□

（中國長安汽車集團合肥投資有限公司 安徽合肥230001）

財務(wù)風險是指由于企業(yè)經(jīng)營管理過程中受不確定因素的影響，企業(yè)實際的財務(wù)狀況和財務(wù)目標發(fā)生偏離導致預算目標無法實現(xiàn)的可能性。財務(wù)風險預警機制是指企業(yè)借助于現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)，采用一定的分析方式（如美國學者采用的Logist數(shù)理模型）對企業(yè)的財務(wù)活動進行動態(tài)的分析監(jiān)控，提前識別財務(wù)風險并進行預警，及時采取措施化解風險，持續(xù)改善企業(yè)財務(wù)狀況的各項相互關(guān)聯(lián)的職能體系和組織程序。

一、建立國有企業(yè)財務(wù)風險預警機制的原因

（一）財務(wù)風險意識薄弱。我國國有企業(yè)脫胎于計劃經(jīng)濟，普遍缺乏風險意識，這已成為大多數(shù)人的認知。企業(yè)的財務(wù)管理人員對企業(yè)財務(wù)風險的客觀性和嚴重性明顯認識不足，單純以為只要做好賬、管好錢，就沒有財務(wù)風險，政策推行中“求穩(wěn)”意識強，墨守成規(guī)厭惡風險，無視“以變求存”的市場規(guī)則，在資金、債權(quán)債務(wù)、投資等企業(yè)各項財務(wù)管理活動中處處存在變數(shù)和風險的今天，這種風險意識先天不足，直接導致國企自身生存能力的欠缺。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不完善。有效的公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)的特征和要求，國有企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)由于管理鏈條長，審批層級多，監(jiān)控難度大而且成本高，造成各級單位的風險不能有效得到梳理和監(jiān)控，比如在眾多國有企業(yè)中監(jiān)事會形同虛設(shè)，相關(guān)負責人大多是兼職，監(jiān)督作用發(fā)揮受到局限，同樣會加大企業(yè)的財務(wù)風險。

（三）內(nèi)部控制體系不健全。我國國有企業(yè)大都缺乏完整的內(nèi)部風險控制體系，財務(wù)管理系統(tǒng)中也存在著弱化監(jiān)督的缺陷，普遍對內(nèi)部審計重視不夠，自查自糾能力欠缺，自身免疫系統(tǒng)缺陷，從而造成國有企業(yè)自身財務(wù)風險較多。

（四）企業(yè)財務(wù)風險預警機制的可行性較差。目前一些國有企業(yè)尚沒有形成一套成熟有效又簡便易行的風險預警機制，現(xiàn)有的各類風險預警模式不是浮于理論探索或形式操作，就是實施成本過高，或者不適合于國有企業(yè)自身特點，可行性較差，不宜推行，最終導致企業(yè)在面對財務(wù)風險時手足無措，最終造成嚴重后果。

（五）國際市場競爭對風險管理的客觀要求。國有企業(yè)要走向世界，參與國際市場競爭，就必須熟悉和遵從國際社會的風險管理模式和規(guī)定，如101條風險管理準則、ISO風險管理準則等。究其原因，一方面，大型跨國企業(yè)都以建立風險管理機制作為參與國際市場競爭的前提，另一方面，國有企業(yè)要走向世界，將面臨更多風險與挑戰(zhàn)，尤其是財務(wù)風險，據(jù)不完全統(tǒng)計，我國出口海外企業(yè)每年無法收回的應收賬款就高達上千億美元，可見，國有企業(yè)建立財務(wù)風險預警機制是多么的緊迫。

二、建立國有企業(yè)財務(wù)風險預警機制的基本原則

（一）簡便易行。要充分考慮財務(wù)管理人員的普遍素質(zhì)與能力。財務(wù)風險來自于企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動，預警機制也應融入到日?；顒又?，便于操作與執(zhí)行。首先，財務(wù)風險預警機制應該適應國企自身特點，由一般財務(wù)人員依據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)知識便可初步實施。其次，企業(yè)建立財務(wù)風險預警機制，要依據(jù)自身財務(wù)特點，充分利用現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)，強化日常監(jiān)督，避免增加財務(wù)人員負擔和工作壓力。

（二）成本效益。因為財務(wù)風險預警機制本身不易進行考核量化，因而易形成只增加額外成本不產(chǎn)生效益的顧慮，導致實施有難度。因而，財務(wù)風險預警機制應作為改善企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制的措施來考量，盡量減少專業(yè)化實施成本（如專設(shè)崗位、專業(yè)培訓等），以前置化財務(wù)監(jiān)督的方式，促進企業(yè)夯實財務(wù)基礎(chǔ)工作，防范風險，改善管理，提高效益。

（三）重點全面。財務(wù)風險預警機制要自成體系且有重點，預警模塊和預警指標的設(shè)置必須科學合理，預警體系與企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)狀況應有機結(jié)合。如商貿(mào)企業(yè)的預警機制應集中于資金、往來賬、存貨等監(jiān)控；房地產(chǎn)企業(yè)則應更多考慮投資、融資等預警。同時，財務(wù)風險預警體系應考慮財務(wù)管理的各個方面，只要存在財務(wù)風險的領(lǐng)域都應建立預警機制，以便對企業(yè)財務(wù)風險提供整體評價。

（四）激勵約束。財務(wù)風險預警機制應與年度考核指標相結(jié)合，并包含相應的激勵約束措施，以促進有效實施。風險預警不是目的，采取措施，改善管理，規(guī)避風險，提高效益才是初衷，因此，完整的預警機制應包含相應的整改要求和獎懲措施，企業(yè)一旦建立預警機制，就應該通過固化的流程制度來實施和考核。

