如聯(lián)想、TCL、康佳、海信、長城等是合作網(wǎng)絡平臺的運營商；聯(lián)盟廠商以及合作伙伴，如網(wǎng)絡運營商、零部件生產(chǎn)商、終端制造銷售商等則是通過分工協(xié)作來完成競爭與合作，是網(wǎng)絡不可或缺的部分；為給用戶提供閃聯(lián)認證的產(chǎn)品所進行的各種研發(fā)設計，生產(chǎn)制造，營銷銷售活動則是一類以提供服務為目的的產(chǎn)品解決方案?？梢钥吹?，閃聯(lián)標準聯(lián)盟是隨著科技發(fā)展、顧客需求的變化而產(chǎn)生的，它的聯(lián)合生產(chǎn)服務模式與之前電子信息企業(yè)的獨立發(fā)展模式有很大的不同，聯(lián)盟成員之間形成的合作競爭即為一類高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡。高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡與其他主流產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式的差異主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）創(chuàng)新網(wǎng)絡的高技術性

閃聯(lián)標準聯(lián)盟的建立是以信息網(wǎng)絡為基礎，以閃聯(lián)信息技術標準為依托，其參與成員以電子信息產(chǎn)業(yè)為主，但除了這些生產(chǎn)制造性企業(yè)之外，還有提供科研服務的大專院校、獨立科研機構等。聯(lián)盟企業(yè)主要涉及到的領域有網(wǎng)絡信息技術、計算機信息技術、技術研發(fā)等，這些都體現(xiàn)了閃聯(lián)標準聯(lián)盟的高技術特性。此外，將研究目光集中在技術層面，我們可以發(fā)現(xiàn)閃聯(lián)聯(lián)盟核心技術由關鍵技術和基礎技術構成，基礎技術與關鍵技術之間相互結合，形成了閃聯(lián)自成一體的技術體系。然后通過制定技術標準，逐步形成可持續(xù)發(fā)展的知識創(chuàng)新體系，在此基礎上研發(fā)系列創(chuàng)新技術產(chǎn)品進行應用推廣，形成有效技術積累。這也體現(xiàn)了創(chuàng)新網(wǎng)絡的高技術特性。具體來說，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡高技術特性會主要體現(xiàn)在網(wǎng)絡參與主體和客體兩方面。

網(wǎng)絡參與主體中的生產(chǎn)制造企業(yè)主要指涉及電子及微電子、信息技術、新材料、新能源、環(huán)保技術等高技術的制造企業(yè)。這些高技術企業(yè)的特點是研究開發(fā)經(jīng)費投入高，研究開發(fā)人員所占比重大。創(chuàng)新網(wǎng)絡中含有的服務業(yè)主要是指具有高知識密集性特征的生產(chǎn)性服務企業(yè)。從閃聯(lián)標準聯(lián)盟的案例可以看到，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡所涉及到的服務業(yè)內(nèi)容主要是商務服務業(yè)、研究與開發(fā)、計算機及相關服務業(yè)和信息服務業(yè)等。

網(wǎng)絡客體在這里是指以顧客需求為導向的服務和產(chǎn)品。為了設計和生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品和服務，各類企業(yè)進行分工和協(xié)作，充分發(fā)揮各自的資源和技術優(yōu)勢，這就使得產(chǎn)品的技術要素和含量相應地增加。高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡所要提供的最終產(chǎn)品可以是實體商品，也可以是無形的服務。這里所涉及到的服務甚至包含服務創(chuàng)新模式自身。

（二）創(chuàng)新網(wǎng)絡主體的廣泛性

對閃聯(lián)標準聯(lián)盟200家會員單位（截止2014年1月）進行分析可以看到，聯(lián)盟參與主體包括科研機構、網(wǎng)絡運營商、軟件中間商、半導體、芯片、終端制造商等，基本涵括3C產(chǎn)業(yè)鏈上下游的重要企業(yè)，形成了產(chǎn)學研一體化的產(chǎn)業(yè)集群。閃聯(lián)標準聯(lián)盟主要的參與成員如表1所示。

通過分析閃聯(lián)標準聯(lián)盟的成員分布情況可以知道，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的參與主體包括供應商、競爭者、互補商、基礎結構提供商、市場營銷商、顧客等，有時候還會有政府機構的參與。其參與成員通常分布于產(chǎn)業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)，從初始的技術研發(fā)，然后是產(chǎn)品設計，再到產(chǎn)品銷售以及售后服務，網(wǎng)絡都會覆蓋，這決定了高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡參與成員涉及領域廣泛的特點。

