申智超+++張敬欽

互聯(lián)網(wǎng)在全世界范圍正以驚人的速度發(fā)展著，并且正全方位地影響著人類生活。會(huì)計(jì)是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的每一次變革都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)帶來(lái)直接或間接的深刻變化。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正處于一個(gè)嶄新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，這必然會(huì)給會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)提出新的要求。

一、網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的影響

1.網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)：一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)這一工具的應(yīng)用和普及將使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生變化：

（1）從會(huì)計(jì)信息的使用者看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)注重的是現(xiàn)有投資者、現(xiàn)有債權(quán)人，主要為現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人提供企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。信息傳遞的快速和便捷是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特點(diǎn)，潛在投資者、債權(quán)人及其它利害關(guān)系人從企業(yè)獲得信息將成為輕而易舉的事情，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁(yè)或進(jìn)行相關(guān)搜索，即可查找自己感興趣的信息，這就是說(shuō)潛在投資者、債權(quán)人等成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息使用者的一個(gè)非常重要的群體，不僅必要，而且完全可能。

（2）從提供的會(huì)計(jì)信息看，受托責(zé)任觀和決策有用觀在會(huì)計(jì)導(dǎo)向及信息質(zhì)量的側(cè)重點(diǎn)上是大相徑庭的：在會(huì)計(jì)導(dǎo)向上，前者是面向過(guò)去，后者是面向未來(lái)；網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，由于潛在投資者、債權(quán)人等的增多，會(huì)計(jì)信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息，進(jìn)而決定是否采取某一行動(dòng)或決策，因而會(huì)計(jì)目標(biāo)更傾向于決策有用。

2.網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響。

（1）網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)從空間上限定了會(huì)計(jì)工作的具體范圍，在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等基本要素才有空間歸屬。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體， 其外延不斷發(fā)展變化，至少表現(xiàn)在以下方面：①聚合性。隨著國(guó)際資本流動(dòng)的增大，世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)間不斷進(jìn)行分化、重組、兼并；跨行業(yè)、跨地區(qū)，強(qiáng)弱兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、成立企業(yè)集團(tuán)，乃至跨國(guó)集團(tuán)公司，會(huì)計(jì)主體呈不斷聚合之勢(shì)。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團(tuán)型公司（總公司）對(duì)異地機(jī)構(gòu)（分公司）的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理， 在技術(shù)難度和管理成本上都是高昂的，甚至無(wú)能為力。因而， 在一定程度上，制約了資本的最佳流動(dòng)和集團(tuán)企業(yè)的有效管理。②不確定性?；诰W(wǎng)絡(luò)的一種臨時(shí)性結(jié)盟組織（VIRTUAL COPO-RATION 虛擬公司）已不同于傳統(tǒng)意義上的公司組織，它突破了空間界限，借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)， 根據(jù)“主體”的工作任務(wù)或市場(chǎng)變化的需要，可以迅速分合、重組，即“主體”可能時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小，甚至解散。

（2） 網(wǎng)絡(luò)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。無(wú)論是傳統(tǒng)的非網(wǎng)絡(luò)公司，還是網(wǎng)絡(luò)公司，都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)仍然適用于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算。

（3） 網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。隨著企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，企業(yè)的確可以做到向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者實(shí)時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)告，但這并不意味著會(huì)計(jì)分期假設(shè)不再適用。誠(chéng)然， 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)達(dá)可以使會(huì)計(jì)期間的間隔大幅縮短，比如一月、一周，但不能無(wú)窮小。一方面，企業(yè)許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性和周期性，如果分割過(guò)細(xì)的話，會(huì)計(jì)報(bào)告就無(wú)法反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)全貌；另一方面，單獨(dú)評(píng)價(jià)企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的瞬間數(shù)據(jù)意義不大。因此，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)期間的間隔可以進(jìn)一步縮短，但不會(huì)消失，會(huì)計(jì)分期這一會(huì)計(jì)假設(shè)仍然是適用的。

（4）網(wǎng)絡(luò)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。在互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)普及的情況下， 雖然企業(yè)內(nèi)部組織之間以及企業(yè)與消費(fèi)者、供應(yīng)商等之間很少直接發(fā)生現(xiàn)金交易行為，大多數(shù)交易是以電子貨幣作為交易結(jié)算的工具。但是無(wú)論內(nèi)外交易都是以價(jià)格為基礎(chǔ)，而貨幣是價(jià)格的衡量基礎(chǔ)。

（5）網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所做出的分類，是會(huì)計(jì)用于反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)的把財(cái)務(wù)信息重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性日益顯示出來(lái)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的核心，人是保證創(chuàng)新的決定性因素，知識(shí)作為一種動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源顯得日益重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)信息加工的速度會(huì)越來(lái)越快，會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)更加細(xì)密，更有層次，以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀況。

