李永強(qiáng)

摘要：開展水庫供水成本核算，可以為政府進(jìn)行水價(jià)決策提供科學(xué)依據(jù)，促進(jìn)水管單位降低生產(chǎn)成本，有利于實(shí)現(xiàn)水利資產(chǎn)的保值增值和增強(qiáng)水管單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高農(nóng)民的節(jié)水意識，促進(jìn)農(nóng)業(yè)灌溉方式的轉(zhuǎn)變，達(dá)到計(jì)劃用水和節(jié)約用水的目的。本文首先分析了水庫供水成本核算的目的及水庫供水成本的構(gòu)成要素，然后說明了水庫供水成本核算中存在的問題，最后詳細(xì)闡述了水庫供水成本核算的方法。

關(guān)鍵詞：水庫供水；成本核算；供水量；固定資產(chǎn)；費(fèi)用

中圖分類號：TV697.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、水庫供水成本核算的目的及水庫供水成本的構(gòu)成要素

（一）水庫供水成本核算的目的

供水成本核算的直接作用就是為供水定價(jià)提供依據(jù)，根本目的在于保障供水生產(chǎn)的正常運(yùn)行，通過核算供水簡單再生產(chǎn)的實(shí)際費(fèi)用，為實(shí)現(xiàn)有利于保障水利設(shè)施的投資、運(yùn)營和服務(wù)質(zhì)量可持續(xù)性，促進(jìn)供水運(yùn)營效率的提高。水作為一種工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必須的相對稀缺資源，在利用過程中，不僅有地域性、時(shí)間性的特性，而且具備了構(gòu)成商品的基本要素。[1]實(shí)踐證明，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格是市場資源配置的最有效工具，而成本核算就是形成工程水價(jià)的基礎(chǔ)。

（二）水庫供水成本的構(gòu)成要素

供水成本是指供水工程的物化勞動價(jià)值的貨幣表現(xiàn)（C）與勞動者為自己所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)（V）之和。水利工程的供水生產(chǎn)成本和費(fèi)用包括供水生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和稅金5個(gè)部分。

1、供水生產(chǎn)成本

供水生產(chǎn)成本是指正常供水生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接工資、直接材料費(fèi)、其他直接支出和制造費(fèi)用。

2、營業(yè)費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用指水管單位為組織對用戶供水而發(fā)生的水費(fèi)計(jì)收機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，包括人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷，代收水費(fèi)手續(xù)費(fèi)及其他營業(yè)費(fèi)用。

3、管理費(fèi)用

管理費(fèi)用指水管單位為組織和管理供水生產(chǎn)而分配的管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、綠化費(fèi)、土地（水域岸線）使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失等。

4、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用指水管單位為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括水管單位在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他費(fèi)用。

5、稅金

主要涉及房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、營業(yè)稅、增值稅和所得稅。其中有些可以分別記入不同的成本費(fèi)用，不能重復(fù)計(jì)算。

二、水庫供水成本核算中存在的問題

（一）供水成本核算的基礎(chǔ)規(guī)則有缺陷

目前絕大多數(shù)水管單位屬于事業(yè)單位，執(zhí)行財(cái)政部 1996 年頒發(fā)的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，同時(shí)普遍采用以《水利工程管理單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》，由于缺乏科學(xué)、完整的成本核算資料，很難規(guī)范地按照《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》進(jìn)行供水生產(chǎn)成本核算。

（二）成本核算的辦法和內(nèi)容不準(zhǔn)確、不完整

采用《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的水管單位只能實(shí)行內(nèi)部成本核算，從核算內(nèi)容上講，是不完全的成本核算，從核算方法上講，它又是不嚴(yán)格的成本核算。

（三）供水成本費(fèi)率取值不嚴(yán)密、不明確

由于水利工程供水生產(chǎn)成本、費(fèi)用的核算是一個(gè)非常復(fù)雜的問題，現(xiàn)行的《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》 自身也存在著一些問題，特別是在固定資產(chǎn)價(jià)值、修理費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、人員定額、水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、供水保證率以及管理費(fèi)用的分?jǐn)偟确矫嫒狈^為明確的規(guī)定，尚需進(jìn)一步的修訂和完善。