此外，參與主體的廣泛性還體現(xiàn)在參與成員的無地域性。由于先進信息與通信技術的存在，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的主體沒有局限在特定區(qū)域內(nèi)。為了充分地聯(lián)合和利用資源，它更側(cè)重于尋求跨地區(qū)甚至是跨國界的合作。閃聯(lián)標準聯(lián)盟中，合作企業(yè)和廠商既有外資企業(yè)，也有中國本土企業(yè)。有企業(yè)處于中國的東部、南部，也有企業(yè)處于中國的北部，這與一般的產(chǎn)業(yè)集群有很大的不同。產(chǎn)業(yè)集群是在一定區(qū)域內(nèi)具有合作關系的不同規(guī)模的企業(yè)通過復雜的網(wǎng)絡關系所形成的空間聚集體，具有特定區(qū)域空間上的集聚特征。如廣東深圳市通信電子產(chǎn)業(yè)集群、湖南長沙工程機械產(chǎn)業(yè)集群、四川省成都市軟件產(chǎn)業(yè)集群等，集群下的相關企業(yè)都處于特定的省份和地市。由此可見，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡參與成員涵括的范圍比一般產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式更為廣泛。

（三）創(chuàng)新的整合性

目前關于企業(yè)創(chuàng)新研究多集中在技術創(chuàng)新方面，甚至有學者認為企業(yè)創(chuàng)新即是技術的創(chuàng)新。而在高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡中，情況并不如此。高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的創(chuàng)新是一種將觀念、文化、戰(zhàn)略、技術、服務等創(chuàng)新要素整合在一起的整合創(chuàng)新。具體表現(xiàn)在：

一是特別強調(diào)將技術創(chuàng)新與服務創(chuàng)新更有效的融合在一起。在現(xiàn)今全球信息化、產(chǎn)品差異程度逐漸變小的時代背景下，服務創(chuàng)新由于其多樣化，已逐漸成為提升制造企業(yè)水平，增強網(wǎng)絡競爭力的關鍵性因素。所以，在高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡中，技術創(chuàng)新是發(fā)展動力，必不可少，但服務創(chuàng)新也是不可或缺的。如閃聯(lián)標準聯(lián)盟，在尋求技術創(chuàng)新的同時，聯(lián)盟成員之間的競爭合作，產(chǎn)品研發(fā)和服務等都有了很大的突破?？梢哉f，與傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式相比較，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡將服務創(chuàng)新提升到了一個戰(zhàn)略性地位。技術創(chuàng)新為網(wǎng)絡發(fā)展提供驅(qū)動力，服務創(chuàng)新是網(wǎng)絡各成員協(xié)調(diào)發(fā)展的連接紐帶，只有兩者有機結合，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡才會穩(wěn)步向前跨進。

二是這種創(chuàng)新還融合了組織形式、合作模式、操作流程等其他要素的創(chuàng)新。在高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡中，如果網(wǎng)絡技術不斷創(chuàng)新變革，而網(wǎng)絡合作競爭模式以及流程不發(fā)生相應的改變，網(wǎng)絡發(fā)展仍會受到極大的限制。在這種整合創(chuàng)新過程中，技術創(chuàng)新可催生新的產(chǎn)品或服務，產(chǎn)品和服務的更新升級需要相配套的組織生產(chǎn)流程和運作模式。這要求從技術研發(fā)到生產(chǎn)制造，從產(chǎn)品物流運輸?shù)戒N售都要進行相應的變革和優(yōu)化。此外，在這一整合創(chuàng)新過程中，客戶的參與也是非常重要的，其目的是改進現(xiàn)有的服務產(chǎn)品以及服務流程，提高服務質(zhì)量和效率，從而為客戶提供新的價值，增強客戶的滿意度和忠誠度[3]。