三、國有企業(yè)財務(wù)風險預警機制的建立與實施

（一）明確歸口管理部門。建議明確財務(wù)風險預警機制的歸口管理部門為財務(wù)審計部門或其他相關(guān)部門，經(jīng)辦人員可以是從事企業(yè)日常預算管理、核算或統(tǒng)計等相關(guān)業(yè)務(wù)人員，無須專設(shè)部門和人員。目的是充分利用現(xiàn)有資源，節(jié)約成本。財務(wù)負責人要作為財務(wù)風險預警機制的第一負責人。

（二）建立跟蹤監(jiān)控的指標體系。相關(guān)財務(wù)人員要重新梳理已有的財務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合以往預算執(zhí)行情況和年度考核情況，通過敏感性分析測算，關(guān)注對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)比較敏感的指標和項目，建立一套跟蹤監(jiān)控的指標體系，同時，設(shè)計一套跟蹤監(jiān)控表格，為預測預警提供依據(jù)，如期間費用預警監(jiān)控表，可以按月跟蹤，也可以按項目周期跟蹤，定期測算成本費用完成率，探索設(shè)定預警級別和不同預警值。

（三）制定企業(yè)財務(wù)風險預警管理辦法和步驟。在前期實踐的基礎(chǔ)上進行歸納總結(jié)，制定《X企業(yè)財務(wù)風險預警管理辦法》，對管理部門、人員、職責，預警管理的原則，預警方式方法，匯報、整改、獎懲等方面做出明確規(guī)定，通過制度化流程化，推動財務(wù)風險預警機制的有效實施。

四、實例分析

例：某國有企業(yè)X主要業(yè)務(wù)為商業(yè)貿(mào)易，建立了全面預算管理體系，年度考核指標是利潤實現(xiàn)1 000萬元、成本費用控制率100%、庫銷比小于3、壞賬率小于5%等指標，已經(jīng)連續(xù)經(jīng)營3年以上。試對該企業(yè)財務(wù)風險預警機制建立方法和步驟進行闡述。

分析：

第一步，X企業(yè)經(jīng)理層在辦公會中一致同意由財務(wù)審計部作為財務(wù)風險預警歸口管理部門，負責建立并管理財務(wù)風險預警機制，并由企業(yè)總會計師擔任第一負責人，主要考慮是便于推動財務(wù)預警機制的建立和實施，同時增強總會計師的風險責任意識以及對企業(yè)財務(wù)狀況的深入了解，利于企業(yè)發(fā)展，另外，也便于總會計師統(tǒng)籌考核財務(wù)審計工作內(nèi)容和工作量。

第二步，X企業(yè)財務(wù)審計部接到工作安排后，指定預算室負責具體實施財務(wù)風險預警機制。

1.預算室結(jié)合人員工作量和工作內(nèi)容，指定負責預算分析崗人員根據(jù)以往預算執(zhí)行情況和考核指標完成情況分析和測算企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)中對考核指標比較敏感的財務(wù)指標，由統(tǒng)計分析崗根據(jù)企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)財務(wù)風險主要集中區(qū)域。結(jié)論是，企業(yè)財務(wù)風險主要集中于管理費用、應收款和稅務(wù)，對于存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、速動比率、預算完成率、凈資產(chǎn)收益率等指標較為敏感。

2.預算室將存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、速動比率、預算完成率、凈資產(chǎn)收益率列為公司預警監(jiān)控指標體系，同時，建立營業(yè)收入、管理費用、應收款、庫銷比、稅務(wù)風險等跟蹤監(jiān)控表格，設(shè)定“黃橙紅”三色預警方式，并規(guī)定不同的預警值，如管理費用及明細使用達到預算值的70%時為黃色預警，采取措施是向總會計師通報，加強費用控制；使用率達到80%時為橙色預警，采取措施是向總會計師通報，控制費用支出，改善財務(wù)狀況，使用率達到90%時為紅色預警，由總會計師向經(jīng)理層通報，原則上不再發(fā)生費用支出，特殊費用按照預算外管理辦法執(zhí)行。

3.對于稅務(wù)風險，由財務(wù)審計部負責人牽頭稅務(wù)會計配合預算室，梳理企業(yè)日常經(jīng)營中存在的稅收風險、影響金額以及相關(guān)稅法規(guī)定，定性定量相結(jié)合，形成X企業(yè)稅收政策跟蹤表，根據(jù)稅法規(guī)定的納稅時間、金額、處罰措施等測算出企業(yè)稅收風險的緊迫度、重要性及金額大小，設(shè)立高、較高、中等、較小等不同風險預警級別，根據(jù)實際情況，對達到高、較高風險級別的事項及時向總會計師通報，對中等、較小風險級別的事項要持續(xù)跟蹤監(jiān)控。

第三步，根據(jù)實踐情況，財務(wù)審計部又對個別指標和操作流程進行了修補和完善。X企業(yè)財務(wù)審計部根據(jù)上述步驟開展財務(wù)風險預警工作一段時間后，認為風險預警工作除了前期分析測算階段需要投入一些精力外，運行機制一旦建成運行，只需將現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)在預警跟蹤表中再歸類填充即可，財務(wù)人員工作量沒有實質(zhì)增加，而財務(wù)管理工作得到了改善與提高，強化了事前的監(jiān)督與控制，更多地體現(xiàn)了服務(wù)增值。

在取得總會計師同意后，擬定了《X企業(yè)財務(wù)風險預警管理辦法》頒布下發(fā)，加強了對財務(wù)風險的管理，促進了企業(yè)財務(wù)管理價值增值，間接為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造了經(jīng)濟效益。