王恬淵

摘 要：企業(yè)集團(tuán)是多個(gè)法人以一定形式結(jié)合起來(lái)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，具有規(guī)模大型化、聯(lián)系紐帶多樣化、組織結(jié)構(gòu)多層次化、經(jīng)營(yíng)多元化的特點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)總部與下屬單位的不同權(quán)、責(zé)劃分邊界，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制可為集權(quán)式、分權(quán)式和混合式等不同體制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建立以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理；體制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）19-0178-03

一、企業(yè)集團(tuán)概述

（一）企業(yè)集團(tuán)的含義

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)是一種以大型企業(yè)為核心，以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或經(jīng)營(yíng)聯(lián)系為基礎(chǔ)、實(shí)行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織。

（二）企業(yè)集團(tuán)的特征

企業(yè)集團(tuán)在結(jié)構(gòu)形式上，表現(xiàn)為以大企業(yè)為核心、諸多企業(yè)為外圍、多層次的組織結(jié)構(gòu)；在聯(lián)合的紐帶上，表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或經(jīng)營(yíng)聯(lián)系為基礎(chǔ)、實(shí)行資產(chǎn)聯(lián)合的高級(jí)的、深層的、相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)聯(lián)合組織；在聯(lián)合體內(nèi)部的管理體制上，表現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)，既保持相對(duì)獨(dú)立的地位，又實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分層管理的制度，建立了集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制；在聯(lián)合體的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式上，表現(xiàn)為規(guī)模巨大、實(shí)力雄厚，是跨部門(mén)、跨地區(qū)、甚至跨國(guó)度多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合體。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制是企業(yè)集團(tuán)為界定各方面財(cái)務(wù)管理的責(zé)權(quán)利關(guān)系，規(guī)范理財(cái)行為所確立的基本制度，是企業(yè)集團(tuán)管理體制的重要組成部分。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的模式及選擇：

（一）集權(quán)式（完全集中制）模式

對(duì)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生重大影響甚至較大影響的事項(xiàng)的決策權(quán)均集中于集團(tuán)總部。集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理的財(cái)務(wù)管理體制。

（二）分權(quán)式（完全分散制）模式

集團(tuán)總部在保持重大決策權(quán)的前提下，將許多重要事宜的決策權(quán)更多地授予了子公司或成員企業(yè)。分權(quán)制是將決策權(quán)分散于各成員公司，成員公司擁有充分的財(cái)務(wù)管理權(quán)限，集團(tuán)總部只起控股股東的作用，對(duì)成員企業(yè)以間接管理為主的財(cái)務(wù)管理體制。

第一、二層權(quán)力結(jié)構(gòu)層面，全部權(quán)力獨(dú)攬于母公司或管理總部。集權(quán)與分權(quán)只在于第三、四、五權(quán)力層次，如果子公司等成員企業(yè)在第三、四、五層次上擁有了大部、甚至全部的自主權(quán)，則體現(xiàn)為一種分權(quán)特征，否則為集權(quán)型 。

（三）混合式（介于兩種極端方式之間）

實(shí)踐中采用較多的是集權(quán)式和分權(quán)式相結(jié)合的混合式財(cái)務(wù)管理模式。

（四）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制模式的選擇

1.根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同類(lèi)型選擇不同的財(cái)務(wù)管理體制模式：（1）對(duì)于資本型的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，屬于資本型的子公司以及涉及資本運(yùn)作活動(dòng)的公司大多實(shí)施集權(quán)式管理；不涉及資本運(yùn)作或純粹屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的子公司一般采取分權(quán)式管理；（2）對(duì)于產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，在集團(tuán)總部或者控股的核心企業(yè)具有強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)且各成員企業(yè)產(chǎn)生高度的依附性，集團(tuán)總部有相當(dāng)大的決策權(quán)的情況下，通常實(shí)施集權(quán)式管理；反之，在集團(tuán)總部沒(méi)有獨(dú)立選擇權(quán)的情況下，通常實(shí)施分權(quán)管理；（3）對(duì)于管理型的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，企集團(tuán)總部可信依托資本紐帶關(guān)系順勢(shì)對(duì)成員企業(yè)采取集權(quán)式、分權(quán)式或混合式的管理體制。

2.根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同發(fā)展階段選擇不同的財(cái)務(wù)管理體制模式：（1）企業(yè)集團(tuán)初創(chuàng)階段，通常采用集權(quán)式管理體制，以最大限度減少管理風(fēng)險(xiǎn)；（2）企業(yè)集團(tuán)初始發(fā)展階段，各項(xiàng)工作逐步進(jìn)入軌道，通常采用集權(quán)式總體框架下的有限分權(quán)管理體制；（3）企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展壯大階段，通常分權(quán)程度擴(kuò)大乃至采取充分分權(quán)管理；（4）企業(yè)集團(tuán)成熟階段，集權(quán)與分權(quán)管理互相交融，并順應(yīng)環(huán)境變化不斷改變與創(chuàng)新。

3.根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同戰(zhàn)略規(guī)劃選擇不同的財(cái)務(wù)管理體制模式：（1）對(duì)與集團(tuán)核心能力、核心業(yè)務(wù)密切相關(guān)的成員公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常采取集權(quán)式管理體制；（2）對(duì)與集團(tuán)核心能力、核心業(yè)務(wù)關(guān)系一般甚至沒(méi)有影響的成員企業(yè)通常采取分權(quán)式管理體制。

三、企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理制度是財(cái)務(wù)管理體制的核心組成部分，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制的最基本的載體。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)制定一系列的財(cái)務(wù)規(guī)章和制度，要求成員公司嚴(yán)格執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)對(duì)成員公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理和控制。

（一）企業(yè)集團(tuán)通常普遍采用的財(cái)務(wù)管理制度框架

1.財(cái)務(wù)管理工作的組織保障，包括：財(cái)務(wù)系統(tǒng)組織框架、機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)；（如《財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)》、《財(cái)務(wù)管理中心組織架構(gòu)圖》等 ）；財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)管理制度；財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核制度；財(cái)務(wù)人員外派（委派）管理制度；財(cái)務(wù)垂直管理體制；財(cái)務(wù)資料移交管理制度等；其中，“財(cái)務(wù)垂直管理體制”是財(cái)務(wù)管理工作組織保障的一項(xiàng)重要制度，是保證財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性的重要措施之一。其執(zhí)行要點(diǎn)：（1）分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的人事（招聘、錄用、晉升、辭退等）、考核、薪酬（定薪、調(diào)薪、獎(jiǎng)罰以及薪酬給付）等，均由總公司決定，而不是由財(cái)務(wù)人員所在單位決定。分支機(jī)構(gòu)的全體財(cái)務(wù)人員都是由總公司委派；（2）分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)向總公司財(cái)務(wù)中心報(bào)告工作（可以不同時(shí)向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告），但財(cái)務(wù)部門(mén)的工作成果（如會(huì)計(jì)報(bào)表）應(yīng)當(dāng)同時(shí)向本單位領(lǐng)導(dǎo)和總公司報(bào)送；（3）財(cái)務(wù)部門(mén)必須按總公司制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度開(kāi)展工作。凡屬財(cái)務(wù)職能本身的工作，財(cái)務(wù)部門(mén)不受本單位的干涉。

財(cái)務(wù)垂直管理體制在實(shí)踐中也遇到一些問(wèn)題：（1）“雙重領(lǐng)導(dǎo)”。對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理在實(shí)際操作中存在交叉和重疊現(xiàn)象，容易引發(fā)矛盾；（2）對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的綜合素質(zhì)要求較高，需要其在堅(jiān)持原則的前提下又要保持一定的靈活性。實(shí)踐中往往無(wú)法達(dá)到此要求。

2.財(cái)務(wù)管理工作的體系保障。（1）信息反饋體系，包括財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度、財(cái)務(wù)分析制度、電算化管理（財(cái)務(wù)信息化管理）制度、統(tǒng)計(jì)管理制度、例會(huì)制度、定期報(bào)告制度等；（2）管理體系，包括預(yù)算管理制度（如全面預(yù)算管理體系建設(shè)）、會(huì)計(jì)核算制度（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用、行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法等）、財(cái)務(wù)（戰(zhàn)略）規(guī)劃管理制度等。endprint

3.財(cái)務(wù)管理工作的方法保障，包括工作流程、工作指引，稅收管理規(guī)定，財(cái)務(wù)收支審批制度（如各類(lèi)成本、費(fèi)用、收入的收支審核、審批；分級(jí)授權(quán)或“一支筆”等），發(fā)票管理規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案管理等。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，包括對(duì)賬制度、憑證復(fù)核制度、合并報(bào)表制度等；（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，包括銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款；（3）貨幣資金管理，包括印鑒管理，開(kāi)、銷(xiāo)戶(hù)管理，網(wǎng)銀業(yè)務(wù)管理，結(jié)算中心（資金部門(mén)）資金管理（包括資金統(tǒng)籌、投資、融資管理、資金計(jì)劃、現(xiàn)金和有價(jià)證券票據(jù)收付、資金檔案等）；結(jié)匯、付匯、離岸業(yè)務(wù)管理；（4）實(shí)物資產(chǎn)管理，包括：財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和管理；貨權(quán)管理控制；進(jìn)出倉(cāng)管理等；（5）債權(quán)債務(wù)管理，包括客戶(hù)授信評(píng)信、往來(lái)核對(duì)制度、催收制度、賒銷(xiāo)管理制度；（6）成本費(fèi)用管理，包括工資福利、用車(chē)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目的報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)及程序等。

5.財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括財(cái)務(wù)稽核制度等。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是建立在企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部并且服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它對(duì)企業(yè)的內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)又對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)集團(tuán)需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的控制和現(xiàn)監(jiān)督。

1.內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)可以由審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部?jī)蓚€(gè)層次組成。其中，審計(jì)委員會(huì)作為作為董事會(huì)的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)向董事會(huì)提交工作報(bào)告。而審計(jì)部作為內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)和集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，提交審計(jì)報(bào)告。

2.內(nèi)部審計(jì)的種類(lèi)：（1）財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。（2）專(zhuān)案審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位及人員違法、違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)查處。（3）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。是對(duì)某個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，其他不涉及，通常包括：1）管理審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析。2）效益審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性、合理性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。3）任期審計(jì)。對(duì)被審單位負(fù)責(zé)人在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審查和客觀評(píng)價(jià)。

3.內(nèi)部審計(jì)的范圍：（1）對(duì)集團(tuán)各部門(mén)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算情況的審查。（2）審查集團(tuán)下屬各公司財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)往來(lái)的真實(shí)性、合法性。（3）對(duì)各分、子公司及相關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。（4）對(duì)集團(tuán)下屬各公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的嚴(yán)密程度和執(zhí)行情況審查。（5）對(duì)國(guó)家稅費(fèi)繳納的合理、合法性及稅收政策法規(guī)掌握和執(zhí)行的完整性進(jìn)行審計(jì)。（6）內(nèi)控部交辦的審計(jì)事宜。

4.審計(jì)部門(mén)的主要權(quán)限：（1）可以根據(jù)內(nèi)控部批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃，在職責(zé)范圍內(nèi)，確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)對(duì)象。（2）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可要求被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的期限和要求，按時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件和資料等。（3）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可查閱集團(tuán)下屬公司憑證、賬表、決算，檢查資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)，檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。（4）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，有權(quán)實(shí)地察看、盤(pán)點(diǎn)或監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)實(shí)物；有權(quán)進(jìn)行工作流程測(cè)試。（5）有權(quán)對(duì)審計(jì)涉及到的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并索取有關(guān)文件和資料等證明材料。（6）對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料或者資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)內(nèi)控部負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，予以暫時(shí)封存；封存期限由內(nèi)控部決定。（7）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)及嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為，經(jīng)集團(tuán)公司管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，做出臨時(shí)制止決定。（8）對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的直接責(zé)任人員，提出處理建議，并按有關(guān)規(guī)定，向管理當(dāng)局反映。（9）提出糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的意見(jiàn)及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。（10）對(duì)阻撓破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的行為，經(jīng)集團(tuán)管理當(dāng)局批準(zhǔn)，可采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議。（11）經(jīng)批準(zhǔn)公示審計(jì)結(jié)論性文件，但法律、法規(guī)規(guī)定的設(shè)密事項(xiàng)除外。（12）根據(jù)工作需要，參加集團(tuán)、相關(guān)部門(mén)、下屬企業(yè)有關(guān)審計(jì)工作的會(huì)議。（13）參與研究制定、修訂有關(guān)審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定后實(shí)施。endprint