高校內(nèi)部審計(jì)是高校進(jìn)行內(nèi)部自我管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)高校的管理和運(yùn)作有著舉足輕重的影響。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)也在日益增大。因而加強(qiáng)內(nèi)審工作，控制好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)高校教育事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展具有重要的意義。

一、高校內(nèi)部審計(jì)職能概述

改革開(kāi)放以來(lái)，高校對(duì)內(nèi)對(duì)外的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，范圍也越來(lái)越廣。根據(jù)組織需要，內(nèi)審部門運(yùn)用審計(jì)手段，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，揭露弄虛作假、損失浪費(fèi)等不良行為。在揭示差錯(cuò)和弊端的同時(shí)協(xié)助監(jiān)察部門對(duì)過(guò)失人或者犯罪行為進(jìn)行查處。近年來(lái)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)已從最初的合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展到目前以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的綜合管理審計(jì)，有的高校已經(jīng)把內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入了審計(jì)的視野，審計(jì)業(yè)務(wù)得到不斷拓展和深化。但也必須看到，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)張和財(cái)務(wù)收支的增長(zhǎng)，內(nèi)部管理未及時(shí)跟進(jìn)，有的高校在不同程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理失控的問(wèn)題，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題的產(chǎn)生與高校管理體制存在缺陷、控制環(huán)境弱化，在管理系統(tǒng)中內(nèi)部審計(jì)理念陳舊、職能定位不準(zhǔn)、審計(jì)內(nèi)容層次過(guò)低，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不到位有一定的關(guān)系。而且內(nèi)審部門居高臨下、監(jiān)督單一的角色受到被審計(jì)單位的抵觸。在這種情況下，如果再過(guò)分強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能，不但內(nèi)部審計(jì)失去自身的特點(diǎn)，又阻礙內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。從內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展來(lái)看，基本圍繞監(jiān)督這一職能范圍。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)職能定位的狹隘性已經(jīng)不能全面反映內(nèi)部審計(jì)的主要職能，不能滿足多種經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求。在新的形勢(shì)下，研究探討高校內(nèi)部審計(jì)工作如何及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，提高審計(jì)工作層次和審計(jì)效能，強(qiáng)化管理服務(wù)職能，對(duì)于促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展具有重要意義。

二、重構(gòu)拓寬內(nèi)部審計(jì)職能的嘗試

1.增加咨詢職能。咨詢職能是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為滿足管理目標(biāo)而履行的除監(jiān)督評(píng)價(jià)之外的一系列服務(wù)職能，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)單位的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序，其活動(dòng)范圍包括顧問(wèn)、建議流程設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)和培訓(xùn)服務(wù)等，是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立職能之一。研究表明，內(nèi)部審計(jì)作為高校的職能部門，置身于學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)之中，對(duì)學(xué)校有比較深刻的認(rèn)識(shí)。且對(duì)各單位、各部門的管理情況有比較深入的了解。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)能提供一個(gè)獨(dú)特的視角，這就為在高校內(nèi)部審計(jì)增加咨詢職能并開(kāi)展咨詢服務(wù)提供了有利的條件。實(shí)踐證明，增加咨詢職能是行之有效的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該也能夠針對(duì)實(shí)際學(xué)校局部甚至整體的管理薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊，提出糾正和改進(jìn)管理的建議，供給學(xué)校管理層和其他方面有關(guān)人員決策時(shí)參考。這為高校管理層及時(shí)采取措施，糾正錯(cuò)弊、防范和控制學(xué)校局部乃至整體的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了重要的作用。

2.增加管理職能。高校的管理活動(dòng)實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)管理。高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由事后審計(jì)向事中、事前管理轉(zhuǎn)變。從學(xué)校管理工作開(kāi)始就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，實(shí)現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部審計(jì)管理職能作用，一方面有助于內(nèi)部審計(jì)對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行了解并提出可行建議；另一方面關(guān)注并反映了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)在其中參與管理來(lái)實(shí)現(xiàn)學(xué)校的管理目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的要素之一，因此，內(nèi)部審計(jì)必須把學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作為審計(jì)的對(duì)象。從這種意義上講，內(nèi)部審計(jì)也是一種管理活動(dòng)。

3.增加評(píng)價(jià)職能。高校內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)做出分析和判斷，肯定成績(jī)、指出問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而改善日常管理，提高效率和效益的審計(jì)行為。在市場(chǎng)化大背景下進(jìn)行的高校管理體制改革，使得高校日常管理工作不可避免與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生緊密的聯(lián)系，如何評(píng)價(jià)這些活動(dòng)產(chǎn)生的效益，通過(guò)績(jī)效審計(jì)發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)功能，為此提供了一條有效的途徑。

三、職能重構(gòu)對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義

1.內(nèi)部審計(jì)職能的拓寬增加內(nèi)部審計(jì)的方式。內(nèi)部審計(jì)職能的拓寬，能夠增加內(nèi)部審計(jì)的方式，在一定程度上滿足了高校內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的需求，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的選擇性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，高校的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化，根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可以選擇不用的職能作用。為了應(yīng)對(duì)多樣化的職能，就必須更新審計(jì)的方式和手段，各種職能之間的審計(jì)技術(shù)得到進(jìn)一步改進(jìn)，在控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上，將起到一定的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)職能的拓寬能夠促使高校內(nèi)控制度的完善。內(nèi)部審計(jì)職能的拓寬，特別是增加審計(jì)的咨詢和管理職能，能夠?yàn)楦咝Ｍ晟谱陨韮?nèi)控制度提供建議，同時(shí)參與高校內(nèi)控制度建設(shè)，這都能促使高校內(nèi)控制度的完善。內(nèi)部審計(jì)部門是最清楚高校的運(yùn)作模式，管理思想，所以往往能在關(guān)鍵點(diǎn)給予中肯的建議，對(duì)完善內(nèi)部控制制度起著重要的促進(jìn)作用，從而在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)職能的拓寬能使審計(jì)部門的地位得到提高，在一定程度上增強(qiáng)了審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)職能的拓寬，能使審計(jì)部門的地位得到提高，在一定程度上增強(qiáng)了審計(jì)部門的獨(dú)立性。只有審計(jì)部門的職能得到拓寬，其重要性才能得到管理層的重視，同時(shí)由于其豐富多樣的職能特點(diǎn)，必將提升審計(jì)部門在高校的層級(jí)。從而使得審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，減少了一些來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)的壓力，提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，進(jìn)一步降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，高校內(nèi)部審計(jì)職能重構(gòu)是現(xiàn)代高校發(fā)展所必須面對(duì)的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)職能拓寬，能夠在一定程度上降低和控制高校的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，從而更好地為高校的發(fā)展而服務(wù)。

（作者單位：廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)）