王晴

摘 要：審計風(fēng)險是一個綜合性概念，它是審計人員專業(yè)判斷風(fēng)險和財務(wù)報表本身風(fēng)險的結(jié)合。本文就目前的審計風(fēng)險進(jìn)行了分析，并探討了各環(huán)節(jié)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出了行之有效的解決措施。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計人員；控制措施

0.引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來，重大財務(wù)舞弊案頻繁發(fā)生在各國各地區(qū)，嚴(yán)重阻礙了資本市場的正常發(fā)展，而且給審計職業(yè)帶來嚴(yán)重的信任危機(jī)。目前，我國以及全世界都要想方設(shè)法加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，切實規(guī)避操作風(fēng)險，不斷提高審計工作質(zhì)量和效率，切實推進(jìn)審計行業(yè)的發(fā)展。

1.審計風(fēng)險的一般特征

近年來，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，大大拓寬了審計范圍，人們對審計的期望值和了解度都不斷增加，但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又加劇了社會經(jīng)濟(jì)生活的不穩(wěn)定性和復(fù)雜性，這又在無形中加大了審計工作的責(zé)任和難度，承受的審計風(fēng)險也隨之增加。而審計風(fēng)險主要具備以下基本特征：

1.1 客觀性

審計風(fēng)險是一種客觀存在，它不受審計人員意識的控制，雖然人們發(fā)揮主觀能動性極力想去控制風(fēng)險，但是它卻根深蒂固，難以消除。目前，大部分企業(yè)聘請注冊會計師對企業(yè)正常經(jīng)營活動進(jìn)行公證，但是受各種因素包括經(jīng)營環(huán)境的多樣性、經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和管理人員道德素質(zhì)等的限制，審計結(jié)果和實際情況存在一定出入。

就審計方法而言，抽樣審計的樣本特性和總體特性存在一定的誤差，以樣本審計結(jié)果推求總體，總會存在一定的誤差或者風(fēng)險，就算是詳細(xì)審計，也不可能與實際情況完全一致，總會或多或少存在差異。

1.2 潛在性

審計風(fēng)險是一種潛在風(fēng)險，它是指審計人員遭受某種風(fēng)險或者承擔(dān)某種責(zé)任的可能性，但是在一定條件下會成為可能。審計風(fēng)險的一個基本因素是審計責(zé)任的存在，這也在一定程度上決定了審計風(fēng)險具有潛在性。假如人們在無意識中接受了這種錯誤，那么風(fēng)險將無法體現(xiàn)出來，所承擔(dān)的責(zé)任也將時刻處于潛在階段。

1.3 普遍性

審計風(fēng)險涵蓋了審計活動的各方面，它始終貫穿在審計過程的始末。審計風(fēng)險一般是通過預(yù)期和審計結(jié)論之間的偏差體現(xiàn)出來，但是造成偏差的原因是多方面的，審計活動的任何細(xì)微環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。

1.4 偶然性

審計風(fēng)險是一種隨機(jī)現(xiàn)象，具備一定的偶然性，它不是審計人員有意造成的，審計人員總是在無意識狀態(tài)下接受了審計風(fēng)險，又在無意識狀態(tài)下承擔(dān)了審計風(fēng)險責(zé)任。

1.5 可控性

盡管審計風(fēng)險具有偶然性和多發(fā)性，人們不能準(zhǔn)確掌握其發(fā)生頻率和時間，也難以預(yù)測其可能造成的后果，但是人們可以充分發(fā)揮主觀能動性，對審計風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致分析，采取切實可行的解決措施，合理控制審計風(fēng)險，從而將損失減少到最低[1]。

2.造成審計風(fēng)險的原因

2.1 審計取證的可靠性不高

在社會經(jīng)濟(jì)活動中，審計活動是其中的重要組成部分。審計的作用對象雖然是財產(chǎn)受托人，但其實他們始終處于被動地位，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮和發(fā)展，各經(jīng)濟(jì)組織和外界的聯(lián)系越來越緊密。在審計取證環(huán)節(jié)中，被審計單位往往抱有不合作或者抵觸態(tài)度，管理者擔(dān)心問題暴露，故意提供不完整或者不真實的信息數(shù)據(jù)和資料，因而無法從本質(zhì)上反映企業(yè)經(jīng)營活動，導(dǎo)致審計證據(jù)要素缺乏，引用規(guī)則混亂和過程模糊。此外，某些審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，風(fēng)險意識不強(qiáng)，在對審計證據(jù)進(jìn)行取證的過程中不加以復(fù)核、分析和判斷，嚴(yán)重削弱了審計取證的真實性和可靠性，無形中加大了審計風(fēng)險。

2.2 所選的審計方法不恰當(dāng)

審計內(nèi)容一般具備復(fù)雜性和廣闊性等特征，但是審計部門的審計成本相當(dāng)有限，所以審計人員在開展工作時有所顧慮，不可能將被審計單位的情況全部查清。當(dāng)前，抽樣審計是最為常見的審計方法。在進(jìn)行抽樣審計的過程中可能會遇到種種問題，包括：在對被審計單位控制風(fēng)險大的項目以及固有風(fēng)險進(jìn)行抽樣審查時，能選擇的樣本少；注重樣本數(shù)量，但是樣本質(zhì)量一般不高。例如，在對存貨進(jìn)行審計時，存貨品種數(shù)量是審計樣本，但是存貨所有權(quán)、現(xiàn)行價格、質(zhì)量以及方法等缺乏有效審核，所以審計人員在判斷存貨是否完整可靠時易出錯。同時，審計人員在工作中違背了審計基本準(zhǔn)則，忽視了基本的審計事項，無形中加大了審計風(fēng)險。

2.3 審計對象日趨復(fù)雜

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模日趨擴(kuò)大，增加了會計核算工作的風(fēng)險，同時，會計核算失誤極易被其他相關(guān)信息覆蓋或模糊，從而加大了抽樣審計的誤差風(fēng)險。此外，市場交易主體不斷增加，交易的廣度和深度加大，所以要科學(xué)記錄的難度很大，這也在無形中加大了審計誤差。

2.4 社會對于審計的依賴和需求程度都不斷提高

目前，無論是投資者還是政府，他們都將目光長遠(yuǎn)的放在企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況上，他們投入更多精力到已審財務(wù)報表上，對財務(wù)報表信息的可靠性越來越關(guān)注，越來越多的依賴審計意見，除證監(jiān)會等部門外，債權(quán)人、投資人等極為關(guān)心審計結(jié)果，而且他們對審計人員的專業(yè)性要求較高，這有效保障了審計信息的真實性和可靠性，大大降低了審計誤差和風(fēng)險。所以，審計不僅要克服存在的各種主客觀審計風(fēng)險，還要滿足社會公眾和政府部門對審計信息的需求，保證信息的真實、有效，保障國家和個人的合法權(quán)益不被侵犯。

3.控制審計風(fēng)險的有效措施

3.1 嚴(yán)格遵守審計程序

審計風(fēng)險有三種具體形式，包括檢查審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險和固有審計風(fēng)險。其中，控制審計風(fēng)險和固有審計風(fēng)險是客觀存在的，而檢查審計風(fēng)險是主客觀綜合作用的結(jié)果。所以，審計人員在承接某項審計項目時，要綜合比較檢查審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險和固有審計風(fēng)險之間的區(qū)別和聯(lián)系，在具體的取舍過程中要以成本效益原則為基礎(chǔ)。在實際審計過程中，要嚴(yán)格遵守審計程序，將審計風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。同時，審計人員要切實轉(zhuǎn)變思想，建立起與被審計單位的和諧關(guān)系。實踐證明，審計人員在實施審計工作以前，要全面了解被審計單位情況，堅持實事求是，與被審計單位開展平等對話，全方位、多層次的了解情況，加強(qiáng)交流和溝通，多征求各方意見，切實消除被審計單位的抵觸情緒，贏得其支持和理解，便于了解情況，保證審計工作的順利開展。

3.2 審計人員要依法遵循審計規(guī)范

審計人員要不斷提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，嚴(yán)格遵守審計規(guī)范，制定出科學(xué)合理的審計實施方案和計劃，做好準(zhǔn)備工作，合理控制和規(guī)范審計工作程序，保證審計內(nèi)容的完整、方法的恰當(dāng)和程序的合法。例如，審計人員在對企業(yè)損益審計、負(fù)債以及資產(chǎn)等進(jìn)行審計時，要對企業(yè)會計六要素進(jìn)行審計，同時要全面調(diào)查企業(yè)倉庫、銷售、生產(chǎn)流程以及核算體系等環(huán)節(jié)，保證審計工作的順利開展。作為審計主審或組長，要及時監(jiān)督和檢查組員的審計目標(biāo)完成情況和審計工作質(zhì)量，及時處理已發(fā)現(xiàn)問題。審計人員要不斷提升其素質(zhì)，學(xué)會選擇科學(xué)合理的審計工作方法，加強(qiáng)對高風(fēng)險事項的審計，包括經(jīng)營業(yè)務(wù)繁瑣、經(jīng)濟(jì)狀況較差、所有權(quán)難以確定歸屬、資產(chǎn)流動性大以及內(nèi)部控制管理薄弱等具體事項，同時將詳細(xì)審計和抽樣審計有機(jī)的結(jié)合起來，增加樣本量，拓寬審計的寬度和廣度，盡可能選擇靈活的審計手段和多種審計方法，有效保證審計證據(jù)的質(zhì)量。

3.3 建立完善的內(nèi)部控制制度

要建立完善的各級內(nèi)部控制制度，需要從多方面努力。第一，明確劃分工作職能。在考核審計項目質(zhì)量時必須始終堅持三級負(fù)責(zé)制，包括主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制和集體審理會議審定制，對審計證據(jù)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證證據(jù)的真實性和有效性，如有必要，可進(jìn)行二次取證。第二，加強(qiáng)內(nèi)部管理。審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部可以建立審計人員廉潔自律規(guī)定、審計目標(biāo)責(zé)任考核制、審計人員質(zhì)量考核制等，約束和控制審計人員的審計工作程序和職業(yè)素質(zhì)。第三，加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，提高其風(fēng)險防范意識，提倡愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)，調(diào)整心態(tài)，始終以積極樂觀的心面對壓力和挑戰(zhàn)，嚴(yán)格遵守正常的審計規(guī)范。第四，加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升審計人員的政策理論水平和綜合分析能力。

3.4 不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

注冊會計師是溝通投資者和上市公司管理當(dāng)局的紐帶和橋梁，它負(fù)責(zé)向投資者披露實際審計報告，它能約束和監(jiān)督公司管理當(dāng)局行為。注冊會計師的聘任主要由公司股東大會決定，股東缺位、股權(quán)集中等是上市公司存在的突出問題，所以導(dǎo)致上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象極為嚴(yán)重，股東大會缺乏實質(zhì)性作用。公司內(nèi)部管理層決定了會計師事務(wù)所的聘任和解聘，這種公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，長期存在將導(dǎo)致會計師事務(wù)所無法代表投資者出具審計意見。所以，注冊會計師行業(yè)不能從根本上降低審計風(fēng)險，公司必須不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，為注冊會計師進(jìn)行審計創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

3.5 完善職業(yè)界道德建設(shè)

注冊會計師行業(yè)要加快管理體制改革的步伐，嚴(yán)格遵守政府監(jiān)督、行業(yè)自我管理和法律規(guī)范的一般模式，充分發(fā)揮其在審計質(zhì)量監(jiān)督和管理過程中的作用。同時，還可以建立“同業(yè)互檢委員會”，提高職業(yè)界的自我約束和自我管理水平。由此可見，要切實提高審計工作質(zhì)量，將審計風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，就必須加強(qiáng)制度建設(shè)[3]。

4.結(jié)語

總而言之，相關(guān)部門要在實踐中不斷完善和發(fā)展審計工作，加強(qiáng)對風(fēng)險和質(zhì)量的管理；同時，在社會各界的共同努力下有效控制和防范審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)

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[2] 劉勇，夏江華. 論審計風(fēng)險及其控制[J]. 嘉興學(xué)院學(xué)報. 2001（05）

[3] 翟君民. 企業(yè)審計風(fēng)險的形成原因與防范措施[J]. 科技信息. 2011（18）