□文/劉 叢

（中鐵十九局集團(tuán)第五工程有限公司 遼寧·大連）

稅收是我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，稅收制度也需要進(jìn)行改革，例如我國(guó)出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》即是順應(yīng)市場(chǎng)和時(shí)代的產(chǎn)物。對(duì)此，我國(guó)多數(shù)公司將稅收籌劃提上工作日程，對(duì)于我國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑產(chǎn)業(yè)來說，越來越多的施工企業(yè)開始關(guān)注稅收政策，努力采用各種手段降低企業(yè)稅負(fù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于眼下我國(guó)稅收政策的重點(diǎn)放在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅上，筆者認(rèn)為，這是解決重復(fù)征稅的有效途徑，會(huì)給企業(yè)帶來實(shí)惠。作為特殊行業(yè)，建筑施工企業(yè)同樣會(huì)因?yàn)榇隧?xiàng)政策的實(shí)施而減輕稅負(fù)，但是就目前我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)的管理體制來說，還需要進(jìn)行一些完善和革新來解決當(dāng)前面臨的許多現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)問題。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)上的影響。在建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其財(cái)務(wù)會(huì)受到極大的影響，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，施工企業(yè)財(cái)務(wù)入賬金額會(huì)變小，不再含有營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、機(jī)械設(shè)備以及物資等，只要取得合規(guī)票據(jù)即可抵消進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少企業(yè)施工成本，增加利潤(rùn)。在施工企業(yè)賬務(wù)處理上也有很大的變化，營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，借：固定資產(chǎn)或原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，不再是借：固定資產(chǎn)或原材料等；貸：應(yīng)付賬款，不再是應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。另外，建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中也有所變化，由于減少營(yíng)業(yè)稅金及附加中的營(yíng)業(yè)稅，從而減少了成本費(fèi)用，增加了施工企業(yè)的利潤(rùn)。

2、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)上的影響。在建筑施工產(chǎn)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，從表面上看施工企業(yè)稅負(fù)由原3%轉(zhuǎn)為11%，增加了稅負(fù)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，施工企業(yè)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，可以減輕稅負(fù)，例如新購(gòu)的材料成本可按17%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等?？梢哉f，營(yíng)改增是否可以減輕施工企業(yè)稅負(fù)，取決于企業(yè)稅收籌劃的能力。對(duì)于建筑行業(yè)來說，由于自身的特殊性，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在整個(gè)工程建設(shè)過程中，人工費(fèi)占據(jù)較大比例，并且，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人工工資大幅上漲，此費(fèi)用無法用于增值稅的抵扣，施工企業(yè)會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀，施工企業(yè)購(gòu)取材料的渠道具有復(fù)雜性多樣性，一線施工人員多為農(nóng)民工，分包企業(yè)資質(zhì)良莠不齊，經(jīng)常很難取得正規(guī)的專用發(fā)票。再者，企業(yè)原沒有取得專用發(fā)票固定資產(chǎn)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其費(fèi)用成本只能由施工企業(yè)自己承擔(dān)。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”難點(diǎn)分析

建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難度大小，取決于施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，其最核心的難點(diǎn)是地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理，其次是如何確定征稅的類型和稅率。

1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理是阻撓稅改的因素之一。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，建筑施工行業(yè)適用11%的稅率，營(yíng)改增試運(yùn)行期間，需要保持現(xiàn)行財(cái)政體制穩(wěn)定，稅款收入仍歸原試點(diǎn)地區(qū)分別入庫，財(cái)政減收額度由地方和中央共同分擔(dān)。但是地方政府受到稅收減少的影響，稅改退縮心理有翹頭趨勢(shì)，放慢了營(yíng)改增的改革步伐。

2、建筑施工企業(yè)征稅類型的確定。增值稅主要分為三種形式，包含消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說采用何種類型一直是爭(zhēng)論地方。如果采取收入型的增值稅，不符合簡(jiǎn)便征管的原則，如果采用生產(chǎn)型的增值稅，稅率無論是17%還是13%都會(huì)加重建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，若采用消費(fèi)性的增值稅，對(duì)于國(guó)家財(cái)政難以承受，將是很大的負(fù)擔(dān)。

