陳和軍

摘 要：增值稅轉(zhuǎn)型是中國(guó)新一輪稅制改革的重要內(nèi)容。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式具有重大意義。但相應(yīng)地也降低了國(guó)家稅收收入，加大了勞動(dòng)就業(yè)壓力，可能導(dǎo)致投資過(guò)熱等負(fù)面影響。因此，企業(yè)應(yīng)采取必要的應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工技能；避免企業(yè)盲目和重復(fù)投資；選擇合理的融資渠道等等。

關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）21-0085-04

增值稅作為中國(guó)第一大稅種，其收入占國(guó)家稅收收入總額的35%以上，地位舉足輕重。增值稅轉(zhuǎn)型是一場(chǎng)空前的稅制革命，為歐盟各國(guó)及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流，有助于消除生產(chǎn)型增值稅下重復(fù)征稅的問(wèn)題，可以使企業(yè)享受更多的收益，鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，有利于提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、增值稅轉(zhuǎn)型概述

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容

增值稅是指以從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位、個(gè)人取得的增值稅為課稅對(duì)象征稅的一種稅，增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式不同，可以劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。內(nèi)容包括：

1.自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.改革范圍覆蓋全國(guó)，取消地區(qū)與行業(yè)限制。2004年、2007年及2008年擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)僅涉及了部分地區(qū)的部分行業(yè)，且試點(diǎn)辦法有所不同。此次改革則是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。

3.稅率的變化。將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

4.取消了與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策。新《條例》刪除了執(zhí)行進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

（二）中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的原因

1.不能適應(yīng)中國(guó)眼下時(shí)代需求。起初出于擴(kuò)大財(cái)政收入和抑制通貨膨脹的考慮，中國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅。但是隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅隨之也產(chǎn)生了許多弊端和不合理的情況，這些問(wèn)題的出現(xiàn)要求我們必須實(shí)施增值稅改革。

2.不利于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易。中國(guó)在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格中包含了未抵扣的增值稅，而國(guó)外大部分實(shí)行消費(fèi)型增值稅，因此，在相同的原材料價(jià)格水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率水平下，中國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上顯然出于劣勢(shì)，降低了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，降低了中國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際需求量，不利于中國(guó)出口貿(mào)易的增長(zhǎng)。

3.不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在生產(chǎn)型增值稅稅制下，不僅增加了固定資產(chǎn)投資的成本，而且企業(yè)投資的固定資產(chǎn)越多，被重復(fù)征稅就越多，所以導(dǎo)致企業(yè)大大降低投資的積極性，同時(shí)也影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。

4.不利于國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)比國(guó)內(nèi)外企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，中國(guó)因采用生產(chǎn)型增值稅，其產(chǎn)品的稅負(fù)要高于國(guó)外產(chǎn)品，若不是關(guān)稅的有效控制，國(guó)內(nèi)產(chǎn)品將受到國(guó)外產(chǎn)品的沖擊。其實(shí)際，國(guó)內(nèi)產(chǎn)品承受了來(lái)自國(guó)外產(chǎn)品的不公平的競(jìng)爭(zhēng)。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型的意義

1.促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)平衡較快發(fā)展。增值稅稅制的改革更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其改革后允許企業(yè)抵扣購(gòu)買設(shè)備所含的增值稅，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)的投資行為，是一項(xiàng)重大的減稅政策，這一政策的出臺(tái)對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

2.進(jìn)一步完善中國(guó)增值稅制度。生產(chǎn)型增值稅不能抵扣購(gòu)置設(shè)備所含的增值稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況。轉(zhuǎn)型改革后允許購(gòu)置設(shè)備的增值稅予以抵扣，就避免了生產(chǎn)型增值稅稅制下產(chǎn)生的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使征稅制度更為合理，也進(jìn)一步完善了中國(guó)增值稅稅制。

3.降低稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)改革。采用消費(fèi)型增值稅，允許扣除購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增加了企業(yè)進(jìn)行投資的積極性，從而推動(dòng)了企業(yè)設(shè)備和技術(shù)的不斷革新，加大了企業(yè)投資與再投資，推動(dòng)了企業(yè)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。