三、現(xiàn)有支持高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的相關稅收政策問題分析

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡中的參與成員是獨立的納稅人，參與成員的行業(yè)性質(zhì)不同，其所繳納稅種就不同，因此能享受的相關稅收優(yōu)惠政策也不同。從增值稅來看，與之相關的主要有：企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術產(chǎn)品目錄》所列的產(chǎn)品而進口的自用設備和相配套的技術、備件和配件等，免征增值稅；增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；2013年8月1日起，國務院在全國范圍內(nèi)開展營改增試點之后，研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務等，均適用6%的低稅率，同時規(guī)定對納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。企業(yè)所得稅方面，主要有：符合條件的居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，轉(zhuǎn)讓技術所有權收入不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，而超過500萬元的部分，則減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)國家相關部門認定的高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率按15%的低稅率執(zhí)行；企業(yè)發(fā)生的符合條件的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的可加計50%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照成本的150%進行攤銷；對技術進步，更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速提取折舊；軟件企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用按實際發(fā)生額稅前扣除等。

在促進高新技術發(fā)展的稅收政策上，盡管現(xiàn)行稅收制度有一定的安排，但從整體來看，針對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡而言，現(xiàn)行政策仍然存在著一些不足：

1.專門針對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡參與成員合作的稅收激勵政策缺失，難以形成廣泛的參與主體。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的關鍵是參與成員的共同合作，最終實現(xiàn)強強聯(lián)手，進而最大限度提高資源的利用率。但通常情況下參與成員由于涉及不同的利益主體，屬于不同類型的企業(yè)或組織， 內(nèi)在屬性的本質(zhì)區(qū)別使得它們在合作目標以及觀念上有著很大的不同，利潤分配以及風險承擔方面，也容易產(chǎn)生矛盾，合作難度比較大[4]。縱觀我國目前出臺的有關稅收優(yōu)惠政策，激勵合作的稅收優(yōu)惠鮮見，幾乎都是針對某一特定產(chǎn)業(yè)，比如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)等或針對某一特定區(qū)域的。所以，首先，沒有相關稅收激勵措施的存在，考慮到投入產(chǎn)出比例，對于很多企業(yè)來說，合作創(chuàng)新并不是一項明智的決策；其次，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡并不是單一高技術產(chǎn)業(yè)，其所包含的網(wǎng)絡成員貫穿了整個產(chǎn)業(yè)鏈，包含了眾多的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)。以TD SCDMA聯(lián)盟為例，它主要從事TD SCDMA標準及產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)、制造、服務等，雖然TD SCDMA聯(lián)盟的中心是通信技術，但是聯(lián)盟成員涉及移動通信設備、網(wǎng)絡運營、電子信息、天線技術、芯片等多個產(chǎn)業(yè)，因而現(xiàn)行針對某一特定產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的產(chǎn)生和發(fā)展貢獻不大；第三，由于高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡參與成員沒有地域限制，現(xiàn)有的針對某一區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策也無激勵作用。

與此類似，在現(xiàn)行營改增政策下，技術研發(fā)、物流輔助等業(yè)務由原來5%的營業(yè)稅改為了6%的增值稅，雖然稅率有提升，但考慮到這些企業(yè)有進項稅額抵扣了，所以實際稅負降低，這實際上也是結構性減稅的重要內(nèi)容，有利于鼓勵這些企業(yè)、行業(yè)的發(fā)展，但這種鼓勵仍局限于單個企業(yè)的特立獨行，并沒有鼓勵這些企業(yè)與高技術制造企業(yè)的融合。借用我們常說的“木桶原則”，如果創(chuàng)新網(wǎng)絡最關鍵、最薄弱部分沒有相應的稅收政策激勵，那么高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的構建、發(fā)展、整合創(chuàng)新水平都很難有大的提升。

2.現(xiàn)行增值稅的免稅方式會加重下游企業(yè)的稅負，不利于高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的發(fā)展。