3、建筑施工企業(yè)征收稅率的確定。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，征收稅率的確定是改革當(dāng)中的難點(diǎn)，是另行規(guī)定稅率，還是與生產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一征收一直沒有確定的說法。

三、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的建議

所謂稅收籌劃，既是在合法范圍內(nèi)，采取有效措施進(jìn)行節(jié)稅，是企業(yè)通過稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，最大限度地采用優(yōu)惠條款，通過理財(cái)、投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)減輕企業(yè)稅負(fù)的合法經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃具有超前性、綜合性、選擇性、合法性以及收益性等特點(diǎn)。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，避稅有悖于稅法宗旨，而稅收籌劃合乎稅法宗旨。稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極作用，為了達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化，企業(yè)需要制定多套納稅方案，并在其中選擇一個(gè)最優(yōu)方案進(jìn)行納稅。站在法律角度，依法納稅是納稅人的義務(wù)，但是依法納稅也是納稅人的權(quán)利，因此建筑施工企業(yè)，需要積極主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部樹立稅收籌劃意識(shí)，順應(yīng)“營(yíng)改增”的大潮流，采用合法手段獲取自己的權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。

1、最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅收籌劃范圍得以擴(kuò)大，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在此過程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度。與此同時(shí)，需要與供應(yīng)商保持密切聯(lián)系，保證其可以提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)確保增值稅抵扣憑證不與現(xiàn)行法律沖突。另外，施工企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)防止資料丟失，妥善保管相關(guān)資料，確保資料的完整性。

2、調(diào)整施工企業(yè)內(nèi)部之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)內(nèi)部之間出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)機(jī)制予以平息，應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，例如甲、乙兩家施工單位同屬一家施工企業(yè)，乙公司承擔(dān)甲公司貨物運(yùn)輸任務(wù)，運(yùn)費(fèi)按照每噸200元，但是實(shí)施“營(yíng)改增”后，在不考慮稅金以及附加的基礎(chǔ)上，乙公司稅負(fù)每噸上漲四元，漲至七元每噸，扣除每噸三元的稅負(fù)，乙公司稅負(fù)降低了，如此一來，在不超過稅負(fù)下降幅度的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi)，設(shè)立雙方都能夠同意的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移。

3、建筑施工企業(yè)合理劃分部門。目前，我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門之間存在業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象，在實(shí)施“營(yíng)改增”后應(yīng)當(dāng)合理拆分運(yùn)行，另外，對(duì)于那些建筑施工企業(yè)采取兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)將其分成若干個(gè)子公司，并且依據(jù)兼營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行逐一核算，將稅法賦予的權(quán)利進(jìn)行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業(yè)稅負(fù)，從而擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，但是在此過程中，需要注意重復(fù)繳納的影響，例如教育費(fèi)附加、城建稅以及印花稅等。

4、充分利用其他稅收優(yōu)惠政策。相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來說，增值稅減稅政策較多，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身面臨的稅務(wù)環(huán)境以及企業(yè)相關(guān)人員對(duì)增值稅條例的熟知程度，靈活進(jìn)行稅收籌劃，例如，關(guān)于建筑施工企業(yè)勞務(wù)方面以及環(huán)境保護(hù)方面的增值稅優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)價(jià)做出適當(dāng)調(diào)整，防止出現(xiàn)執(zhí)行政策后，稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對(duì)于自身的發(fā)展目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整，這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

四、結(jié)束語

綜上所述，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工企業(yè)會(huì)受到很大影響，施工企業(yè)需要依據(jù)周圍環(huán)境以及自身實(shí)際情況，制定相關(guān)制度，科學(xué)、合理進(jìn)行稅收籌劃，降低在營(yíng)改增政策大環(huán)境下的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)效益。

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［2］劉淑朋，陳羽.基于新稅法環(huán)境下的企業(yè)所得稅稅收籌劃［J］.公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2013.

［3］營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅［2011］110號(hào)）［S］.2011.