4.提高產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)力。稅制改革后由于購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品減輕了稅負(fù)，從而相應(yīng)地降低了產(chǎn)品的價(jià)格，這不僅使得企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)具有較強(qiáng)優(yōu)勢(shì)，而且也增強(qiáng)了中國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)拓寬了在國(guó)外市場(chǎng)的發(fā)展空間。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，因此，其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生較大的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。如固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)等科目的金額都會(huì)受到影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以大大減輕資本技術(shù)密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅負(fù)也有減少，但幅度較小。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，一方面，企業(yè)固定資產(chǎn)原值將會(huì)降低，相應(yīng)的折舊費(fèi)用就會(huì)減少，進(jìn)而節(jié)約營(yíng)業(yè)成本，增加了公司的利潤(rùn)總額，但同時(shí)也增加了企業(yè)所得稅金額，不過(guò)總體上不會(huì)影響凈利潤(rùn)的上升趨勢(shì)。另一方面，以包括增值稅在內(nèi)為稅基的城建稅及教育附加費(fèi)將會(huì)因增值稅轉(zhuǎn)型而降低，進(jìn)而增加了企業(yè)的利潤(rùn)總額。所以增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)影響利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)稅金及附加、利潤(rùn)總額、所得稅、凈利潤(rùn)等項(xiàng)目。

在消費(fèi)型增值稅下，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后企業(yè)所得稅額的增加，并不影響凈利潤(rùn)的上升趨勢(shì)，受益程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于勞動(dòng)密集型企業(yè)。endprint

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目里，會(huì)新增加一個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”，其數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)。

資本技術(shù)密集型企業(yè)在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分抵扣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量減少，而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額將增加。同理，勞動(dòng)密集型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量增加，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量減少，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額增加。

在新增值稅規(guī)定下確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量沒(méi)有變化，但對(duì)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額，勞動(dòng)密集型企業(yè)增加，資本技術(shù)密集型企業(yè)增加，這就意味著，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，投放在資本技術(shù)密集型企業(yè)的投資資金增加，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）對(duì)企業(yè)的相關(guān)積極影響

1.減少企業(yè)稅收支出，提高企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是由生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和人工工資等構(gòu)成。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，可以將購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)所繳納的增值稅予以抵扣，也就是說(shuō)在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中減去了固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，這也就降低了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而且由于降低了商品的折舊成本，進(jìn)而也減少了商品在銷售過(guò)程中需要繳納的增值稅。

在會(huì)計(jì)核算上，雖然企業(yè)降低了生產(chǎn)成本，減輕了稅負(fù)，但同時(shí)也降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額，導(dǎo)致所得稅有所增加，但總體上企業(yè)還是增加盈利的。如：某化工企業(yè)今年購(gòu)入不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為十年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為30%，采用平均年限法計(jì)提折舊。

在生產(chǎn)型增值稅模式下，由于購(gòu)入設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，該化工企業(yè)的新增固定資產(chǎn)為100+100*17%=117萬(wàn)元，每年的折舊費(fèi)為117/10=11.7萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅11.7*30=3.51萬(wàn)元，折算成年現(xiàn)金值為3.51*6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=21.5675萬(wàn)元。

在消費(fèi)型增值稅模式下，因購(gòu)入設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，該化工企業(yè)新增固定資產(chǎn)100萬(wàn)元，少交增值稅17萬(wàn)元，每年計(jì)提折舊為100/10=10萬(wàn)元，該折舊額每年可使企業(yè)少繳所得稅10*30%=3萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值系數(shù)為3*6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=18.4338萬(wàn)元。

兩種不同的增值稅模式下，消費(fèi)型增值稅模式下比生產(chǎn)型增值稅模式下少交所得稅為21.5675-18.4338=3.1337萬(wàn)元，由于消費(fèi)型增值稅模式下少交的增值稅比較多，所以企業(yè)總體上利潤(rùn)還是增加了17-3.1337=13.8663萬(wàn)元。

2.提高了企業(yè)的償債能力。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，新增固定資產(chǎn)的當(dāng)年，由于增值稅支出的減少使得經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量有所增加，但以后各年便不再受其影響。同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流入有所增加。

在生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。在消費(fèi)型增值稅制度下購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，相比生產(chǎn)型增值稅制度企業(yè)將降低產(chǎn)品銷售成本，減少現(xiàn)金的流出，相對(duì)來(lái)說(shuō)就是企業(yè)現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加，從而優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了企業(yè)的償債能力。

