杜辰華

在我國的工程項目建設(shè)體系中，工程監(jiān)理起著“質(zhì)量控制”、“進度控制”、“投資控制”、“合同管理”等一系列重要監(jiān)督職能，監(jiān)理工作的好壞直接影響到工程項目本身。由鑒于此，在整個工程項目審計中，對工程監(jiān)理的審計是十分必要和重要的。筆者試著從以下幾個方面和大家一起探討一下如何對工程監(jiān)理進行審計。

一、招投標的審計

我國現(xiàn)行的招投標法等法律法規(guī)對工程監(jiān)理的招投標有著明確的規(guī)定：“下列工程建設(shè)項目包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目；（2）全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；（3）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目?！痹趯嶋H操作過程中，建設(shè)單位往往只注重工程主體的招投標，而忽視工程監(jiān)理的招投標，通常表現(xiàn)為以下兩種形式：第一種形式表現(xiàn)為將應(yīng)該公開招標的改為邀請招標或者直接發(fā)包；第二種形式表現(xiàn)為將項目化整為零或者以其他方式規(guī)避招標。

招投標工作是工程項目實施的開始，工程項目的下一步建設(shè)及管理都是依據(jù)招投標時確定的原則執(zhí)行的，是整個項目實施的“龍頭”，因此招投標是審計的“重中之重”。審計時應(yīng)著重關(guān)注的內(nèi)容包括：第一，招投標是否公開、公平、公正和誠實信用。如采用公開招標方式的，未通過國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介發(fā)布招標公告；如招標人以不合理的條件限制或者排斥潛在投標人；如投標人少于三個的，未重新招標；如招標人通過標段的劃分和規(guī)則的制定達到“有投必中、人人有份”；如招標人向他人透露可能影響公平競爭的有關(guān)招標投標的情況，等等。第二，是否通過不合法手段獲取利益。如投標人相互串通、投標人與招標人串通，獲取非法利益；如投標人惡意競標，以他人名義投標或者弄虛作假，騙取中標，獲取非法利益；如中標人向他人轉(zhuǎn)讓中標項目，將中標項目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓，獲取非法利益，等等。

二、監(jiān)理單位和人員資質(zhì)的審計

監(jiān)理是我國的工程項目建設(shè)體系中對工程項目行使監(jiān)督管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求具備非常高的專業(yè)性，我國對現(xiàn)有的監(jiān)理單位按人員、技術(shù)力量等將其資質(zhì)等級劃分為甲級、乙級、丙級三種，并對三種資質(zhì)等級的監(jiān)理單位分別規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)業(yè)范圍，同時我國對監(jiān)理人員的資質(zhì)也有相應(yīng)的要求并實行監(jiān)理人員注冊制。

在我國現(xiàn)有具備資質(zhì)的監(jiān)理人員是十分有限的，大多數(shù)監(jiān)理單位在對工程項目進行監(jiān)理時往往大量聘用外部人員，而這些外聘人員流動性大，監(jiān)理執(zhí)業(yè)水平良莠不齊，有些甚至對監(jiān)理業(yè)務(wù)知之甚少，因此在對工程項目監(jiān)理過程中就會出現(xiàn)各種違規(guī)操作的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為以下幾種形式：第一種形式表現(xiàn)為多頭執(zhí)業(yè)，即同一監(jiān)理人員在多個監(jiān)理單位或工程項目進行監(jiān)理執(zhí)業(yè)；第二種形式表現(xiàn)為降低標準，即本來應(yīng)該由甲級監(jiān)理單位監(jiān)理的工程項目交由乙級或丙級監(jiān)理單位監(jiān)理等；第三種形式表現(xiàn)為“濫竽充數(shù)”，如：應(yīng)該由注冊監(jiān)理工程師實施的監(jiān)理工作交由專業(yè)監(jiān)理工程師或監(jiān)理員實施等，應(yīng)該具備高級工程師資質(zhì)的監(jiān)理工程師只有工程師資質(zhì)或沒有資質(zhì)等；第四種形式表現(xiàn)為吃“空餉”，即有資質(zhì)的監(jiān)理人員不從事監(jiān)理執(zhí)業(yè)，而是掛靠在監(jiān)理單位以保障監(jiān)理單位的人員資質(zhì)要求。

審計時應(yīng)針對上述幾種情況進行審計，重點是對監(jiān)理人員尤其是外聘監(jiān)理人員的資質(zhì)進行審計，審計時可以通過我國的監(jiān)理工程師管理系統(tǒng)審查監(jiān)理人員相關(guān)證件的真實有效性，可以通過審查監(jiān)理人員考勤或工資發(fā)放情況查找是否存在監(jiān)理人員“掛名”的現(xiàn)象，重點審查監(jiān)理人員更換后是否存在“以次充好”，等等。

三、監(jiān)理履職的審計

我國在實行監(jiān)理制度之前，監(jiān)理的職能是由建設(shè)單位行使的，監(jiān)理制度的實施改變了單純由建設(shè)單位對工程項目進行監(jiān)督管理的狀況，它是通過引入獨立的第三方“監(jiān)理”來對工程項目進行專業(yè)的監(jiān)督管理，監(jiān)理的職責則通過合同及相關(guān)法律法規(guī)予以明確。

但在現(xiàn)實中，由于對監(jiān)理的不信任以及舊有模式的慣性等各種原因，建設(shè)單位往往不會““放權(quán)”，這時，監(jiān)理通常也會順手推舟，“睜只眼閉只眼”，做個老好人，成為建設(shè)單位的附庸，而不會去獨立履行第三方監(jiān)督管理的職責，但是監(jiān)理的不積極作為往往又是致命的，他不僅可能會造成權(quán)利的失控、監(jiān)督的真空，更是容易滋生腐敗，從而引發(fā)各種工程事故，給國家、社會和人民帶來不可挽回的損失。更有甚者，有的監(jiān)理單位和人員為了能從相關(guān)利益中分一杯羹，就會利用建設(shè)單位在專業(yè)管理上的不足和漏洞，伙同施工單位一起欺瞞建設(shè)單位，從而獲取非法利益。除此之外，監(jiān)理在履職上的公平公開公正也是十分重要的，在實踐中，監(jiān)理是需要對施工單位的違規(guī)操作進行處理處罰的，而此時，監(jiān)理就往往會利用自己的職權(quán)隨意處罰乃至不處罰，或者對不同施工單位出現(xiàn)的同樣問題處罰標準不統(tǒng)一，等等。

審計時應(yīng)區(qū)分監(jiān)理“不作為”和“濫作為”這兩種情況有重點的進行審計?！安蛔鳛椤钡膶徲嬛攸c是監(jiān)理是否按照合同及相關(guān)法律法規(guī)履職，是否主動履職而不是被動簽字，審計時可以通過查閱合同及相關(guān)法律法規(guī)中的有關(guān)條款，結(jié)合監(jiān)理行為，審查監(jiān)理是否“不作為”?！盀E作為”的審計重點是監(jiān)理是否徇私舞弊、處理處罰是否公平，審計時可以分析比對同一問題在不同施工單位處理處罰的標準和處理處罰的幅度，重點關(guān)注應(yīng)處理處罰未應(yīng)處理處罰或減輕處理處罰的情形。

四、審計處理處罰

針對監(jiān)理的違法違規(guī)行為，審計一般按照我國現(xiàn)行的法律法規(guī)及監(jiān)理合同進行處理處罰，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)也對監(jiān)理處理處罰出臺了相關(guān)的規(guī)定，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》規(guī)定：“工程監(jiān)理單位有下列行為之一的，責令改正，處50萬元以上100萬元以下的罰款，降低資質(zhì)等級或者吊銷資質(zhì)證書；有違法所得的，予以沒收；造成損失的，承擔連帶賠償責任：（1）與建設(shè)單位或者施工單位串通，弄虛作假、降低工程質(zhì)量的；（2）將不合格的建設(shè)工程、建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備按照合格簽字的?！保趯嶋H操作中，針對監(jiān)理的具體行為尤其是監(jiān)理履職方面，審計通常只能依據(jù)雙方簽訂的監(jiān)理合同進行處理處罰，這就要求監(jiān)理合同應(yīng)該有相應(yīng)的處理處罰條款，但往往監(jiān)理合同中只規(guī)定了雙方的權(quán)利義務(wù)，沒有具體的處理處罰條款或條款不具備操作性，從而給審計處理處罰帶來了諸多的不便。（作者單位：江西省審計廳）