楊炎冰

摘 要：全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性，要求會(huì)計(jì)能夠及時(shí)地為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制提供信息。進(jìn)入21世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象變得日趨復(fù)雜。另一方面，會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間，在許多方面，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行檢驗(yàn)，并對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，從而合理有效地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，越來(lái)越多地參與到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中來(lái)，會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況最直接的載體，作為一種資源的它將更多地參與到流通和交流之中，因此，大力提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，是每個(gè)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員應(yīng)該重視并身體力行的現(xiàn)實(shí)要求，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力日益成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)和技能。

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)信息

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0128-02

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，在會(huì)計(jì)工作中具有十分重要的作用。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)改革的深入，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷面臨著更大的挑戰(zhàn)。如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，做一個(gè)新型的合格的會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)人員有待于不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)綜合判斷的能力。

一、中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的現(xiàn)狀

1.整體素質(zhì)較低并且專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力差。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至2010年底，中國(guó)共有持證會(huì)計(jì)人員1 300多萬(wàn)，其中具備大專(zhuān)及以上學(xué)歷的41.25%，具備初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)的占38.22%，具備中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)的占10.67%，具備高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)的占0.49%。由此可看出，中國(guó)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低的問(wèn)題仍然比較突出，大專(zhuān)以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員的比例還不到50%，中級(jí)以上職稱(chēng)的會(huì)計(jì)人員的比例還不到15%，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍雖然龐大，但水平參差不齊，許多會(huì)計(jì)人員只經(jīng)過(guò)基本培訓(xùn)，整體素質(zhì)仍然偏低。

2.獨(dú)立性受約束。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，只有保持其獨(dú)立性，才能得到高質(zhì)量的會(huì)計(jì)判斷，保證會(huì)計(jì)的質(zhì)量。由單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。但實(shí)際情況卻是，企業(yè)管理當(dāng)局出于各種目的，會(huì)指使甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員按照管理當(dāng)局的意圖對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出判斷，以滿(mǎn)足他們自身的利益。而會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮或者迫于調(diào)崗、下崗等威脅，只能放棄其應(yīng)有的獨(dú)立性，迎合管理層的不合理要求，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量低下。

3.職業(yè)道德觀(guān)念薄弱。會(huì)計(jì)是一種技術(shù)方法和道德理念并重的職業(yè)。會(huì)計(jì)人員處于多元利益主體的中心，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的內(nèi)在屬性使得會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷的過(guò)程中總會(huì)面臨多個(gè)方案的篩選和抉擇，管理當(dāng)局在利益的誘惑下有可能會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，要求會(huì)計(jì)人員“打擦邊球”，游走于監(jiān)管的邊緣及空白地帶；部分會(huì)計(jì)人員也有可能從自身利益出發(fā)，摒棄職業(yè)道德的約束，進(jìn)行逆向選擇，用謀取自身或小集體的利益來(lái)取代本該被運(yùn)用的職業(yè)判斷。

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問(wèn)題。（1）企業(yè)管理層財(cái)務(wù)知識(shí)的缺乏。中國(guó)《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！边@就意味著企業(yè)管理層必須要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。而現(xiàn)實(shí)生活中，從事企業(yè)管理的大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)自身的學(xué)歷就偏低，還有很多雖然是高學(xué)歷，但卻是理工科出身，屬于“半道出家”，對(duì)管理知識(shí)尚且一知半解，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)幾乎不知。（2）惡意舞弊行為。出于各種不同的目的，企業(yè)管理當(dāng)局在明知違法的前提下，仍然指使甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷，提供虛假信息，這就是惡意舞弊行為。

2.企業(yè)外部環(huán)境存在的問(wèn)題。（1）會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善 。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)完成，會(huì)計(jì)規(guī)范體系正在日趨完善。但同時(shí)應(yīng)該看到，新準(zhǔn)則體系中增加了許多特殊行業(yè)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則很大程度上是參考了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容。具體實(shí)施情況如何，是否符合中國(guó)的國(guó)情，仍然要等到準(zhǔn)則實(shí)施一段時(shí)間后企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用情況才能準(zhǔn)確知曉，是否需要部分調(diào)整和修改現(xiàn)在還不得而知。其次，新準(zhǔn)則體系的實(shí)施意味著現(xiàn)有的很多相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不再適應(yīng)，必須作以相應(yīng)的調(diào)整，而這個(gè)調(diào)整涉及的范圍比較廣，需要的時(shí)間會(huì)比較長(zhǎng)，導(dǎo)致有關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)之間的沖突和矛盾會(huì)持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管不力。會(huì)計(jì)監(jiān)管是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，世界各國(guó)在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的實(shí)踐模式各不相同。有人認(rèn)為中國(guó)比較現(xiàn)實(shí)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)是以行業(yè)自律為主、政府監(jiān)管為輔的模式。但也有多數(shù)人傾向于“雙管齊下”的模式，即在監(jiān)管過(guò)程中，行業(yè)自律和政府監(jiān)管都需要，但應(yīng)發(fā)揮哪一個(gè)的主導(dǎo)作用，意見(jiàn)不一。這說(shuō)明中國(guó)到目前為止，還沒(méi)有一個(gè)最佳的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式?，F(xiàn)行的監(jiān)管體系包括內(nèi)部審計(jì)為主的內(nèi)部監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民間監(jiān)督、政府監(jiān)督組成的外部監(jiān)管兩部分。其實(shí)施情況不容樂(lè)觀(guān)。（3）處罰力度與執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)低。一方面對(duì)承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密，對(duì)各種違法行為沒(méi)有可操作性的法律解釋。另一方面中國(guó)相關(guān)法律體系中缺少對(duì)民事責(zé)任的界定?，F(xiàn)實(shí)操作中對(duì)民事責(zé)任的追究非常弱化。這些很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)毫無(wú)顧忌，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。

二、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力應(yīng)如何采取措施

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)。在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，中國(guó)已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過(guò)去長(zhǎng)期實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所造成的。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法，或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員必須改變過(guò)去按圖索驥的工作方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，更新思維方式，改變過(guò)去按部就班的模式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。endprint

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員的選擇范圍，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等多方面給予會(huì)計(jì)人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。然而在實(shí)際操作過(guò)程中可能出現(xiàn)鉆準(zhǔn)則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象。此外，應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

3.積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變會(huì)計(jì)環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是與生俱來(lái)的，必須通過(guò)不斷訓(xùn)練、實(shí)踐，長(zhǎng)期積累才能形成。為了提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐能力，必須做好以下兩項(xiàng)工作：一是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是會(huì)計(jì)人員要養(yǎng)成好的思維習(xí)慣，善于在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中積極總結(jié)，經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

4.提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。作為會(huì)計(jì)管理部門(mén)，要樹(shù)立現(xiàn)代教育觀(guān)念，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備終身學(xué)習(xí)的能力。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等，以全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。作為會(huì)計(jì)人員，要有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，并端正態(tài)度，了解培訓(xùn)的重要性，認(rèn)真對(duì)待每次培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。職業(yè)能力的培養(yǎng)不是哪一門(mén)課程可以解決的，它需要學(xué)生主動(dòng)地學(xué)習(xí)。就我們大學(xué)為例，目前在校學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的能力較差，有些學(xué)生不愿主動(dòng)學(xué)習(xí)，有些學(xué)生不會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)。因此，在教學(xué)過(guò)程中，老師要注意提高學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，樹(shù)立學(xué)生把所學(xué)專(zhuān)業(yè)當(dāng)作一種職業(yè)，并為此奮斗一生的信念，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育，有了信念和職業(yè)道德意識(shí)，學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性就會(huì)提高；同時(shí)還要教會(huì)學(xué)生學(xué)習(xí)的方法，使學(xué)生掌握一定的專(zhuān)業(yè)信息資源，在不斷的交流和學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上提高職業(yè)判斷水平。實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)是學(xué)生提高職業(yè)判斷水平的有效途徑，現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)體系一般包括課堂訓(xùn)練、課程設(shè)計(jì)、綜合實(shí)驗(yàn)和畢業(yè)實(shí)習(xí)等環(huán)節(jié)。

5.重視會(huì)計(jì)職業(yè)能力的培養(yǎng)。在傳統(tǒng)的教育理念中，高職教育就是要培養(yǎng)出實(shí)際操作能力很強(qiáng)的學(xué)生，對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)來(lái)講，就是出去以后能把會(huì)計(jì)制度熟記，然后就會(huì)做賬，并以此為目標(biāo)制定一套教學(xué)方案?，F(xiàn)在看來(lái)這種理念需要更新，教師在理論課和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中都應(yīng)當(dāng)把職業(yè)判斷能力的要求貫穿到教學(xué)工作中去。一方面，應(yīng)當(dāng)積極投身到企業(yè)中去，不斷積累自身的職業(yè)判斷能力，另一方面，還應(yīng)當(dāng)積極研究和探索培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的具體方案。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的教育。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)，沒(méi)有一個(gè)扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，想提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力是不可能的。以往人們認(rèn)為我們的專(zhuān)業(yè)教育理論教學(xué)過(guò)多，實(shí)踐訓(xùn)練較少?，F(xiàn)在看來(lái)，理論教學(xué)不是太多，而是太少，只是我們的理論教學(xué)在導(dǎo)向上和職業(yè)教育發(fā)生了一些偏差，在理論課和實(shí)踐課中間的過(guò)渡性課程較多，使學(xué)生的理論水平和實(shí)踐訓(xùn)練相脫節(jié)，導(dǎo)致學(xué)生的職業(yè)能力較差。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint