孟靜+潘穎

摘 要：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)采用一定方式向會(huì)計(jì)信息使用者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)行為。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的必然要求。但目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏理論指導(dǎo)和配套的法律法規(guī)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式欠統(tǒng)一。所以，應(yīng)積極推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，加強(qiáng)環(huán)境立法，統(tǒng)一披露模式，滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；問(wèn)題；建議

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）17-0267-02

近年來(lái)，隨著全球保護(hù)環(huán)境熱潮的興起，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境資源的保護(hù)和利用已成為關(guān)系到人類生存和發(fā)展的重大課題。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)正處于起步階段，環(huán)境信息披露體系尚不完善，存在著許多問(wèn)題，無(wú)法滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，公眾要求企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)也不斷增強(qiáng)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的完善既需要法律的指導(dǎo)和保證，又需要政府和市場(chǎng)的監(jiān)管?，F(xiàn)階段急需結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，探索一條適合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的道路。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)把與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境與自然資源問(wèn)題納入經(jīng)濟(jì)核算體系。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指關(guān)于企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、污染防治與消除、環(huán)境資源利用以及與環(huán)境有關(guān)的其他財(cái)務(wù)信息，不包括企業(yè)的非財(cái)務(wù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，即披露企業(yè)各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分，是國(guó)家在進(jìn)一步修訂會(huì)計(jì)法，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，企業(yè)采用一定方式，向環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)行為。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理環(huán)境問(wèn)題的必然要求。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然要求

近年來(lái)，伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，生態(tài)系統(tǒng)失去平衡，自然界不斷發(fā)出種種令人擔(dān)憂的警報(bào)。由于我國(guó)長(zhǎng)期忽視資源和環(huán)境的補(bǔ)償，對(duì)資源的耗用不進(jìn)行折舊，無(wú)法通過(guò)正常的渠道去保護(hù)和管理資源，更無(wú)法對(duì)其再生和替換，只是資源的耗用量逐年劇增，有限的資源存量逐年銳減，甚至枯竭，造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛假增長(zhǎng)，導(dǎo)致積極可持續(xù)發(fā)展能力下降。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是正確衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式，不論從宏觀的角度還是從微觀的角度都沒(méi)有將環(huán)境資源納入核算體系范圍內(nèi)。從宏觀角度看，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算未能將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，從而使得國(guó)民生產(chǎn)總值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真；從微觀角度看，企業(yè)由于沒(méi)有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì)造成的后果，使得企業(yè)忽視社會(huì)成本而只是關(guān)心實(shí)際成本，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)部分環(huán)境負(fù)債未作確認(rèn)，利潤(rùn)表中同樣未確認(rèn)企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導(dǎo)致信息使用者不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是強(qiáng)化環(huán)保意識(shí)的需要

環(huán)境會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，它主張將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)情況和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)信息中去，要對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益等進(jìn)行全面披露。這就會(huì)促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也注重其對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，可以避免企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是對(duì)外開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要

在中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。這種現(xiàn)狀，一方面不能滿足會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，有礙于會(huì)計(jì)的國(guó)際間交流與合作，不能向外國(guó)投資者提供我們的環(huán)境信息；另一方面，由于我國(guó)沒(méi)有相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以就很難衡量外國(guó)投資機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)環(huán)境的破壞程度，以及確定為保護(hù)環(huán)境而應(yīng)采取的措施。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，為了使會(huì)計(jì)披露的信息具有相關(guān)性和可比性，適應(yīng)交易國(guó)的環(huán)保要求，企業(yè)就必須要披露環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏理論指導(dǎo)

會(huì)計(jì)理論的完善程度直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)行。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步較晚，基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。同時(shí)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系的多元化、核算對(duì)象的復(fù)雜化，使得需要用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏具有可操作性的方法，導(dǎo)致當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在環(huán)境會(huì)計(jì)研究中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是最早進(jìn)入實(shí)務(wù)領(lǐng)域的。但發(fā)展至今仍沒(méi)有可共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。所以，盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還停留在理論研究初級(jí)階段，還未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿足實(shí)務(wù)工作的要求。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏配套法律法規(guī)