增值稅實行多次課征制，道道征稅。增值稅的免稅，一般只是免征一個環(huán)節(jié)的稅。根據(jù)增值稅征稅原理，上個環(huán)節(jié)免稅，下個環(huán)節(jié)就不允許抵扣，所以，在免稅方式下，上個環(huán)節(jié)免征的稅是全部轉(zhuǎn)給了下個環(huán)節(jié)承擔。高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的參與成員通常分布于產(chǎn)業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)，從初始的研發(fā)設計到中期的制造銷售再到后期的服務，企業(yè)之間一般存在直接的上、下環(huán)節(jié)之間的關系。所以，增值稅的免稅優(yōu)惠措施對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡企業(yè)來說，起不到激勵作用。比如： 高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的運行是以計算機信息技術為基礎，網(wǎng)絡參與成員的經(jīng)營行為一般都會涉及到技術開發(fā)、技術服務、技術咨詢、技術轉(zhuǎn)讓等四項服務（簡稱為“四技服務”）。在“營改增”前，國家對于企業(yè)涉及“四技服務”的收入免予征收營業(yè)稅，現(xiàn)在“營改增”后，改為免征增值稅。這樣，“四技服務”轉(zhuǎn)出方（提供方）企業(yè)獲得的收入可享受增值稅免稅優(yōu)惠，但下游環(huán)節(jié)“四技服務”轉(zhuǎn)入方（購買方）企業(yè)購進這些服務時，由于無法取得合法的增值稅專用發(fā)票從而導致進項稅額無法抵扣，因此，下游“四技服務”轉(zhuǎn)入企業(yè)的稅負有所加重，產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)出現(xiàn)稅負不公 [5] 。而且，對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡來說，上游企業(yè)稅負減少，但同時下游企業(yè)稅負增加，其整體稅負并沒有發(fā)生改變，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡沒有從中受益。這種狀況的存在，既使“四技服務”轉(zhuǎn)入方（購買方）購買的積極性受到影響，也難以激勵高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的快速發(fā)展。

3.已有的稅收優(yōu)惠政策，一般比較強調(diào)和重視生產(chǎn)企業(yè)的技術創(chuàng)新，而忽略或弱化了服務創(chuàng)新，難以提升高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的整合創(chuàng)新能力。

目前已有的稅收優(yōu)惠政策基本上均以企業(yè)技術創(chuàng)新為激勵對象，很少涉及服務創(chuàng)新。從前述高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的異質(zhì)性分析中，我們已知高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡涉及到的創(chuàng)新是整合創(chuàng)新，不是單一的技術創(chuàng)新。高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡是產(chǎn)學研一體化的產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，它以顧客需求為導向進行創(chuàng)新，在這個過程之中，技術創(chuàng)新、服務創(chuàng)新以及其他形式的創(chuàng)新都是重頭戲，缺一不可，因此僅僅針對技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策并不能全方位促進高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的創(chuàng)新從而提升其整體創(chuàng)新能力。此外，客戶參與也是創(chuàng)新網(wǎng)絡的重要組成部分，而目前的優(yōu)惠措施中，提高客戶參與度的稅收優(yōu)惠政策基本上是沒有的。為了提高創(chuàng)新網(wǎng)絡整體的整合創(chuàng)新能力，我們也需要針對客戶參與的稅收優(yōu)惠政策的出現(xiàn)。

四、促進高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展的稅收激勵政策路徑設計

稅收政策要達到最佳的激勵高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展效果，就必須有的放矢，與創(chuàng)新網(wǎng)絡的異質(zhì)性相互呼應。結合上述政策存在的不足，筆者認為應從以下四條路徑進行稅收激勵政策的具體設計。

1.準確界定高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡，以提高稅收激勵政策的針對性。

為了制定針對創(chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，首先需要對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡范圍進行界定，具體做法是對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡進行國家認定。創(chuàng)新網(wǎng)絡參與成員選舉組成網(wǎng)絡工作小組，然后工作小組將創(chuàng)新網(wǎng)絡組建目的、成員、規(guī)劃等信息材料整理成章交由國家相關部門進行認定，只有通過國家認定的創(chuàng)新網(wǎng)絡才能享受國家針對創(chuàng)新網(wǎng)絡的稅收優(yōu)惠政策。其次，對于創(chuàng)新網(wǎng)絡的組成成員，也需要進行資格認定，即參與高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的企業(yè)也需具備相當?shù)馁Y格和達到相應的標準。對網(wǎng)絡成員資格標準的審定可由網(wǎng)絡工作小組和國家相關部門共同商議決定，一般包括的內(nèi)容有：企業(yè)經(jīng)營范圍，需屬于高技術產(chǎn)業(yè)或者與高技術產(chǎn)業(yè)密切相關，與其配套的支持性產(chǎn)業(yè)；企業(yè)認定條件，比如企業(yè)具有法人資格、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)工作人員學歷要求等；其他例外情況規(guī)定。最后，若要成為創(chuàng)新網(wǎng)絡的參與成員，需要得到網(wǎng)絡工作小組和國家認證部門的共同批準。

對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡進行認定，只有認定目錄內(nèi)的服務創(chuàng)新網(wǎng)絡才能采用相應的稅收優(yōu)惠政策。這樣就提高了稅收優(yōu)惠政策的針對性和有效性。