3.促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大投資。采用消費(fèi)型的稅制后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資與配套投資大幅度的增加。另外增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)設(shè)備投資的回報(bào)要求降低了，企業(yè)設(shè)備投資計(jì)劃的可行性分析將會(huì)有更大的可能性通過(guò)。企業(yè)的投資行為也主動(dòng)地向國(guó)家政策靠攏，一方面是企業(yè)主動(dòng)配合實(shí)施轉(zhuǎn)型，期待能夠由于稅負(fù)公平而使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位有所改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來(lái)的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來(lái)采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資本成本，增值稅抵扣金額轉(zhuǎn)入了企業(yè)利潤(rùn)，從而有效提高了以后年度的投資收益率。企業(yè)加大對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資和現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，不僅提高了企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成和企業(yè)的技術(shù)含量，而且使得企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)方式也有所改變，以致獲取更大的盈利。因此，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)直接刺激企業(yè)擴(kuò)大投資。

4.有利于企業(yè)籌資活動(dòng)。發(fā)行股票、債券和通過(guò)向銀行借款都是企業(yè)籌集資金的主要方式。企業(yè)發(fā)行債券和向銀行借款需要考慮的重要因素是企業(yè)償債能力，因此，企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱對(duì)企業(yè)籌集渠道是否暢通有著直接的影響，償債能力強(qiáng)，則籌資渠道就比較暢通，相應(yīng)的籌資成本較低。利息保障倍數(shù)、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率作為衡量長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，也是銀行作為向企業(yè)發(fā)放貸款和確定利率的重要指標(biāo)。增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)的增值稅稅負(fù)有所降低，使企業(yè)繳納增值稅金額減少，企業(yè)資金存量增加。企業(yè)資金存量增加的好處有很多：其一，能夠加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，從而利潤(rùn)增加。其二，使企業(yè)減少貸款，降低企業(yè)融資成本，企業(yè)盈利能力增強(qiáng)。其三，使企業(yè)能夠有足夠資金償還貸款。因此，企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的改善是有利的，使企業(yè)的短期償債能力增加，同時(shí)暢通了企業(yè)的籌資渠道，有利于降低融資成本。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的負(fù)面影響

1.降低了國(guó)家稅收收入。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源，中國(guó)的增值稅又是所有稅種當(dāng)中最大的一個(gè)稅種。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)所繳納的部分增值稅允許抵扣，企業(yè)稅負(fù)減輕了，相應(yīng)的國(guó)家就減少增值稅收入。雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會(huì)減少財(cái)政收入，但由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步和稅收制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率將會(huì)提高，減少稅款流失，在總量上財(cái)政收入增長(zhǎng)仍能得到保證。

2.加大了勞動(dòng)就業(yè)壓力。隨著增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施，許多企業(yè)加大對(duì)設(shè)備的投資，使企業(yè)更新了設(shè)備，提高了科學(xué)技術(shù)，使企業(yè)生產(chǎn)趨向自動(dòng)化，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)鏈的模式。隨著企業(yè)人力資源成本的不斷上升，而機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工。因此，企業(yè)生產(chǎn)工人人數(shù)必將減少。而且中國(guó)也是一個(gè)人口大國(guó)，勞動(dòng)力極為豐富，這也就給社會(huì)帶來(lái)了巨大的就業(yè)壓力。同時(shí)對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)勞動(dòng)力水平和技能要求也進(jìn)一步提高，這就使得一部分人的就業(yè)機(jī)會(huì)的選擇范圍更加小了。雖然就業(yè)壓力不斷增大，但在一定時(shí)期，投資總量增大，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，自然，就業(yè)機(jī)會(huì)也會(huì)隨之增多。而且，中國(guó)現(xiàn)階段第三產(chǎn)業(yè)不斷興起，服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)使就業(yè)總量增大，所以也能平衡一些增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的就業(yè)壓力。endprint

3.可能導(dǎo)致投資過(guò)熱。增值稅稅制改為消費(fèi)型增值稅后能夠抵扣部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)有效地降低了投資成本，獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率就會(huì)有所提高，企業(yè)的投資周期就會(huì)縮短。從而增加了可投資項(xiàng)目的范圍，刺激了投資的力度。現(xiàn)中國(guó)局部地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了投資過(guò)熱的勢(shì)頭，如房地產(chǎn)等行業(yè)的投資增長(zhǎng)速度明顯過(guò)快。投資過(guò)熱的原因在于其增長(zhǎng)速度快于消費(fèi)增長(zhǎng)，因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時(shí)也使得新項(xiàng)目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒(méi)有了市場(chǎng)需求，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完善。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）活用政策，把握轉(zhuǎn)型契機(jī)

