摘 要：消費(fèi)稅是對(duì)特定商品或勞務(wù)在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其突出特征是“寓禁于征”。近年來(lái)，隨著全球資源環(huán)境問(wèn)題的凸顯，以及各國(guó)內(nèi)部貧富差距的逐漸擴(kuò)大，各國(guó)政府非常重視通過(guò)課稅對(duì)象的選擇和差別稅率的設(shè)計(jì)等制度安排改革其消費(fèi)稅制度。本文主要基于可持續(xù)發(fā)展的視角分析完善我國(guó)消費(fèi)稅的必要性，以使其更好的發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的重要作用。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；征稅范圍；差別稅率；可持續(xù)發(fā)展

一、消費(fèi)稅的內(nèi)涵

消費(fèi)稅是以特定商品（或勞務(wù)）的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種單環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，又稱國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅或貨物稅，其本質(zhì)是一種有選擇的特殊商品勞務(wù)稅。其征收范圍基本包括五種類型的產(chǎn)品，即：過(guò)度消費(fèi)易對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等；高能耗及高檔消費(fèi)品，如汽車、高爾夫球及球具、高檔手表等；不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。由此可見(jiàn)消費(fèi)稅的征稅目的，即調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保及調(diào)節(jié)收入分配。

我國(guó)現(xiàn)代意義上的消費(fèi)稅是自1994年分稅制改革正式發(fā)展起來(lái)的，在實(shí)行至今的20年來(lái)，其對(duì)促進(jìn)我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)、調(diào)節(jié)收入分配等發(fā)揮了積極作用。然而與世界其他許多國(guó)家相比，我國(guó)的消費(fèi)稅制度起步較晚，發(fā)展還不成熟，仍需要進(jìn)一步完善。

二、完善我國(guó)消費(fèi)稅的必要性分析

本文基于可持續(xù)發(fā)展的視角分析完善我國(guó)消費(fèi)稅的必要性，主要從經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)和生態(tài)資源的可持續(xù)兩方面展開(kāi)論述。

1.從我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀分析完善消費(fèi)稅的必要性

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各方面迅速發(fā)展，特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)GDP連續(xù)十年增長(zhǎng)率在8%以上，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展另世界矚目，但仍存在一些問(wèn)題及隱患。一是財(cái)政收入（稅收收入）增長(zhǎng)速度大大超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度，財(cái)政收入占GDP比重逐年增大。財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，去年我國(guó)稅收總收入超過(guò)11萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)9.8%，而GDP同比增長(zhǎng)7.7%，稅收增長(zhǎng)率快于同期GDP增長(zhǎng)率。且2013年稅收收入占GDP比重達(dá)19.4%，相比2000年的12.8%，2008的17.3%，稅收收入占比逐年增加。二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在依靠消費(fèi)內(nèi)需方面仍有不足。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，消費(fèi)、投資、出口是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三大馬車，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期以來(lái)主要依賴投資和出口。2008年我國(guó)提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，走新型工業(yè)化道路，其中第一條措施即是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由主要依靠投資、出口拉動(dòng)向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變。

2.從生態(tài)保護(hù)、資源節(jié)約視角分析完善我國(guó)消費(fèi)稅的必要性

當(dāng)前中國(guó)生態(tài)和環(huán)境變化的基本態(tài)勢(shì)可以用“穩(wěn)中有好但改善緩慢”來(lái)概括。首先，目前我國(guó)環(huán)境質(zhì)量基本保持平穩(wěn)狀態(tài)，生態(tài)惡化趨勢(shì)初步得到遏制，某些區(qū)域的少數(shù)指標(biāo)開(kāi)始轉(zhuǎn)好，這與20世紀(jì)90年代以來(lái)呈現(xiàn)的“局部好轉(zhuǎn)、整體惡化”情況相比有質(zhì)的變化。不過(guò)，應(yīng)該看到，這種穩(wěn)中有好是上世紀(jì)90年代以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和環(huán)境治理、生態(tài)建設(shè)工程共同致力的累積成果。當(dāng)前我國(guó)環(huán)境仍有四方面問(wèn)題比較突出：一是地表水的污染依然嚴(yán)重，二是部分城市空氣污染仍然較重，三是農(nóng)村環(huán)境問(wèn)題日益突出，四是中國(guó)荒漠化嚴(yán)重，森林覆蓋率仍未達(dá)到世界平均水平。眾所周知，我國(guó)以世界9%的耕地，6%的水資源，4%的森林資源養(yǎng)活了22%的世界人口，在如此緊張的資源環(huán)境背景下，我國(guó)的資源消耗和浪費(fèi)現(xiàn)象仍觸目驚心。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力的不足、社會(huì)收入分配的不公平、生態(tài)的破壞以及資源的浪費(fèi)這些都是當(dāng)前我們亟需解決的問(wèn)題，而消費(fèi)稅以其特有的功能能夠在這些方面發(fā)揮很好的調(diào)節(jié)作用，因此，我們需要進(jìn)一步改革消費(fèi)稅，在十八大三中全會(huì)通過(guò)的全面深化改革《決定》的指導(dǎo)下，筆者認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅改革方向主要集中在（一）拓寬高檔奢侈品征稅范圍，提高相應(yīng)稅率來(lái)調(diào)節(jié)收入分配和消費(fèi)結(jié)構(gòu)及促進(jìn)公平及（二）積極對(duì)高污染產(chǎn)品進(jìn)行分類征稅，適時(shí)征收環(huán)境稅來(lái)保護(hù)資源和環(huán)境兩大方面，并應(yīng)通過(guò)完善相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)設(shè)計(jì)差別稅率及改變計(jì)稅方式等手段來(lái)更好地發(fā)揮其作用。

怎樣通過(guò)不斷的調(diào)整與完善，使消費(fèi)稅能夠更好地發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)市場(chǎng)供求，緩解社會(huì)成員之間的分配不均，調(diào)節(jié)并保護(hù)生態(tài)平衡，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展等方面的作用一直是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。我國(guó)的消費(fèi)稅改革其本質(zhì)在于利民，有著很大的改革前景。但改革從來(lái)都不是一帆風(fēng)順的，其必將經(jīng)歷質(zhì)疑、沖突、挫折，我國(guó)的消費(fèi)稅改革任重而道遠(yuǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：徐婉（1990.6- ），女，漢，江蘇徐州人，現(xiàn)就讀于西安財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策endprint