（四）缺乏動態(tài)性

同一供水區(qū)域，不同年代，其供水條件和供水環(huán)境發(fā)生很大變化，各種功能供水量也相應(yīng)有很大變化，目前的核算方法，尤其是分?jǐn)偡椒?，不能夠適應(yīng)供水量及水庫功能的動態(tài)性變化，分?jǐn)偙壤坏┐_定，多年不變。這也是導(dǎo)致水價(jià)制定不準(zhǔn)確的原因之一。

三、水庫供水成本核算的原則及核算方法

（一）水庫供水成本核算

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

凡是本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期成本；凡是不屬于本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不能計(jì)人本期成本。

2、堅(jiān)持合法性原則

不符合《中華人民共和國會計(jì)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入供水成本。

3、堅(jiān)持相關(guān)性原則

凡與供水經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，一律不能計(jì)人供水成本。

4、堅(jiān)持分類核算原則

水庫供水定價(jià)成本按供水對象和供水環(huán)節(jié)分類核算。供水對象分為農(nóng)業(yè)、工業(yè)、自來水廠、水力發(fā)電、社會公益等；分環(huán)節(jié)（或級次）管理的水利工程供水，可按供水所分的環(huán)節(jié)（或級次）確定供水生產(chǎn)成本、費(fèi)用核算對象。

5、堅(jiān)持客觀性原則

水利工程供水成本，必須以經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)審核無誤、手續(xù)齊備的原始憑證及賬冊為基礎(chǔ)，做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合理。

（二）水庫供水成本核算方法

1、水利工程供水是指將自然水通過蓄、引、提等水利工程措施，向各類用水戶提供的生產(chǎn)和生活等用水。水利工程供水計(jì)量點(diǎn)是指核算水利工程供水成本的計(jì)量位置，不同的計(jì)量點(diǎn)均有與其相對應(yīng)的供水成本、供水量。

2、工程投資計(jì)算的范圍

（1）工程投資是指完成達(dá)到設(shè)計(jì)能力的固定資產(chǎn)的全部基本建設(shè)費(fèi)用，包括擴(kuò)建、續(xù)建、除險(xiǎn)加固等二次性投資。水利工程投資由國家投資和群眾投資兩部分組成。國家投資指中央、地方和工程管理單位自籌的投資，群眾投資指集體集資、群眾投勞、投料等折資，均按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算。

（2）水利工程建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用，由建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、水庫淹沒處理補(bǔ)償費(fèi)、其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)和建設(shè)期還貸利息組成。

3、固定資產(chǎn)核定

（1）水利工程固定資產(chǎn)在價(jià)值重估的基礎(chǔ)上核定原值，按工程投資總額減去不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用，即大型臨建回收，應(yīng)核銷其他支出，移交其他單位的財(cái)產(chǎn)等。水利工程的固定資產(chǎn)形成率一般在80%－90%之間。水庫的固定資產(chǎn)形成率經(jīng)典型測算均值為 8600；灌區(qū)工程為 8800。固定資產(chǎn)的核定可按照水利部頒發(fā)的《水工建筑物價(jià)值重估標(biāo)準(zhǔn)目錄》進(jìn)行計(jì)算。

（2）固定資產(chǎn)的分?jǐn)?/p>

①具有防洪和興利等多效益目標(biāo)的綜合利用水利工程，核算各效益項(xiàng)目供水價(jià)格時(shí)，應(yīng)進(jìn)行共用固定資產(chǎn)的分?jǐn)偂?/p>

②水利工程全部固定資產(chǎn)中，將各受益項(xiàng)目的專用固定資產(chǎn)劃分出來，由各受益項(xiàng)目單獨(dú)負(fù)擔(dān)。在全部固定資產(chǎn)中減去各受益項(xiàng)目專用固定資產(chǎn)，即為共用固定資產(chǎn)。

（3）水利工程供水保證率一般按照以下規(guī)定，農(nóng)業(yè)灌溉用水50%～75%，城鎮(zhèn)綜合用水95%，工業(yè)用水97%。水力發(fā)電用水分?jǐn)偱d利固定資產(chǎn)，專用水發(fā)電按實(shí)際用水分?jǐn)?，如果是結(jié)合用水發(fā)電的電站一般是季節(jié)性小型電站，發(fā)電量小，一般可以不核算供水成本，不分?jǐn)偱d利固定資產(chǎn)。

4、供水成本核算

（1）水利工程供水成本是在供水過程中發(fā)生的各項(xiàng)供水生產(chǎn)成本、費(fèi)用的總和。是水管單位為供水生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括以下內(nèi)容：

①水資源費(fèi)：指按規(guī)定繳納的水資源費(fèi)。

②水源費(fèi)：指從其它的水利工程調(diào)水支付的水費(fèi)。

③燃料動力費(fèi)：指供水生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的燃料動力費(fèi)用。

④工資及福利費(fèi)：指直接從事水利工程供水的運(yùn)行人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

⑤折舊費(fèi)：指根據(jù)水利工程供水固定資產(chǎn)價(jià)值和國家規(guī)定的折舊率計(jì)算的折舊費(fèi)，主要用于供水固定資產(chǎn)更新改造、除險(xiǎn)加固等。

⑥工程養(yǎng)護(hù)修理費(fèi)：是指為維持工程正常供水而發(fā)生的日常維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)，一般防汛費(fèi)和工程大修理費(fèi)。[2]

⑦其他直接費(fèi)用：是指其他直接用于供水的各項(xiàng)費(fèi)用，包括水文觀測、水質(zhì)監(jiān)測、測水量水、科技推廣運(yùn)用、灌溉試驗(yàn)、工程綠化等其他應(yīng)計(jì)入供水成本的直接費(fèi)用。

（2）在成本核算中，供水固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和大修理費(fèi)按照水利部、財(cái)政部頒發(fā)的 《水利工程供水部分固定資產(chǎn)折舊率和大修理費(fèi)率表》，采用固定資產(chǎn)分類折舊率和大修理費(fèi)率，計(jì)算折舊費(fèi)和大修理費(fèi)。

（3）年供水量是影響單方水成本的重要因素，由于自然環(huán)境、工程配套和水文情勢的變化等方面的影響，使得年際間的供水量離差較大，為了使其盡量具有代表性，可選用近期內(nèi)包涵不同豐、枯水年份的年供水量平均值。[3]城鎮(zhèn)、工業(yè)供水的保證程度高，在水量調(diào)度運(yùn)用中一般均需優(yōu)先保證，因此，可用設(shè)計(jì)取水量作為年供水量；遇特殊情況據(jù)實(shí)進(jìn)行分析確定。

（4）在計(jì)算單方供水成本時(shí)，應(yīng)掌握成本分析與供水計(jì)量點(diǎn)互相對應(yīng)的原則，供水計(jì)量點(diǎn)一般規(guī)定如下：

①水庫、河道樞紐工程按放水洞、閘；

②城鎮(zhèn)、工業(yè)供水按專用供水工程取水口；

③機(jī)電排灌站按出水池口或出水管口；

④灌區(qū)按支渠進(jìn)水口，成本費(fèi)用中包括干、支渠為供水發(fā)生的全部費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)

[1]王蔚，趙敏.南水北調(diào)東線工程供水成本核算模型研究[J].水利技術(shù)監(jiān)督， 2006.1.

[2]齊海艷.淺析水利工程區(qū)域平均供水成本[J].科技致富向?qū)В?009.24.

[3]李欣.以引水為主的水庫供水保證與成本控制[J].人民珠江，2008.3.