（6）網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益理論的影響。長(zhǎng)期以來(lái)，人力資本并沒(méi)有被納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的正規(guī)分析范疇，舒爾茨毫不含糊的指出，傳統(tǒng)資本概念是不完整的，它不僅包括物質(zhì)資本，還應(yīng)當(dāng)包括體現(xiàn)在人身上的人力資本。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)、信息與創(chuàng)新能力比在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的作用日益突顯，而成為對(duì)企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應(yīng)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”。有人認(rèn)為應(yīng)把人力資源確認(rèn)為與無(wú)形資產(chǎn)并列的人力資產(chǎn)，將其資本化為一項(xiàng)介于負(fù)債和所有者權(quán)益之間的勞動(dòng)者權(quán)益，勞動(dòng)者權(quán)益承擔(dān)著類似債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，但有對(duì)稅后利潤(rùn)的分配權(quán)。因此會(huì)計(jì)平衡等式修改為：人力資產(chǎn)+非人力資產(chǎn)=勞動(dòng)者權(quán)益+負(fù)債+所有者權(quán)益。

二、 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)雖然沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)產(chǎn)生根本的動(dòng)搖，卻在許多方面對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了較大影響。下面主要分析網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)。原始憑證是會(huì)計(jì)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以編制記賬憑證的基礎(chǔ)和依據(jù)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下，原始憑證都是有形的，各種類型的發(fā)票等各種原始憑證容易獲取，并且看得見(jiàn)摸得著，給人以安全踏實(shí)感。然而，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部和外部得到全面應(yīng)用后， 由于大多數(shù)交易采用無(wú)紙化交易方式，沒(méi)有傳統(tǒng)意義上的當(dāng)事人簽字或蓋章確認(rèn)程序，主要是以電子數(shù)據(jù)形式存在的原始憑證，缺乏紙質(zhì)原始憑證。電子形式的原始憑證是無(wú)形的，容易被不留痕跡地修改。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告的變革。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，市場(chǎng)活動(dòng)瞬息萬(wàn)變，機(jī)會(huì)稍縱即逝，能否及時(shí)獲取會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)使用者的決策成功與否有著很大的影響。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告體系要求年報(bào)在年度結(jié)束后4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出，半年報(bào)在半年度結(jié)束后2 個(gè)月內(nèi)報(bào)出，時(shí)間明顯滯后，極易延誤決策時(shí)機(jī)，會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)投資者的決策有用性大大降低。年度結(jié)束至報(bào)表報(bào)出的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，使企業(yè)管理者有足夠時(shí)間來(lái)修飾會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。但是現(xiàn)行體系提供的是一種通用會(huì)計(jì)報(bào)告，看似提供了所有能提供的信息，能夠滿足所有使用者的需求，但實(shí)際上既不能滿足使用者的所有需求，也給那些需求信息較少的使用者帶來(lái)信息冗余問(wèn)題，增加信息處理加工成本。會(huì)計(jì)報(bào)告往往與決策不相關(guān)， 報(bào)告更像是僅僅為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制，并非是為滿足使用者的需求。

3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)報(bào)告模式重新思考?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性和有用性受到越來(lái)越多的使用者和學(xué)者的批評(píng)，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為根本解決這一問(wèn)題提供了技術(shù)上的可能性。

（1）適時(shí)報(bào)告模式。傳統(tǒng)手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)報(bào)表編制需要較長(zhǎng)時(shí)間，而在會(huì)計(jì)電算化條件下，特別是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)軟件可以迅速自動(dòng)分類匯總并按預(yù)定程序編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，將會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)魉椭潦褂谜咚?jīng)歷的時(shí)間也是相當(dāng)短的。因而，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，技術(shù)上完全可以及時(shí)發(fā)布會(huì)計(jì)報(bào)告，使用者甚至可以實(shí)時(shí)獲取會(huì)計(jì)報(bào)告。由于瞬時(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)決策沒(méi)有多大意義，可以每個(gè)月或者每半個(gè)月發(fā)布一次會(huì)計(jì)報(bào)告。

（2）交互式報(bào)告模式。企業(yè)不再提供通用會(huì)計(jì)報(bào)告，而是提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始相關(guān)信息，讓使用者根據(jù)其決策需要自己加工會(huì)計(jì)信息，生成所需要的會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)的實(shí)施和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為交互式報(bào)告模式的實(shí)現(xiàn)提供了可能，會(huì)計(jì)信息使用者不但可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)迅速獲取會(huì)計(jì)報(bào)告，而且還可以生成自己所需要的特定會(huì)計(jì)報(bào)告，滿足其個(gè)性化需求。

（作者單位：河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）