2.對加入符合條件的高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的成員企業(yè)，全面給予稅收優(yōu)惠以激勵更廣泛的聯(lián)合創(chuàng)新。

在高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的參與成員享有現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的同時，還可對部分優(yōu)惠條款進行適當?shù)恼{(diào)整，以提高其激勵程度。

增值稅：對于創(chuàng)新網(wǎng)絡中屬于現(xiàn)行營改增的服務，比如物流輔助服務等，可借鑒軟件企業(yè)超稅負3%返還的政策，即當企業(yè)實際稅負超過一定比例時就對超過部分進行返還，該比例具體為多少，可以延續(xù)軟件企業(yè)3%的稅負比例，也可根據(jù)現(xiàn)行營改增的實際稅負而定。無論采取何種方法，總體來說優(yōu)惠之后的稅負要比營改增之后的稅負低，這樣才能體現(xiàn)政策的激勵效用。

營業(yè)稅：對于高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡中不在營改增范圍內(nèi)的營業(yè)稅應稅服務，如金融類服務等，可降低營業(yè)稅稅率，也可以減征或者免征營業(yè)稅。例如，若創(chuàng)新網(wǎng)絡中有金融企業(yè)參與，對于金融企業(yè)與網(wǎng)絡成員之間交易的收入可采取減征或免征營業(yè)稅的優(yōu)惠措施。

企業(yè)所得稅：對屬于高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的成員企業(yè)的企業(yè)所得稅，可以享受比高新技術企業(yè)更低的稅率，以刺激高技術企業(yè)加入高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡；同時對新加入的高技術服務企業(yè)，從開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；對創(chuàng)新網(wǎng)絡中獨立的科研機構取得的收入暫免征收所得稅；加速網(wǎng)絡成員企業(yè)機器設備的折舊；網(wǎng)絡成員企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用可按實際發(fā)生額扣除，其他職工教育經(jīng)費的扣除比例可提高至5%，甚至是更高。此外，基于創(chuàng)新網(wǎng)絡的高技術性特征，為了更多的刺激企業(yè)的研發(fā)投入，可以考慮對成員企業(yè)的研發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上加計扣除100%。

3.將現(xiàn)行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退以降低高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的整體稅負。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡以高速發(fā)展的信息技術為依托，在網(wǎng)絡運作過程中必然會涉及到技術產(chǎn)品研發(fā)、專利轉(zhuǎn)讓、技術培訓、軟件服務、信息系統(tǒng)服務等各項內(nèi)容，這些服務都屬于“四技服務”范圍，在網(wǎng)絡中占據(jù)了很大的比例?；凇八募挤铡痹趧?chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展中的重要性，對“四技服務”進行正確形式的稅收激勵是非常重要的。

為了既對“四技服務收入”繼續(xù)實施稅收優(yōu)惠，同時又使增值稅征收和抵扣鏈條不斷裂，可考慮將現(xiàn)行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退。這樣的話，下游技術輸入企業(yè)就能取得合法的進項稅額抵扣憑證而減輕稅負，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡整體稅負也能得到適當減輕。

4.增加針對網(wǎng)絡成員內(nèi)部交易、服務創(chuàng)新和提高用戶參與度的稅收優(yōu)惠政策以滿足整合創(chuàng)新的需求。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡參與成員會涉及產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、制造、銷售和服務的每一個環(huán)節(jié)，網(wǎng)絡成員之間會有相應產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移。在閃聯(lián)標準聯(lián)盟中，3C設備由很多零部件組合而成，以芯片為例，信息設備、家電和通信設備都會用到芯片，芯片由生產(chǎn)商到終端設備制造商都會有商品增值的過程。為減輕企業(yè)稅負，增強網(wǎng)絡內(nèi)部成員的積極性，促進成員之間的合作，可適度降低創(chuàng)新網(wǎng)絡內(nèi)部商品交易的增值稅稅率?，F(xiàn)行一般增值稅應稅項目的稅率為17%，優(yōu)惠稅率有13%、11%以及6%。目前可考慮將創(chuàng)新網(wǎng)絡內(nèi)部商品交易的增值稅稅率降為13%，為了增強激勵效果，甚至可以降為6%。