增值稅轉(zhuǎn)型總體上對(duì)中國(guó)的大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)于不同行業(yè)、不同企業(yè)的影響也不盡相同，因此不同行業(yè)、不同企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓住增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。在堅(jiān)持依法治稅的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真梳理稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)跟蹤擴(kuò)建工業(yè)項(xiàng)目，特別是涉及節(jié)能環(huán)保、資源有效利用等工業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)大膽嘗試，突破創(chuàng)新，變被動(dòng)為主動(dòng)，在企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備前應(yīng)該加大政策宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)，使企業(yè)靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，為企業(yè)做大做強(qiáng)提供良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（二）企業(yè)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)，激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和設(shè)備更新，增加收益。因此，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策，達(dá)到減稅效果。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工技能

隨著增值稅的轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)設(shè)備不斷更新，生產(chǎn)技術(shù)和信息化水平不斷提高，對(duì)工人技術(shù)層面的要求也越來(lái)越高，而勞動(dòng)者的素質(zhì)在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面又起著決定性作用。所以對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)水平和技能的培訓(xùn)顯得尤為迫切。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織好自己的生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)和管理團(tuán)隊(duì)，定期安排其進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)。職業(yè)培訓(xùn)在提高就業(yè)人員的職業(yè)技能的同時(shí)，也緩解了社會(huì)的就業(yè)壓力。所以政府應(yīng)該加大培訓(xùn)投入力度，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)員工培訓(xùn)。若不進(jìn)行培訓(xùn)必然會(huì)導(dǎo)致員工技能素質(zhì)不足，在實(shí)施生產(chǎn)過(guò)程中顯得心有余而力不足。同時(shí)也給社會(huì)帶來(lái)了就業(yè)壓力。所以企業(yè)加強(qiáng)員工培訓(xùn)、提高員工技能無(wú)論對(duì)企業(yè)還是員工，乃至對(duì)社會(huì)都是很有必要的。

（四）避免企業(yè)盲目和重復(fù)投資

消費(fèi)型增值稅下，可能誘發(fā)企業(yè)盲目投資和重復(fù)建設(shè)，如投資商沒(méi)有做好合理的規(guī)劃，可能導(dǎo)致企業(yè)不必要的利益損失，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確投資方向，合理規(guī)劃投資決策。科學(xué)的投資決策是避免投資損失和重大失誤的必要手段。在投資決策上，要始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，防止盲目投資和重復(fù)投資。企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)投資決策的可行性研究，全面分析投資決策的各種風(fēng)險(xiǎn)，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的對(duì)策，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)能力情況作出符合企業(yè)發(fā)展的投資決策。只有充分進(jìn)行各種風(fēng)險(xiǎn)因素的研究，才能提供科學(xué)決策的有用依據(jù)，才能作出科學(xué)的投資決策，避免盲目投資。

（五）選擇合理的融資渠道

增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)刺激企業(yè)的投資，企業(yè)投資規(guī)模的增大，必然刺激企業(yè)的融資活動(dòng)。設(shè)備投資所需資金量巨大，企業(yè)除了利用已有積累及內(nèi)部融資來(lái)進(jìn)行投資外，一般還需要通過(guò)發(fā)型新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動(dòng)來(lái)籌集設(shè)備投資所需要的資金?；I資決策的關(guān)鍵是要在借款與權(quán)益資金之間作出選擇。由于借款利息的固定不變（不因企業(yè)盈利的增加而增加，也不因企業(yè)盈利的減少而減少），在投資報(bào)酬率高于利率時(shí)，企業(yè)應(yīng)該多借款，從而提高權(quán)益資金的報(bào)酬率。投資利率等于利率時(shí)，則籌資結(jié)構(gòu)對(duì)權(quán)益資金的報(bào)酬率沒(méi)有影響，投資報(bào)酬率小于利率時(shí)，則多借款反而會(huì)降低權(quán)益資金的報(bào)酬率。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，會(huì)提高企業(yè)的投資報(bào)酬率，在利率不變的條件下，企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)中可以適當(dāng)增加借款比重。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint