張愛(ài)萍

摘要:釀酒企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品酒，是特殊的消費(fèi)品，國(guó)家對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品不但要征增值稅，還要征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收比例為：白酒：從價(jià)20%，從量每斤0.5元；啤酒：每噸出廠(chǎng)價(jià)3000元以上，征收每噸250元；3000元以下，每噸220元；葡萄酒、紅酒從價(jià)10%?？梢钥闯?，酒類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)還是比較大的。雖然消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上，但在酒類(lèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，合理避稅，降低成本，才能立于不敗之地。

關(guān)鍵詞:酒類(lèi)企業(yè)稅收稅務(wù)籌劃

在企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)一般不需要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，所以，企業(yè)并購(gòu)常常作為企業(yè)處置資產(chǎn)規(guī)避增值稅或營(yíng)業(yè)稅的重要手段；根據(jù)規(guī)定：外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等），外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不予抵扣消費(fèi)稅；外購(gòu)葡萄酒加工葡萄酒可以抵扣消費(fèi)稅等。這些專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，就需要白酒企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。

一、酒類(lèi)企業(yè)消費(fèi)稅的稅收籌劃

酒類(lèi)生產(chǎn)甲企業(yè)自產(chǎn)自銷(xiāo)是產(chǎn)供銷(xiāo)一體化的酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)，2012年生產(chǎn)瓶裝白酒6000噸，共1200萬(wàn)瓶（0.5公斤/瓶），每瓶出廠(chǎng)含稅價(jià)30元，無(wú)外銷(xiāo)。

2012年，甲企業(yè)共銷(xiāo)售1000萬(wàn)瓶白酒，合計(jì)銷(xiāo)售額（不含稅）為1000×30÷1.17＝25641.025（萬(wàn)元）。自產(chǎn)自銷(xiāo)類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅稅率為20%，甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為25641.025×0.2＝5128.205（萬(wàn)元）。

該類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)全資成立一個(gè)獨(dú)立法人的銷(xiāo)售子公司，生產(chǎn)廠(chǎng)按一定的出廠(chǎng)價(jià)將酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售給子公司，由后者推向市場(chǎng)。這樣以來(lái)，甲企業(yè)2012年生產(chǎn)瓶裝白酒6000噸，共1200萬(wàn)瓶（0.5公斤/瓶）。當(dāng)年共銷(xiāo)售1000萬(wàn)瓶、單價(jià)15元白酒給其子公司乙公司，合計(jì)銷(xiāo)售額（不含稅）為1000×15÷1.17＝12820.51（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅為12820.51×0.2＝2564.1（萬(wàn)元）。同時(shí)，乙公司對(duì)外按每瓶30元含稅價(jià)銷(xiāo)售，合計(jì)銷(xiāo)售額（不含稅）為1000×30÷1.17＝25641.025（萬(wàn)元）。

甲企業(yè)2012年消費(fèi)稅占子公司銷(xiāo)售額為2564.1÷25641.025＝10%，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅較自產(chǎn)自銷(xiāo)方式少繳5128.205－2564.1＝2564.1萬(wàn)元。

那么，甲企業(yè)這樣籌劃是否合法呢？根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)文件第八條規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50%-70%范圍內(nèi)自行核定。

據(jù)此，甲企業(yè)應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格低于乙公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的70%，應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格就由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核定（不低于50%）。例中，甲企業(yè)應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格為每瓶15÷1.17＝12.82（元），等于乙公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的50％，即30÷1.17＝25.64（元）。針對(duì)這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在50%-70%之間核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)要拿出證據(jù)（主要是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平），以得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

二、酒類(lèi)企業(yè)兼并重組的稅務(wù)籌劃

企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)資產(chǎn)重組的一種形式，是兼并與收購(gòu)的簡(jiǎn)稱(chēng)。它是企業(yè)主要的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方式，企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略重組，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用，使企業(yè)取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量目標(biāo)。企業(yè)并購(gòu)一般涉稅金額巨大，合理合法的稅務(wù)安排將會(huì)給并購(gòu)參與各方帶來(lái)巨大利益。企業(yè)并購(gòu)屬于資本運(yùn)營(yíng)范疇，屬于產(chǎn)權(quán)重組層次，與產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)不同，企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)一般不需要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。一般分為兼并合并和控股收購(gòu)，兼并合并又分為吸收合并和新設(shè)合并。各種合并方式，都有不同的稅務(wù)處理方法，判斷采用哪種稅務(wù)安排更合適，需要看哪種方法更能使參與并購(gòu)各方的總節(jié)稅價(jià)值更大，還要根據(jù)具體情況進(jìn)行稅收專(zhuān)業(yè)籌劃。作為酒類(lèi)企業(yè)，還要考慮其特殊性，當(dāng)釀酒企業(yè)需要大量外購(gòu)原料酒時(shí)，外購(gòu)原料酒就不如收購(gòu)原料酒廠(chǎng)，從而避免繳納兩次消費(fèi)稅。比如：債務(wù)人（目標(biāo)企業(yè)）行將破產(chǎn)停業(yè)時(shí)，擁有該企業(yè)債權(quán)不如轉(zhuǎn)為擁有其股權(quán)，這樣不僅有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，還可有效降低企業(yè)稅負(fù)。

酒類(lèi)企業(yè)重組的納稅籌劃不是一個(gè)單向思維，而是一項(xiàng)關(guān)乎企業(yè)整體、全局利益的綜合考量，要樹(shù)立立題——審題——破題的思維模式，不但要考慮企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)，還要思考因企業(yè)重組后納稅主體變化所引起的稅收待遇差異；不僅要顧及單一稅種的稅負(fù)籌劃還要把握所有相關(guān)稅種的整體稅負(fù)的最小化；不只要照顧酒類(lèi)企業(yè)具體優(yōu)惠政策的運(yùn)用，還應(yīng)分析由此帶來(lái)的其他稅收成本問(wèn)題。只有這樣，才能使我們對(duì)酒類(lèi)企業(yè)重組的稅收風(fēng)險(xiǎn)及籌劃方案的可行性、實(shí)務(wù)操作有一個(gè)系統(tǒng)、特殊的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，使酒類(lèi)企業(yè)能在多個(gè)方案中選擇最優(yōu)的方案，使酒類(lèi)企業(yè)能從整體利益最大化的高度去實(shí)施自己的發(fā)展規(guī)劃，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)立于不敗之地。

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