另外，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的整合創(chuàng)新包含技術創(chuàng)新和服務創(chuàng)新。服務創(chuàng)新包括服務過程與形式的創(chuàng)新。在高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡中，服務過程包括兩方面：網(wǎng)絡內(nèi)部企業(yè)之間的服務交換和企業(yè)與顧客之間的服務提供。對網(wǎng)絡成員之間的服務交換可以考慮免征增值稅或者營業(yè)稅，成員之間交易形成的收入可免征或者減征企業(yè)所得稅。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的最終成果表現(xiàn)為高技術含量的產(chǎn)品或者服務，而顧客則是這些產(chǎn)品或者服務的受眾。在企業(yè)與顧客之間，增值稅會最終轉(zhuǎn)移至顧客承擔，而顧客對產(chǎn)品的選擇會直接影響到企業(yè)以及網(wǎng)絡的順暢發(fā)展。所以，為提高顧客的購買積極性，加強客戶參與度，針對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的高技術產(chǎn)品或服務，依國家財政的承受能力可實行13%的增值稅低稅率甚至實行退稅政策。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展還處于生長階段，政府的激勵政策會增強其發(fā)展動力，增強企業(yè)發(fā)展信心，并且能促進網(wǎng)絡內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與融合，這對于我國先進制造業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展來說無疑是一大福音。

參考文獻：

[1]孫耀吾，賀石中.高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡開放式集成模式及演化[J].科學學與科學技術管理，2013，（1）：48-55.

[2]曹劍虹.網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的模塊化組織治理機制研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010：1.

[3]梁光雁.現(xiàn)代制造企業(yè)的服務創(chuàng)新研究[D].上海：東華大學，2010：37.

[4]曹燕萍，胡謙，梁勝男.產(chǎn)學研合作創(chuàng)新： 困境與出路基于財稅政策視角下的分析[J].湖南大學學報（社會科學版），2010，（7）：67-71.

[5]倪曙，陳光.建議對“四技服務”收入實行即征即退政策[N].中國稅務報，2013-08-26.

[6]熊冬洋.縮小我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距的稅收政策研究[J].稅務與經(jīng)濟，2012，（4）：77-80.

（責任編輯：林 溪）

Path Design Of Tax Incentives Based on Heterogeneity

of High tech Service Innovation Network

CAO Yan ping，PAN Ya si

（College of Economics and Trade， Hunan University， Changsha， Hunan 410079， China）

Abstract：High tech service innovation network is a kind of conformity innovation pattern based on the integration of development of advanced manufacturing and contemporary manufacturing services， it has three aspects of heterogeneity， high technical， extensive participants， and integrative innovation， when compared with other industry development patterns. Concerning heterogeneities of High tech service innovation network and existing problems of tax preferential policies， China can take several measures， such as establishing authentication system of high tech service innovation network， increasing tax preferential ways， changing VAT preferential method， strengthening the degree of motivation for customer participation and participants' cooperation to make certain tax incentives more targeted and improve the system of tax incentives， thus promoting the integrated innovation and development of the network.

Key words：High tech service innovation network；Tax incentives；Manufacturing industry servicizing

3.將現(xiàn)行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退以降低高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的整體稅負。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡以高速發(fā)展的信息技術為依托，在網(wǎng)絡運作過程中必然會涉及到技術產(chǎn)品研發(fā)、專利轉(zhuǎn)讓、技術培訓、軟件服務、信息系統(tǒng)服務等各項內(nèi)容，這些服務都屬于“四技服務”范圍，在網(wǎng)絡中占據(jù)了很大的比例?；凇八募挤铡痹趧?chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展中的重要性，對“四技服務”進行正確形式的稅收激勵是非常重要的。

為了既對“四技服務收入”繼續(xù)實施稅收優(yōu)惠，同時又使增值稅征收和抵扣鏈條不斷裂，可考慮將現(xiàn)行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退。這樣的話，下游技術輸入企業(yè)就能取得合法的進項稅額抵扣憑證而減輕稅負，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡整體稅負也能得到適當減輕。

4.增加針對網(wǎng)絡成員內(nèi)部交易、服務創(chuàng)新和提高用戶參與度的稅收優(yōu)惠政策以滿足整合創(chuàng)新的需求。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡參與成員會涉及產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、制造、銷售和服務的每一個環(huán)節(jié)，網(wǎng)絡成員之間會有相應產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移。在閃聯(lián)標準聯(lián)盟中，3C設備由很多零部件組合而成，以芯片為例，信息設備、家電和通信設備都會用到芯片，芯片由生產(chǎn)商到終端設備制造商都會有商品增值的過程。為減輕企業(yè)稅負，增強網(wǎng)絡內(nèi)部成員的積極性，促進成員之間的合作，可適度降低創(chuàng)新網(wǎng)絡內(nèi)部商品交易的增值稅稅率?，F(xiàn)行一般增值稅應稅項目的稅率為17%，優(yōu)惠稅率有13%、11%以及6%。目前可考慮將創(chuàng)新網(wǎng)絡內(nèi)部商品交易的增值稅稅率降為13%，為了增強激勵效果，甚至可以降為6%。

