蘇回水

（福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，福建福州 350108）

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境研究*

蘇回水

（福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，福建福州 350108）

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的整體目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制和其他組成要素的運(yùn)作產(chǎn)生重大影響。在內(nèi)部環(huán)境視角下，以某C上市公司為例，分析其內(nèi)部環(huán)境建設(shè)存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決措施，喚起上市公司對(duì)自身內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重視，并為實(shí)踐提供更多可操作的指南。

內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；上市公司

一 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)涵

從系統(tǒng)論角度看，環(huán)境就是被研究系統(tǒng)之外的，對(duì)系統(tǒng)有重要影響作用的一切因素總和；從管理控制系統(tǒng)角度看，環(huán)境是指管理控制系統(tǒng)之外的，對(duì)管理控制系統(tǒng)有重要影響作用的一切要素總和［1］。同樣，現(xiàn)代企業(yè)也都是在一定環(huán)境中生存、經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，從控制理論的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。其中，外部環(huán)境主要是指那些影響整個(gè)控制體系運(yùn)作的外圍因素，大多為約束和規(guī)范性條款，例如經(jīng)濟(jì)、政治、法律規(guī)范等；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部的，對(duì)內(nèi)部控制有著直接或間接影響的要素總和。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年在審計(jì)準(zhǔn)則公告55號(hào)里首次提出控制環(huán)境的概念，認(rèn)為控制環(huán)境是內(nèi)部控制的三大要素之一。1992年COSO委員會(huì)重新認(rèn)定控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一，同時(shí)認(rèn)為控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，可以塑造企業(yè)的文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。2004年COSO委員會(huì)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論，將“控制環(huán)境”改為“內(nèi)部環(huán)境”，在內(nèi)容上引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好，確立了企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，以及企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可以采取對(duì)應(yīng)的內(nèi)部環(huán)境的策略［2］。

國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的研究主要是在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部環(huán)境理論的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)，提出相應(yīng)的影響因素。2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置及全責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化。下面以某C上市股份有限公司為例，分析該公司內(nèi)部環(huán)境建設(shè)情況，并提出相應(yīng)的整改策略。

二 某C上市公司內(nèi)部環(huán)境研究

（一）某C上市公司基本情況

某C上市股份有限公司是某省某集團(tuán)公司獨(dú)家發(fā)起，經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)批準(zhǔn)，于1999年4月向社會(huì)公眾公開發(fā)行普通股（A股）7000萬(wàn)股，并于同年5月在上海證券交易所掛牌上市交易。該集團(tuán)是一個(gè)以彩電產(chǎn)品為龍頭，以家用電器為生產(chǎn)主體，集科研、生產(chǎn)、流通、服務(wù)于一體，擁有參、控股公司7家，海外、家電、移動(dòng)通信三個(gè)事業(yè)部，技、工、貿(mào)相結(jié)合的外向型經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有較強(qiáng)的科研和技術(shù)開發(fā)能力，產(chǎn)品科技含量較高。目前行業(yè)類別屬于能源、材料和機(jī)械電子設(shè)備批發(fā)行業(yè)。

（二）C上市公司內(nèi)部環(huán)境存在的主要問(wèn)題

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

首先，國(guó)有股份一股獨(dú)大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。在C上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，由國(guó)有法人某集團(tuán)公司所持有的股數(shù)量就有9322.41萬(wàn)股，占總股本的38.76%，在所有股東中持股比例最大，國(guó)有股份一股獨(dú)大特別嚴(yán)重。公司在近一年年度報(bào)告中體現(xiàn)年內(nèi)召開的19次董事會(huì)議中，現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議只有7次，占年度董事會(huì)議的36.84%，其余的都是以通訊方式召開。雖然證券監(jiān)督委員會(huì)要求該公司進(jìn)行整改，但是國(guó)有法人一股獨(dú)大仍然存在，內(nèi)部控制猶如空中樓閣，形備而實(shí)不至，完全由內(nèi)部人控制，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的實(shí)施。

其次，獨(dú)立董事，獨(dú)而不力。當(dāng)公司進(jìn)行重大資金交易往來(lái)時(shí)，經(jīng)常以獨(dú)立董事在外地出差不方便為由，或無(wú)法及時(shí)按公司現(xiàn)場(chǎng)召開董事會(huì)會(huì)議的決策程序履行董事面簽手續(xù)為由，在沒(méi)有獨(dú)立董事參與，甚至也沒(méi)有通知獨(dú)立董事的情況下召開董事會(huì)，并簽字認(rèn)可。在近一年召開的19次董事會(huì)中，3名獨(dú)立董事以通訊方式參加會(huì)議的每人都高達(dá)12次。近期，公司因一項(xiàng)重大交易事項(xiàng)在沒(méi)有獨(dú)立董事參加，甚至不知情的情況下由6名內(nèi)部董事召開會(huì)議并簽字生效，而被證監(jiān)局要求查處并責(zé)令整改。