我國(guó)當(dāng)前的《環(huán)境保護(hù)法》和《會(huì)計(jì)法》對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題只字未提；屬于法規(guī)層面的《國(guó)家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》（2006）初步規(guī)定了重大環(huán)境事件的信息處理與發(fā)布，但未形成較完整的體系；屬于規(guī)章層面的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》（2010）、《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書(shū)編制導(dǎo)則》（2011），開(kāi)始規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容與方式，但其推廣應(yīng)用存在一定局限性；屬于制度層面的《上市公司環(huán)境信息披露指引》（2008）僅規(guī)定超標(biāo)企業(yè)需要對(duì)外公布環(huán)境整改信息，并且只是明確部分披露內(nèi)容，其他企業(yè)自愿披露。這些規(guī)范在信息披露主體、披露范圍、披露內(nèi)容及強(qiáng)制性方面仍存在較大局限性，難以形成對(duì)企業(yè)具有法律約束力的環(huán)境信息披露法規(guī)。endprint

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式欠統(tǒng)一

據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露主要有5種方式：年度報(bào)告；內(nèi)部工作會(huì)議記錄；單獨(dú)報(bào)告；包含于會(huì)計(jì)報(bào)表附注；包含于董事長(zhǎng)報(bào)告。而披露方式?jīng)]有哪一種占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)出較為復(fù)雜的局面。

四、完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究

目前的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏相應(yīng)的理論作指導(dǎo)，從而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的盲從性，因此，要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究。會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)力求解決諸如計(jì)量、成本確認(rèn)等基本理論問(wèn)題，突破環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量上的障礙，選擇合理的記錄標(biāo)準(zhǔn)，采取正確的計(jì)量方法仍然是今后環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的重中之重。另一個(gè)關(guān)鍵性的問(wèn)題就是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的報(bào)告體系，在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露環(huán)境信息，規(guī)范具體的披露事項(xiàng)，滿足相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需要，突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。

（二）加強(qiáng)環(huán)境立法，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

具有法律效應(yīng)的環(huán)境信息披露層次體系應(yīng)分為法律、法規(guī)、規(guī)章和制度等。建議由證監(jiān)會(huì)、環(huán)保部和國(guó)務(wù)院辦公廳等部門(mén)聯(lián)合發(fā)布有關(guān)上市公司環(huán)境信息公開(kāi)事項(xiàng)，詳細(xì)規(guī)定披露主體、各行業(yè)必要披露指標(biāo)與選擇披露指標(biāo)、環(huán)境專門(mén)報(bào)告披露方式、內(nèi)容以及詳細(xì)程度，強(qiáng)制企業(yè)披露有關(guān)環(huán)境信息。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，因此，制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要意義。國(guó)家立法機(jī)關(guān)和相關(guān)的政府職能部門(mén)必須在現(xiàn)有環(huán)境和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具有可操作性的實(shí)施準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，有章可循。

（三）選擇科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

會(huì)計(jì)信息的載體是會(huì)計(jì)報(bào)告，因此會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)增加環(huán)境信息披露內(nèi)容，采取主表加附表的模式，并且定性披露和定量披露相結(jié)合披露。定性披露主要揭示企業(yè)那些難以量化的環(huán)境事項(xiàng)和企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，可以采用相應(yīng)報(bào)表的附注形式，也可明確地形成獨(dú)立的報(bào)告。定量披露主要報(bào)告有關(guān)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益的數(shù)量（金額）變動(dòng)情況，通過(guò)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露企業(yè)環(huán)境資料。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)際情況，可在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表中增加有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的資料。比如，增加“環(huán)境會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表”，用來(lái)揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況；增加“環(huán)境會(huì)計(jì)利潤(rùn)表”，用來(lái)揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面所取得的收益；增加“環(huán)境會(huì)計(jì)成本表”，用來(lái)揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面所支出的各項(xiàng)社會(huì)成本和費(fèi)用。另外，還可以通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式揭示企業(yè)的環(huán)保措施對(duì)企業(yè)目前以及未來(lái)的現(xiàn)實(shí)影響和或有影響等內(nèi)容。

（四）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息的全方位監(jiān)督

企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會(huì)全面、如實(shí)披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況的可能性，而社會(huì)公眾要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾的監(jiān)督，包括行政管理、環(huán)境審計(jì)、民眾監(jiān)督等，從而全方位促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的工作。

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[責(zé)任編輯 王 佳]endprint