另外，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的整合創(chuàng)新包含技術創(chuàng)新和服務創(chuàng)新。服務創(chuàng)新包括服務過程與形式的創(chuàng)新。在高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡中，服務過程包括兩方面：網(wǎng)絡內(nèi)部企業(yè)之間的服務交換和企業(yè)與顧客之間的服務提供。對網(wǎng)絡成員之間的服務交換可以考慮免征增值稅或者營業(yè)稅，成員之間交易形成的收入可免征或者減征企業(yè)所得稅。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的最終成果表現(xiàn)為高技術含量的產(chǎn)品或者服務，而顧客則是這些產(chǎn)品或者服務的受眾。在企業(yè)與顧客之間，增值稅會最終轉(zhuǎn)移至顧客承擔，而顧客對產(chǎn)品的選擇會直接影響到企業(yè)以及網(wǎng)絡的順暢發(fā)展。所以，為提高顧客的購買積極性，加強客戶參與度，針對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的高技術產(chǎn)品或服務，依國家財政的承受能力可實行13%的增值稅低稅率甚至實行退稅政策。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展還處于生長階段，政府的激勵政策會增強其發(fā)展動力，增強企業(yè)發(fā)展信心，并且能促進網(wǎng)絡內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與融合，這對于我國先進制造業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展來說無疑是一大福音。

參考文獻：

[1]孫耀吾，賀石中.高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡開放式集成模式及演化[J].科學學與科學技術管理，2013，（1）：48-55.

[2]曹劍虹.網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的模塊化組織治理機制研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010：1.

[3]梁光雁.現(xiàn)代制造企業(yè)的服務創(chuàng)新研究[D].上海：東華大學，2010：37.

[4]曹燕萍，胡謙，梁勝男.產(chǎn)學研合作創(chuàng)新： 困境與出路基于財稅政策視角下的分析[J].湖南大學學報（社會科學版），2010，（7）：67-71.

[5]倪曙，陳光.建議對“四技服務”收入實行即征即退政策[N].中國稅務報，2013-08-26.

[6]熊冬洋.縮小我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距的稅收政策研究[J].稅務與經(jīng)濟，2012，（4）：77-80.

（責任編輯：林 溪）

Path Design Of Tax Incentives Based on Heterogeneity

of High tech Service Innovation Network

CAO Yan ping，PAN Ya si

（College of Economics and Trade， Hunan University， Changsha， Hunan 410079， China）

Abstract：High tech service innovation network is a kind of conformity innovation pattern based on the integration of development of advanced manufacturing and contemporary manufacturing services， it has three aspects of heterogeneity， high technical， extensive participants， and integrative innovation， when compared with other industry development patterns. Concerning heterogeneities of High tech service innovation network and existing problems of tax preferential policies， China can take several measures， such as establishing authentication system of high tech service innovation network， increasing tax preferential ways， changing VAT preferential method， strengthening the degree of motivation for customer participation and participants' cooperation to make certain tax incentives more targeted and improve the system of tax incentives， thus promoting the integrated innovation and development of the network.

Key words：High tech service innovation network；Tax incentives；Manufacturing industry servicizing

3.將現(xiàn)行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退以降低高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的整體稅負。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡以高速發(fā)展的信息技術為依托，在網(wǎng)絡運作過程中必然會涉及到技術產(chǎn)品研發(fā)、專利轉(zhuǎn)讓、技術培訓、軟件服務、信息系統(tǒng)服務等各項內(nèi)容，這些服務都屬于“四技服務”范圍，在網(wǎng)絡中占據(jù)了很大的比例?；凇八募挤铡痹趧?chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展中的重要性，對“四技服務”進行正確形式的稅收激勵是非常重要的。

為了既對“四技服務收入”繼續(xù)實施稅收優(yōu)惠，同時又使增值稅征收和抵扣鏈條不斷裂，可考慮將現(xiàn)行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退。這樣的話，下游技術輸入企業(yè)就能取得合法的進項稅額抵扣憑證而減輕稅負，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡整體稅負也能得到適當減輕。

4.增加針對網(wǎng)絡成員內(nèi)部交易、服務創(chuàng)新和提高用戶參與度的稅收優(yōu)惠政策以滿足整合創(chuàng)新的需求。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡參與成員會涉及產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、制造、銷售和服務的每一個環(huán)節(jié)，網(wǎng)絡成員之間會有相應產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移。在閃聯(lián)標準聯(lián)盟中，3C設備由很多零部件組合而成，以芯片為例，信息設備、家電和通信設備都會用到芯片，芯片由生產(chǎn)商到終端設備制造商都會有商品增值的過程。為減輕企業(yè)稅負，增強網(wǎng)絡內(nèi)部成員的積極性，促進成員之間的合作，可適度降低創(chuàng)新網(wǎng)絡內(nèi)部商品交易的增值稅稅率。現(xiàn)行一般增值稅應稅項目的稅率為17%，優(yōu)惠稅率有13%、11%以及6%。目前可考慮將創(chuàng)新網(wǎng)絡內(nèi)部商品交易的增值稅稅率降為13%，為了增強激勵效果，甚至可以降為6%。

另外，高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的整合創(chuàng)新包含技術創(chuàng)新和服務創(chuàng)新。服務創(chuàng)新包括服務過程與形式的創(chuàng)新。在高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡中，服務過程包括兩方面：網(wǎng)絡內(nèi)部企業(yè)之間的服務交換和企業(yè)與顧客之間的服務提供。對網(wǎng)絡成員之間的服務交換可以考慮免征增值稅或者營業(yè)稅，成員之間交易形成的收入可免征或者減征企業(yè)所得稅。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的最終成果表現(xiàn)為高技術含量的產(chǎn)品或者服務，而顧客則是這些產(chǎn)品或者服務的受眾。在企業(yè)與顧客之間，增值稅會最終轉(zhuǎn)移至顧客承擔，而顧客對產(chǎn)品的選擇會直接影響到企業(yè)以及網(wǎng)絡的順暢發(fā)展。所以，為提高顧客的購買積極性，加強客戶參與度，針對高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡的高技術產(chǎn)品或服務，依國家財政的承受能力可實行13%的增值稅低稅率甚至實行退稅政策。

高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡發(fā)展還處于生長階段，政府的激勵政策會增強其發(fā)展動力，增強企業(yè)發(fā)展信心，并且能促進網(wǎng)絡內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與融合，這對于我國先進制造業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展來說無疑是一大福音。

參考文獻：

[1]孫耀吾，賀石中.高技術服務創(chuàng)新網(wǎng)絡開放式集成模式及演化[J].科學學與科學技術管理，2013，（1）：48-55.

[2]曹劍虹.網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的模塊化組織治理機制研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010：1.

[3]梁光雁.現(xiàn)代制造企業(yè)的服務創(chuàng)新研究[D].上海：東華大學，2010：37.

[4]曹燕萍，胡謙，梁勝男.產(chǎn)學研合作創(chuàng)新： 困境與出路基于財稅政策視角下的分析[J].湖南大學學報（社會科學版），2010，（7）：67-71.

[5]倪曙，陳光.建議對“四技服務”收入實行即征即退政策[N].中國稅務報，2013-08-26.

[6]熊冬洋.縮小我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距的稅收政策研究[J].稅務與經(jīng)濟，2012，（4）：77-80.

（責任編輯：林 溪）

Path Design Of Tax Incentives Based on Heterogeneity

of High tech Service Innovation Network

CAO Yan ping，PAN Ya si

（College of Economics and Trade， Hunan University， Changsha， Hunan 410079， China）

Abstract：High tech service innovation network is a kind of conformity innovation pattern based on the integration of development of advanced manufacturing and contemporary manufacturing services， it has three aspects of heterogeneity， high technical， extensive participants， and integrative innovation， when compared with other industry development patterns. Concerning heterogeneities of High tech service innovation network and existing problems of tax preferential policies， China can take several measures， such as establishing authentication system of high tech service innovation network， increasing tax preferential ways， changing VAT preferential method， strengthening the degree of motivation for customer participation and participants' cooperation to make certain tax incentives more targeted and improve the system of tax incentives， thus promoting the integrated innovation and development of the network.

Key words：High tech service innovation network；Tax incentives；Manufacturing industry servicizing