第三，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不力。C公司的監(jiān)事會(huì)主席由工會(huì)主席擔(dān)任，其余4名監(jiān)事會(huì)成員也是公司的總經(jīng)理或者董事會(huì)秘書，其中的兩名職工代表監(jiān)事成員也是公司的高層經(jīng)理人員。監(jiān)事會(huì)形成一種擺設(shè)，一切聽從董事長(zhǎng)的，每年監(jiān)事會(huì)的主要活動(dòng)也是出席股東大會(huì)，或者在董事會(huì)后面召開，在會(huì)議上提出的意見也都是無(wú)痛無(wú)癢的觀點(diǎn)，對(duì)公司的決策根本就沒(méi)有什么影響，對(duì)公司的監(jiān)督也只停留在會(huì)議這個(gè)形式上，造成監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能流于形式。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和人員配置不合理

表面上看，C公司的組織架構(gòu)的設(shè)置很合理，但是實(shí)際上幾個(gè)主要的董事成員獨(dú)攬大權(quán)，集控制權(quán)、制衡權(quán)和監(jiān)督權(quán)一身，董事會(huì)和經(jīng)理層變成一套班子，他們既扮演著戰(zhàn)略管理者的角色，也扮演著執(zhí)行者的角色，同時(shí)蘊(yùn)含著監(jiān)督者的角色。這造成了雖有較規(guī)范的管理制度，但在缺乏監(jiān)督和約束機(jī)制的環(huán)境下，執(zhí)行力極其弱。任職的交叉性，以及人員的配備違背了內(nèi)部控制的原則，沒(méi)法形成相互制衡關(guān)系，帶來(lái)了權(quán)責(zé)的模糊性和管理邊界的模糊性，信息溝通不靈敏，同時(shí)也造成內(nèi)部控制失調(diào)，效果不佳。

3.內(nèi)部審計(jì)缺乏有效監(jiān)督

目前，C公司的審計(jì)部門雖然是一個(gè)獨(dú)立部門，但是審計(jì)監(jiān)察組負(fù)責(zé)人是董事會(huì)成員，審計(jì)部門其實(shí)隸屬于董事會(huì)，審計(jì)人員不得不聽從于董事會(huì)，缺乏獨(dú)立性，在內(nèi)部控制中并沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督作用。在經(jīng)營(yíng)管理存在嚴(yán)重漏洞，公司業(yè)務(wù)人員離職后，其經(jīng)辦的往來(lái)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)存在無(wú)人催收、長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象，致使公司賬面大量往來(lái)賬目不能及時(shí)結(jié)清；在會(huì)計(jì)核算方面壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分，未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，未對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試等。

4.沒(méi)有形成有效的人力資源政策

C公司的人力資源政策中存在的主要問(wèn)題有：一是缺乏一個(gè)完善薪酬獎(jiǎng)罰考核制度，企業(yè)的員工甚至高層領(lǐng)導(dǎo)并不會(huì)自覺履行、維護(hù)和改善內(nèi)部控制體系，而是被動(dòng)的執(zhí)行，內(nèi)部控制得不到有效實(shí)施；二是公司沒(méi)有引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，實(shí)行優(yōu)勝劣汰的原則，沒(méi)有形成用人唯賢的原則，在選聘時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考核和培訓(xùn)，職工的整體文化素質(zhì)也不高，執(zhí)行力度不強(qiáng)；三是沒(méi)有定期對(duì)職工進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和教育；四是崗位協(xié)調(diào)和輪崗制度沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部控制的原則形成制衡機(jī)制。同時(shí)，在人力資源政策方面還沒(méi)有形成一個(gè)完整的體制。

5.尚未真正建立具有企業(yè)內(nèi)部控制特色的企業(yè)文化

雖然C公司有規(guī)范性的企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)宗旨，但是這些對(duì)職工來(lái)說(shuō)只不過(guò)是一句句響亮的口號(hào)而已，甚至有的根本就不知道企業(yè)文化是什么，以及公司還有企業(yè)文化存在，即使是高層領(lǐng)導(dǎo)也并不能充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化在企業(yè)運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)防范中所起的重要作用。可以說(shuō)公司的企業(yè)文化建設(shè)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地融入到每一個(gè)職工的思想意識(shí)和價(jià)值理念中，并不能形成一個(gè)具有本企業(yè)特色的文化氛圍，還沒(méi)有形成具有內(nèi)部控制特色的企業(yè)文化傳輸機(jī)制。

三 加強(qiáng)和完善C上市公司內(nèi)部環(huán)境策略

（一）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，合理分散股權(quán)，解決內(nèi)部人控制問(wèn)題

基于國(guó)有法人股的政府整體利益最大化的保值增值的目的考慮，對(duì)于C公司股權(quán)的優(yōu)化可以采取通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制實(shí)行市場(chǎng)定價(jià)，在一個(gè)平均高于凈資產(chǎn)價(jià)格的基礎(chǔ)上，將國(guó)有法人的第一大股權(quán)分散轉(zhuǎn)賣給投資者，從而實(shí)現(xiàn)股權(quán)的優(yōu)化。這種市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)方式來(lái)選擇新股東，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化股權(quán)，重大決策由集體來(lái)決策，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用，從而真正達(dá)到解決內(nèi)部人控制的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。

2.建立健全獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用

我國(guó)自1997年引入獨(dú)立董事制度以來(lái)，大部分上市公司成立獨(dú)立董事的主要目的是想通過(guò)“名人效應(yīng)”提高公司的整體形象，加之部分獨(dú)立董事自身能力，對(duì)所聘公司業(yè)務(wù)不甚了解，實(shí)際上往往淪為“花瓶董事”［3］。針對(duì)公司的現(xiàn)實(shí)情況，首先要加強(qiáng)獨(dú)立董事會(huì)的建設(shè)，做到保證獨(dú)立董事享有與其他董事同等的知情權(quán)，公司有關(guān)人員也要積極配合獨(dú)立董事履行獨(dú)立職責(zé)。其次，完善獨(dú)立董事制度建設(shè)，設(shè)計(jì)一套解決獨(dú)立董事的功能定位、任免、監(jiān)管職權(quán)等規(guī)范性制度。第三，保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化獨(dú)立董事的職業(yè)化、行業(yè)化和專業(yè)化，成立獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，打造一個(gè)成熟的獨(dú)立董事市場(chǎng)，對(duì)在崗獨(dú)立董事實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)和約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事的市場(chǎng)化運(yùn)作。同時(shí)，要建立獨(dú)立董事的考核機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制，促進(jìn)獨(dú)立董事的制度化和規(guī)范化。

3.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力量

目前，C上市公司的監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力量較差，獨(dú)立性不強(qiáng)，不能很好地履行公司的監(jiān)督管理職能。為了強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力量，首先必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，可以借鑒獨(dú)立董事制度，聘請(qǐng)擁有專業(yè)技能的全職監(jiān)事人員，適當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的規(guī)模，提高監(jiān)事會(huì)成員的素質(zhì)。其次，擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)職工代表的比例，特別是基層職工代表的比例。再次，賦予監(jiān)事會(huì)更多的監(jiān)督職權(quán)，提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效能和監(jiān)督力度。一方面，當(dāng)決策管理層出現(xiàn)有違反法律、法規(guī)程序時(shí)，有權(quán)力監(jiān)督他們改正或提交股東大會(huì)責(zé)令其改正；另一方面，增強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)權(quán)力。

（二）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)劃分，完善企業(yè)運(yùn)作機(jī)制

目前，C上市公司的組織架構(gòu)雖然是按照法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的，但并不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)控的要求，特別是審計(jì)部，因此還需要設(shè)置滿足內(nèi)部控制需要的監(jiān)控職能部門。經(jīng)過(guò)筆者研究，設(shè)計(jì)了一個(gè)組織結(jié)構(gòu)圖（如圖1），在董事會(huì)下增設(shè)預(yù)算委員會(huì)、戰(zhàn)略發(fā)展投資委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等4個(gè)委員會(huì)，同時(shí)在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)等，來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的主要部門，是內(nèi)部環(huán)境的主要要素，也是監(jiān)控系統(tǒng)的重要部門，在監(jiān)督檢查中發(fā)揮重要的作用［4］。

目前，C公司內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，建議在部門設(shè)計(jì)時(shí)，在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，把內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)委員會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)和辦事機(jī)構(gòu)，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的人員構(gòu)成由審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，總經(jīng)理無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)；審計(jì)部門的工作直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，重大事項(xiàng)可以越級(jí)向董事會(huì)匯報(bào)；審計(jì)委員會(huì)要組織下設(shè)的各個(gè)辦事職能機(jī)構(gòu)定期召開會(huì)議。同時(shí)，為了進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，可以借鑒獨(dú)立董事制度聘請(qǐng)審計(jì)人員，但在公司中不得擔(dān)任其他職務(wù)。根據(jù)C公司的具體情況，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，其功能結(jié)構(gòu)圖可設(shè)計(jì)如圖2所示。

圖1 C上市公司的組織結(jié)構(gòu)圖

圖2 內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能機(jī)構(gòu)的關(guān)系

（四）完善人力資源政策，建立健全對(duì)職工的約束與激勵(lì)機(jī)制

人是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者也是實(shí)施者，在內(nèi)部控制中起重要的作用，企業(yè)應(yīng)該建立以人為本的人力資源管理思想，注重提高職工文化素質(zhì)和道德素養(yǎng)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境來(lái)激發(fā)職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性［5］。

針對(duì)公司的情況，為了激發(fā)員工積極性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，可采取以下幾方面政策：首先，完善職工的培訓(xùn)措施，建立科學(xué)的長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制。針對(duì)C公司目前的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)較低，研發(fā)生產(chǎn)部門員工積極性不高，各個(gè)階層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位的情況，應(yīng)建立對(duì)職工的科學(xué)長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制。其次，完善績(jī)效考核制度，為職工提供合理的報(bào)酬。即建立健全績(jī)效考核制度后，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)職工進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，將各個(gè)管理階層與內(nèi)部控制的職責(zé)相掛鉤，進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。第三，建立科學(xué)的激勵(lì)和獎(jiǎng)罰機(jī)制。科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制可以將物質(zhì)激勵(lì)和榮譽(yù)激勵(lì)相結(jié)合。物質(zhì)激勵(lì)可以通過(guò)薪酬激勵(lì)，在薪酬委員會(huì)的指導(dǎo)下對(duì)各個(gè)職能部門和管理階層與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤，并實(shí)行獎(jiǎng)懲。榮譽(yù)激勵(lì)對(duì)管理層來(lái)說(shuō)是一種無(wú)形的約束力，他們都很重視自己的名譽(yù)。同時(shí)，對(duì)于那些玩忽職守、不認(rèn)真履行內(nèi)部控制規(guī)范的給予追究、懲處，從而使內(nèi)部控制落到實(shí)處。第四，實(shí)施科學(xué)的升遷制度和輪崗制度?？茖W(xué)的升遷制度可以讓職工有被重視感，有奮斗目標(biāo)，能夠很好地激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性。合理的輪崗制度可以形成有效的制衡關(guān)系，使內(nèi)部控制實(shí)施更有效。

（五）建立具有企業(yè)內(nèi)部控制特色的企業(yè)文化傳輸機(jī)制

企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量和新型的內(nèi)部控制方式，它影響著每一位職工的思維方式和行為方式。同時(shí)，企業(yè)文化也有自身的特性，以一種無(wú)法抗拒的方式影響企業(yè)的發(fā)展［6］。目前C公司雖然有建立自身的企業(yè)文化，但卻缺少這種具有內(nèi)部控制特色的文化傳輸機(jī)制。因此，C公司亟需構(gòu)建這種具有內(nèi)部控制特色的文化傳輸機(jī)制。

同時(shí)，在建設(shè)具有內(nèi)部控制特色的企業(yè)文化傳輸機(jī)制過(guò)程中，企業(yè)管理者的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念對(duì)于企業(yè)文化的建設(shè)有著深遠(yuǎn)的影響。他們直接影響職工的道德行為、思維方式和品行，也影響著企業(yè)文化建設(shè)的推動(dòng)，從而決定企業(yè)文化建設(shè)的成敗，決定著內(nèi)部控制的成效。

［1］內(nèi)部控制課題組.內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例分析［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2008.

［2］蘇回水，曾韶華，鄧帆帆.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2012，（3）.

［3］楊世友.關(guān)于完善我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度的幾點(diǎn)思考［J］.青海大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（1）.

［4］李小菊，張曉鳴.論低碳經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，（10）.

［5］陸賢薇.基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究［D］.上海：華東理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

［6］趙俊俊.基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境研究［D］.濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

（責(zé)任編校：陳婷）

Research on the Enterprise Internal Environment

SU Huishui
（College of Accounting，F(xiàn)ujian Jiangxia University，F(xiàn)uzhou Fujian 350108，China）

From the perspective of internal environment，the paper taking a C listed corporation as an example，analyzes existing problems in the construction of the internal environment，and puts forward correspondingmeasures.The aim is to arouse listed companies paying attention to the internal environment construction，and providemore operational guidance for the practice.

internal control；internal environment；listed company

F239.45

A

1008－4681（2014）06－0019－03

2014－09－04

福建省教育廳社科B類項(xiàng)目“企業(yè)內(nèi)部環(huán)境研究”，編號(hào)：JB12322S。

蘇回水（1981－），男，福建安溪人，福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師，碩士。研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。