楊明

摘 要：會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，恰當(dāng)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)政策可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允。從企業(yè)會(huì)計(jì)政策的含義入手，分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題，通過(guò)分析提出規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的具體對(duì)策建議，如不斷完善會(huì)計(jì)政策法規(guī)、完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、以及提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)政策；選擇

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）22-0120-02

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的具體情況選擇最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方法和程序的總稱。企業(yè)會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用，會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范。其本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)和政治利益的契約安排和博弈規(guī)則，是各利益相關(guān)主體為實(shí)現(xiàn)自己利益運(yùn)用的基本手段。尤其是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革將對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生巨大的影響。在此背景下，深入的研究此課題是非常有必要的。

基于此，本文從會(huì)計(jì)政策的含義入手，提出企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題，并對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的不同問(wèn)題，采取有針對(duì)性的措施進(jìn)行防范，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)更加穩(wěn)定，保證資金更加安全，提高了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的穩(wěn)定性和安全性，為企業(yè)在以后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的開(kāi)展活動(dòng)提供參考和重要依據(jù)，這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)政策的含義

“政策”這個(gè)概念，從理論上講有多種含義：（1）《新華詞典》的定義為：政策是指一個(gè)國(guó)家或政黨為實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期歷史路線而采取的行動(dòng)準(zhǔn)則。（2）《韋氏詞典》的定義為：政策是指特定主體（政府機(jī)構(gòu)、組織、個(gè)人等）從備選方案中根據(jù)給定的條件所選定的用于指導(dǎo)和確定當(dāng)前行動(dòng)和決策的總則。

根據(jù)理解，政策應(yīng)該包括以下四點(diǎn)含義：（1）政策是某一特定主體有意識(shí)制定的，用實(shí)現(xiàn)或者影響既定目標(biāo)的產(chǎn)物；（2）政策有預(yù)定的目標(biāo)或直接的作用目的，其核心構(gòu)成政策意圖或思想。通過(guò)主體的活動(dòng)得以貫徹實(shí)施；（3）政策的內(nèi)容在層次上介于理論與實(shí)踐之間，一般指在一定的理論指導(dǎo)下，以特定的環(huán)境為依據(jù)而制定的規(guī)則、條例、方法和措施等；（4）政策基本屬于準(zhǔn)法律性質(zhì)的范疇，具有一定的強(qiáng)制性效力。

會(huì)計(jì)政策屬于上述政策定義的延伸，但應(yīng)用于會(huì)計(jì)這個(gè)特定對(duì)象有著具體的內(nèi)容。根據(jù)中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)政策的含義是指企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算、編制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的原則、方法和程序。即企業(yè)在政府會(huì)計(jì)政策允許的范圍內(nèi)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理選擇適合企業(yè)自身的原則、方法和程序。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)監(jiān)管能力較弱

由于中國(guó)公司大多數(shù)是國(guó)有企業(yè)，國(guó)家作為大股東，存在著所有者的缺位現(xiàn)象，大部分法人股約束弱化，而小股東又無(wú)能為力且不愿意參加公司治理。在公司治理的結(jié)構(gòu)中，中國(guó)公司監(jiān)事會(huì)成員75%以上來(lái)自公司內(nèi)部。監(jiān)事會(huì)在法律上被賦予了應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)力，缺乏足夠的制約企業(yè)決策行為手段，因此監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)經(jīng)常流于形式。監(jiān)事不知事，監(jiān)督不力的現(xiàn)象廣泛存在上市公司中。

2.會(huì)計(jì)政策選擇在實(shí)務(wù)中可操作性較差

會(huì)計(jì)政策的可選擇空間的確定是一個(gè)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的全部過(guò)程。作為一種理論，應(yīng)該具有應(yīng)有的適度超前性，它不僅僅能夠詮釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并還要能預(yù)測(cè)未來(lái)趨勢(shì)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的超前性表現(xiàn)在對(duì)委托貸款減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期工程合同的規(guī)定以及對(duì)所得稅核算方法的規(guī)定上。委托貸款這種投資形式在中國(guó)上市公司中并不常見(jiàn)，中國(guó)大部分公司仍采用應(yīng)付稅款法。國(guó)外的大部分企業(yè)采用的則是納稅影響會(huì)計(jì)法，這些政策的規(guī)定表現(xiàn)出極大的前瞻性。在實(shí)務(wù)中的可操作性較差。

3.會(huì)計(jì)政策選擇缺乏統(tǒng)一選擇程序

很多公司會(huì)計(jì)政策選擇中，選擇程序和指導(dǎo)思想缺乏科學(xué)的統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性比較大，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息不能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如，自由確定資產(chǎn)的折舊率，合并會(huì)計(jì)報(bào)表自愿的擴(kuò)大范圍，提前或延遲確認(rèn)的收入，改變長(zhǎng)期投資價(jià)值的方法。例如對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用不同的方式。對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可以采用不同的比例，對(duì)費(fèi)用的歸屬期選擇與間接費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆捎貌煌姆椒ā?duì)固定資產(chǎn)殘值和在產(chǎn)品成本的估價(jià)可以采用不同標(biāo)準(zhǔn)。這種做法的意義是使上市公司具有靈活的理財(cái)自主權(quán)并且提供了相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。

4.會(huì)計(jì)政策選擇人員綜合能力較低

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種能力，它是指會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不確定性時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等一系列的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合運(yùn)用自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，充分考慮現(xiàn)實(shí)和未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析、判斷、選擇經(jīng)濟(jì)的交易和事項(xiàng)的決定，其目的是為了保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，有利于企業(yè)利益相關(guān)者的決策。職業(yè)判斷會(huì)受到很多的因素影響，例如主體因素，客體因素和環(huán)境因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，增加了會(huì)計(jì)處理的空間，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。但在目前情況下，中國(guó)會(huì)計(jì)人員不善于運(yùn)用職業(yè)本質(zhì)和職業(yè)判斷的分析方法來(lái)思考會(huì)計(jì)概念和處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)有新的復(fù)雜的業(yè)務(wù)需要處理的時(shí)候，他們不想運(yùn)用自己所學(xué)的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的進(jìn)行綜合判斷，找到一個(gè)方法來(lái)解決的問(wèn)題，而是借助外界的幫助或是借用其他單位的類似問(wèn)題的處理方法進(jìn)行處理，有的甚至?xí)７缕渌麊挝坏奶幚矸椒?，不做?huì)計(jì)人員職業(yè)判斷。目前中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力低，直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策建議

1.不斷完善會(huì)計(jì)政策法規(guī)

推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要一點(diǎn)就是要繼續(xù)完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)政策法規(guī)，建立新的與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)相一致的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。宏觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的重要前提條件，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇具有十分重要的意義。由于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，資本市場(chǎng)的建立和運(yùn)行的過(guò)程和時(shí)間都還比較短，各項(xiàng)和會(huì)計(jì)政策相關(guān)的法律都還不是特別完善。完善相關(guān)政策法規(guī)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，首先應(yīng)該保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策要具有一定的預(yù)見(jiàn)性和前瞻性，盡量使資本市場(chǎng)各利益主體的利益達(dá)到均衡發(fā)展?fàn)顟B(tài)。此外，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要保持廣泛的民主參與性，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定增添新的活力。

2.不斷完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)政策選擇行為是一項(xiàng)十分重要的企業(yè)行為。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是會(huì)計(jì)政策選擇的主體。因此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為的最優(yōu)化，就必須首先實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為的最優(yōu)化。不斷完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇提供一個(gè)良好的環(huán)境和氛圍，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的公正性和客觀性。在實(shí)際的公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化過(guò)程中，要加強(qiáng)公司獨(dú)立董事的有效監(jiān)督，建立相應(yīng)的薪酬激勵(lì)政策。同時(shí)，還要賦予企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者更多的在會(huì)計(jì)政策選擇方面的權(quán)利，不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部監(jiān)督制度。

3.有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)人員是為企業(yè)提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息的直接經(jīng)手人，他們所服務(wù)的對(duì)象不僅包括企業(yè)各利益相關(guān)者，還涉及其他金融機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公共服務(wù)組織等。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展都具有十分重要的作用。而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)的高低直接決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，除了要注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力之外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、提升其職業(yè)道德水平以及其他綜合技能素質(zhì)，有效提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)部形成全方位的約束激勵(lì)機(jī)制，有效規(guī)避和防范各種詢私舞弊的行為，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的來(lái)源，使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的真實(shí)性和客觀性更突出。

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint