鄭樂敏

摘要:我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，因此我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。從本質(zhì)上講，保險(xiǎn)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)最大的特點(diǎn)在于同質(zhì)性。因此，在業(yè)務(wù)上能否實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化完全取決于業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量。本文主要針對(duì)現(xiàn)行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢(shì)及其應(yīng)用與實(shí)例進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)公司作業(yè)成本價(jià)值鏈成本動(dòng)因

一、前言

由于保險(xiǎn)公司之間的經(jīng)營(yíng)存在著激烈的的競(jìng)爭(zhēng)，并且這種競(jìng)爭(zhēng)具有一定的同質(zhì)性，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)力取決于各自業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量，其中如何加強(qiáng)對(duì)各個(gè)產(chǎn)品和服務(wù)成本核算管理成為保險(xiǎn)業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進(jìn)的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的制造企業(yè)廣泛應(yīng)用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務(wù)業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經(jīng)采用了作業(yè)成本制度，實(shí)施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入到各個(gè)作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將各作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。其指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品作業(yè)的成本被同等地對(duì)待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)過程，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品更加準(zhǔn)確客觀，同時(shí)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

二、我國(guó)保險(xiǎn)公司現(xiàn)行成本核算方法的缺陷

中國(guó)保險(xiǎn)公司成本核算方法大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：簡(jiǎn)單成本核算階段、險(xiǎn)種簡(jiǎn)單分類核算階段、細(xì)化險(xiǎn)種核算階段?，F(xiàn)行的細(xì)化險(xiǎn)種核算方法對(duì)所有險(xiǎn)種進(jìn)行單獨(dú)損益核算，與該險(xiǎn)種直接相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用記入該險(xiǎn)種損益，并按收入多少分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)費(fèi)用，核算出各險(xiǎn)種損益(此階段相對(duì)前兩個(gè)時(shí)期來說進(jìn)步了許多，分配也更加科學(xué)細(xì)化，使各個(gè)險(xiǎn)種真正負(fù)擔(dān)起自己的那一部分）。但是在業(yè)內(nèi)現(xiàn)在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對(duì)直接發(fā)生變動(dòng)的費(fèi)用，對(duì)于營(yíng)業(yè)中間接產(chǎn)生的其他費(fèi)用全部采用一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，并且沒有及時(shí)的對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行跟蹤核算或是將產(chǎn)品隨意劃分，從而嚴(yán)重影響了成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而且還導(dǎo)致企業(yè)的日常核算中，各類保險(xiǎn)產(chǎn)品在銷售過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用耗費(fèi)情況由于信息缺失而無法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這將會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展范圍的萎縮。保費(fèi)收入多的險(xiǎn)種分?jǐn)傒^多的費(fèi)用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費(fèi)收入少的險(xiǎn)種分配了較少的費(fèi)用，成本偏低，嚴(yán)重歪曲了保險(xiǎn)公司各險(xiǎn)種成本，得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映各險(xiǎn)種的耗費(fèi)，不符合配比原則。所以對(duì)于保險(xiǎn)公司來說，現(xiàn)有的成本核算方法已逐漸不適應(yīng)發(fā)展要求，需要引進(jìn)一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費(fèi)，以便作出更加有效的決策。

三、中國(guó)保險(xiǎn)公司運(yùn)用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)表明，采用經(jīng)濟(jì)組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險(xiǎn)費(fèi)率逐步放開后，費(fèi)率即保險(xiǎn)公司賠付成本的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈，因此會(huì)有更多的企業(yè)將側(cè)重點(diǎn)放到對(duì)成本費(fèi)用的控制上，而準(zhǔn)確的成本信息就成為成本費(fèi)用管理的首要前提和必要保證。保險(xiǎn)公司的支出可分兩大類：賠付成本及費(fèi)用。賠付成本與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平有關(guān)，存在發(fā)生自然災(zāi)害等不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)因素。而費(fèi)用支出完全取決于公司的財(cái)務(wù)管理水平，可通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)。目前，根據(jù)保監(jiān)會(huì)的要求，保險(xiǎn)公司已在系統(tǒng)中對(duì)手續(xù)費(fèi)或傭金進(jìn)行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分?jǐn)傊撩勘巍＿@為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現(xiàn)有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險(xiǎn)公司信息化建設(shè)較為完善，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供良好的技術(shù)支持。出于保險(xiǎn)公司信息的復(fù)雜性，因此我們可以對(duì)保戶、單證、理賠等大量復(fù)雜信息和事務(wù)的管理全部通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，在高程度信息化管理的基礎(chǔ)上，再引入作業(yè)成本法，則可以達(dá)到一個(gè)相對(duì)管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應(yīng)

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢(shì)，就是其所產(chǎn)生的大規(guī)模的組織效應(yīng)。保險(xiǎn)公司組織規(guī)模一般較大，實(shí)施作業(yè)成本法的成本就相對(duì)較低。保險(xiǎn)業(yè)作為一個(gè)特殊行業(yè)，保險(xiǎn)公司開業(yè)時(shí)，監(jiān)管部門對(duì)其資金規(guī)模、技術(shù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)條件等有嚴(yán)格的規(guī)定。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入一般是其資本額的數(shù)倍，即使規(guī)模較小的公司年保費(fèi)收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個(gè)角度來看，保險(xiǎn)公司完全有資源去開發(fā)和實(shí)施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國(guó)保險(xiǎn)公司作業(yè)成本核算體系的步驟設(shè)計(jì)

為了使作業(yè)成本制度能較好地運(yùn)用于保險(xiǎn)公司的成本管理中，根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，結(jié)合保險(xiǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計(jì)算對(duì)象，由于保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品常常以保單形式出現(xiàn)，可以將保單作為成本計(jì)算對(duì)象，根據(jù)成本分析的需要，還可以針對(duì)險(xiǎn)種進(jìn)行分類分析；二是將成本計(jì)算對(duì)象劃分歸類；三是確認(rèn)作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門，這類中心只向保險(xiǎn)公司內(nèi)部的其他部門提供支持性服務(wù)，如人力資源部、財(cái)務(wù)部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門，如直接業(yè)務(wù)部、營(yíng)銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強(qiáng)調(diào)成本的追蹤過程，這就要求保險(xiǎn)公司事先明確要進(jìn)行核算的作業(yè)成本分類，是根據(jù)不同的項(xiàng)目、有針對(duì)性地進(jìn)行劃分，因此保險(xiǎn)公司先要弄清作業(yè)成本的相關(guān)概念；然后，結(jié)合企業(yè)自身的需要來對(duì)作業(yè)分類，如可將保險(xiǎn)公司作業(yè)的職責(zé)范圍進(jìn)行詳細(xì)劃分；五是確認(rèn)成本動(dòng)因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本。資源耗費(fèi)可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時(shí)，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個(gè)作業(yè)中心共同耗費(fèi)，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動(dòng)因，將該資源在共同耗費(fèi)該資源的作業(yè)中心之間進(jìn)行分配；第二，確認(rèn)資源動(dòng)因。根據(jù)保險(xiǎn)公司主要的業(yè)務(wù)管理費(fèi)用科目，需要確認(rèn)資源分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中心時(shí)的資源動(dòng)因。第三確認(rèn)各作業(yè)中心的相關(guān)作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因。每個(gè)作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準(zhǔn)確地將資源追溯至成本對(duì)象，需要對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)流程加以細(xì)分。六是對(duì)作業(yè)成本做好計(jì)算，在確認(rèn)出各細(xì)分作業(yè)的動(dòng)因之后，可以把作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行歸類。通過作業(yè)調(diào)查，把作業(yè)中心的資源耗費(fèi)分配給各類作業(yè)動(dòng)因，進(jìn)而求出每單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率乘以保單或險(xiǎn)種耗用的成本動(dòng)因量，即得該保單或險(xiǎn)種的間接作業(yè)成本。七是將成本對(duì)象的計(jì)算成本做好匯總。

五、分析及總結(jié)

假設(shè)只考慮某保險(xiǎn)公司兩個(gè)部門或責(zé)任中心，一個(gè)是薪酬部，另一個(gè)是承保部。薪酬部為第一類責(zé)任中心，承保部為第二類責(zé)任中心，薪酬部有兩項(xiàng)作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項(xiàng)作業(yè)，即保單營(yíng)銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動(dòng)模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內(nèi)的作業(yè)間進(jìn)行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產(chǎn)生的的直接費(fèi)用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內(nèi)的作業(yè)間進(jìn)行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對(duì)象。

圖5.1 成本對(duì)象流動(dòng)模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險(xiǎn)公司可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行不同的個(gè)性化設(shè)計(jì)，并不局限于上述介紹的計(jì)算方法。作業(yè)成本核算方法是對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的改進(jìn)，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。把作業(yè)成本計(jì)算與其他有用的成本概念結(jié)合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時(shí)由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現(xiàn)實(shí)。對(duì)于有實(shí)力的保險(xiǎn)公司而言，在初期階段，可以考慮先從個(gè)別部門再到整個(gè)公司，先從個(gè)別先進(jìn)分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進(jìn)。

參考文獻(xiàn):

[1]雷俊英企業(yè)成本核算體系評(píng)價(jià)之我見[J].職業(yè)技術(shù),2010,6(22):22-23

[2]馬晉，陳政作業(yè)成本法在中國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)運(yùn)用的可行性研究[J].廿肅金融,2012, (6):24-25.

[3]戴成峰論作業(yè)成本法在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的應(yīng)用[J].金融會(huì)計(jì),2011,6(22):11

[4]韓愛玲,自云.商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011, (1l) :24-25

摘要:我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，因此我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。從本質(zhì)上講，保險(xiǎn)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)最大的特點(diǎn)在于同質(zhì)性。因此，在業(yè)務(wù)上能否實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化完全取決于業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量。本文主要針對(duì)現(xiàn)行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢(shì)及其應(yīng)用與實(shí)例進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)公司作業(yè)成本價(jià)值鏈成本動(dòng)因

一、前言

由于保險(xiǎn)公司之間的經(jīng)營(yíng)存在著激烈的的競(jìng)爭(zhēng)，并且這種競(jìng)爭(zhēng)具有一定的同質(zhì)性，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)力取決于各自業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量，其中如何加強(qiáng)對(duì)各個(gè)產(chǎn)品和服務(wù)成本核算管理成為保險(xiǎn)業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進(jìn)的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的制造企業(yè)廣泛應(yīng)用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務(wù)業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經(jīng)采用了作業(yè)成本制度，實(shí)施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入到各個(gè)作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將各作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。其指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品作業(yè)的成本被同等地對(duì)待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)過程，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品更加準(zhǔn)確客觀，同時(shí)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

二、我國(guó)保險(xiǎn)公司現(xiàn)行成本核算方法的缺陷

中國(guó)保險(xiǎn)公司成本核算方法大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：簡(jiǎn)單成本核算階段、險(xiǎn)種簡(jiǎn)單分類核算階段、細(xì)化險(xiǎn)種核算階段。現(xiàn)行的細(xì)化險(xiǎn)種核算方法對(duì)所有險(xiǎn)種進(jìn)行單獨(dú)損益核算，與該險(xiǎn)種直接相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用記入該險(xiǎn)種損益，并按收入多少分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)費(fèi)用，核算出各險(xiǎn)種損益(此階段相對(duì)前兩個(gè)時(shí)期來說進(jìn)步了許多，分配也更加科學(xué)細(xì)化，使各個(gè)險(xiǎn)種真正負(fù)擔(dān)起自己的那一部分）。但是在業(yè)內(nèi)現(xiàn)在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對(duì)直接發(fā)生變動(dòng)的費(fèi)用，對(duì)于營(yíng)業(yè)中間接產(chǎn)生的其他費(fèi)用全部采用一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，并且沒有及時(shí)的對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行跟蹤核算或是將產(chǎn)品隨意劃分，從而嚴(yán)重影響了成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而且還導(dǎo)致企業(yè)的日常核算中，各類保險(xiǎn)產(chǎn)品在銷售過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用耗費(fèi)情況由于信息缺失而無法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這將會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展范圍的萎縮。保費(fèi)收入多的險(xiǎn)種分?jǐn)傒^多的費(fèi)用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費(fèi)收入少的險(xiǎn)種分配了較少的費(fèi)用，成本偏低，嚴(yán)重歪曲了保險(xiǎn)公司各險(xiǎn)種成本，得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映各險(xiǎn)種的耗費(fèi)，不符合配比原則。所以對(duì)于保險(xiǎn)公司來說，現(xiàn)有的成本核算方法已逐漸不適應(yīng)發(fā)展要求，需要引進(jìn)一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費(fèi)，以便作出更加有效的決策。

三、中國(guó)保險(xiǎn)公司運(yùn)用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)表明，采用經(jīng)濟(jì)組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險(xiǎn)費(fèi)率逐步放開后，費(fèi)率即保險(xiǎn)公司賠付成本的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈，因此會(huì)有更多的企業(yè)將側(cè)重點(diǎn)放到對(duì)成本費(fèi)用的控制上，而準(zhǔn)確的成本信息就成為成本費(fèi)用管理的首要前提和必要保證。保險(xiǎn)公司的支出可分兩大類：賠付成本及費(fèi)用。賠付成本與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平有關(guān)，存在發(fā)生自然災(zāi)害等不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)因素。而費(fèi)用支出完全取決于公司的財(cái)務(wù)管理水平，可通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)。目前，根據(jù)保監(jiān)會(huì)的要求，保險(xiǎn)公司已在系統(tǒng)中對(duì)手續(xù)費(fèi)或傭金進(jìn)行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分?jǐn)傊撩勘?。這為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現(xiàn)有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險(xiǎn)公司信息化建設(shè)較為完善，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供良好的技術(shù)支持。出于保險(xiǎn)公司信息的復(fù)雜性，因此我們可以對(duì)保戶、單證、理賠等大量復(fù)雜信息和事務(wù)的管理全部通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，在高程度信息化管理的基礎(chǔ)上，再引入作業(yè)成本法，則可以達(dá)到一個(gè)相對(duì)管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應(yīng)

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢(shì)，就是其所產(chǎn)生的大規(guī)模的組織效應(yīng)。保險(xiǎn)公司組織規(guī)模一般較大，實(shí)施作業(yè)成本法的成本就相對(duì)較低。保險(xiǎn)業(yè)作為一個(gè)特殊行業(yè)，保險(xiǎn)公司開業(yè)時(shí)，監(jiān)管部門對(duì)其資金規(guī)模、技術(shù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)條件等有嚴(yán)格的規(guī)定。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入一般是其資本額的數(shù)倍，即使規(guī)模較小的公司年保費(fèi)收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個(gè)角度來看，保險(xiǎn)公司完全有資源去開發(fā)和實(shí)施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國(guó)保險(xiǎn)公司作業(yè)成本核算體系的步驟設(shè)計(jì)

為了使作業(yè)成本制度能較好地運(yùn)用于保險(xiǎn)公司的成本管理中，根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，結(jié)合保險(xiǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計(jì)算對(duì)象，由于保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品常常以保單形式出現(xiàn)，可以將保單作為成本計(jì)算對(duì)象，根據(jù)成本分析的需要，還可以針對(duì)險(xiǎn)種進(jìn)行分類分析；二是將成本計(jì)算對(duì)象劃分歸類；三是確認(rèn)作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門，這類中心只向保險(xiǎn)公司內(nèi)部的其他部門提供支持性服務(wù)，如人力資源部、財(cái)務(wù)部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門，如直接業(yè)務(wù)部、營(yíng)銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強(qiáng)調(diào)成本的追蹤過程，這就要求保險(xiǎn)公司事先明確要進(jìn)行核算的作業(yè)成本分類，是根據(jù)不同的項(xiàng)目、有針對(duì)性地進(jìn)行劃分，因此保險(xiǎn)公司先要弄清作業(yè)成本的相關(guān)概念；然后，結(jié)合企業(yè)自身的需要來對(duì)作業(yè)分類，如可將保險(xiǎn)公司作業(yè)的職責(zé)范圍進(jìn)行詳細(xì)劃分；五是確認(rèn)成本動(dòng)因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本。資源耗費(fèi)可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時(shí)，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個(gè)作業(yè)中心共同耗費(fèi)，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動(dòng)因，將該資源在共同耗費(fèi)該資源的作業(yè)中心之間進(jìn)行分配；第二，確認(rèn)資源動(dòng)因。根據(jù)保險(xiǎn)公司主要的業(yè)務(wù)管理費(fèi)用科目，需要確認(rèn)資源分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中心時(shí)的資源動(dòng)因。第三確認(rèn)各作業(yè)中心的相關(guān)作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因。每個(gè)作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準(zhǔn)確地將資源追溯至成本對(duì)象，需要對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)流程加以細(xì)分。六是對(duì)作業(yè)成本做好計(jì)算，在確認(rèn)出各細(xì)分作業(yè)的動(dòng)因之后，可以把作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行歸類。通過作業(yè)調(diào)查，把作業(yè)中心的資源耗費(fèi)分配給各類作業(yè)動(dòng)因，進(jìn)而求出每單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率乘以保單或險(xiǎn)種耗用的成本動(dòng)因量，即得該保單或險(xiǎn)種的間接作業(yè)成本。七是將成本對(duì)象的計(jì)算成本做好匯總。

五、分析及總結(jié)

假設(shè)只考慮某保險(xiǎn)公司兩個(gè)部門或責(zé)任中心，一個(gè)是薪酬部，另一個(gè)是承保部。薪酬部為第一類責(zé)任中心，承保部為第二類責(zé)任中心，薪酬部有兩項(xiàng)作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項(xiàng)作業(yè)，即保單營(yíng)銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動(dòng)模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內(nèi)的作業(yè)間進(jìn)行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產(chǎn)生的的直接費(fèi)用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內(nèi)的作業(yè)間進(jìn)行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對(duì)象。

圖5.1 成本對(duì)象流動(dòng)模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險(xiǎn)公司可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行不同的個(gè)性化設(shè)計(jì)，并不局限于上述介紹的計(jì)算方法。作業(yè)成本核算方法是對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的改進(jìn)，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。把作業(yè)成本計(jì)算與其他有用的成本概念結(jié)合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時(shí)由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現(xiàn)實(shí)。對(duì)于有實(shí)力的保險(xiǎn)公司而言，在初期階段，可以考慮先從個(gè)別部門再到整個(gè)公司，先從個(gè)別先進(jìn)分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進(jìn)。

參考文獻(xiàn):

[1]雷俊英企業(yè)成本核算體系評(píng)價(jià)之我見[J].職業(yè)技術(shù),2010,6(22):22-23

[2]馬晉，陳政作業(yè)成本法在中國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)運(yùn)用的可行性研究[J].廿肅金融,2012, (6):24-25.

[3]戴成峰論作業(yè)成本法在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的應(yīng)用[J].金融會(huì)計(jì),2011,6(22):11

[4]韓愛玲,自云.商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011, (1l) :24-25

摘要:我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，因此我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。從本質(zhì)上講，保險(xiǎn)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)最大的特點(diǎn)在于同質(zhì)性。因此，在業(yè)務(wù)上能否實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化完全取決于業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量。本文主要針對(duì)現(xiàn)行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢(shì)及其應(yīng)用與實(shí)例進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)公司作業(yè)成本價(jià)值鏈成本動(dòng)因

一、前言

由于保險(xiǎn)公司之間的經(jīng)營(yíng)存在著激烈的的競(jìng)爭(zhēng)，并且這種競(jìng)爭(zhēng)具有一定的同質(zhì)性，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)力取決于各自業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量，其中如何加強(qiáng)對(duì)各個(gè)產(chǎn)品和服務(wù)成本核算管理成為保險(xiǎn)業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進(jìn)的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的制造企業(yè)廣泛應(yīng)用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務(wù)業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經(jīng)采用了作業(yè)成本制度，實(shí)施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入到各個(gè)作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將各作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。其指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品作業(yè)的成本被同等地對(duì)待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)過程，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品更加準(zhǔn)確客觀，同時(shí)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

二、我國(guó)保險(xiǎn)公司現(xiàn)行成本核算方法的缺陷

中國(guó)保險(xiǎn)公司成本核算方法大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：簡(jiǎn)單成本核算階段、險(xiǎn)種簡(jiǎn)單分類核算階段、細(xì)化險(xiǎn)種核算階段?，F(xiàn)行的細(xì)化險(xiǎn)種核算方法對(duì)所有險(xiǎn)種進(jìn)行單獨(dú)損益核算，與該險(xiǎn)種直接相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用記入該險(xiǎn)種損益，并按收入多少分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)費(fèi)用，核算出各險(xiǎn)種損益(此階段相對(duì)前兩個(gè)時(shí)期來說進(jìn)步了許多，分配也更加科學(xué)細(xì)化，使各個(gè)險(xiǎn)種真正負(fù)擔(dān)起自己的那一部分）。但是在業(yè)內(nèi)現(xiàn)在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對(duì)直接發(fā)生變動(dòng)的費(fèi)用，對(duì)于營(yíng)業(yè)中間接產(chǎn)生的其他費(fèi)用全部采用一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，并且沒有及時(shí)的對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行跟蹤核算或是將產(chǎn)品隨意劃分，從而嚴(yán)重影響了成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而且還導(dǎo)致企業(yè)的日常核算中，各類保險(xiǎn)產(chǎn)品在銷售過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用耗費(fèi)情況由于信息缺失而無法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這將會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展范圍的萎縮。保費(fèi)收入多的險(xiǎn)種分?jǐn)傒^多的費(fèi)用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費(fèi)收入少的險(xiǎn)種分配了較少的費(fèi)用，成本偏低，嚴(yán)重歪曲了保險(xiǎn)公司各險(xiǎn)種成本，得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映各險(xiǎn)種的耗費(fèi)，不符合配比原則。所以對(duì)于保險(xiǎn)公司來說，現(xiàn)有的成本核算方法已逐漸不適應(yīng)發(fā)展要求，需要引進(jìn)一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費(fèi)，以便作出更加有效的決策。

三、中國(guó)保險(xiǎn)公司運(yùn)用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)表明，采用經(jīng)濟(jì)組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險(xiǎn)費(fèi)率逐步放開后，費(fèi)率即保險(xiǎn)公司賠付成本的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈，因此會(huì)有更多的企業(yè)將側(cè)重點(diǎn)放到對(duì)成本費(fèi)用的控制上，而準(zhǔn)確的成本信息就成為成本費(fèi)用管理的首要前提和必要保證。保險(xiǎn)公司的支出可分兩大類：賠付成本及費(fèi)用。賠付成本與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平有關(guān)，存在發(fā)生自然災(zāi)害等不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)因素。而費(fèi)用支出完全取決于公司的財(cái)務(wù)管理水平，可通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)。目前，根據(jù)保監(jiān)會(huì)的要求，保險(xiǎn)公司已在系統(tǒng)中對(duì)手續(xù)費(fèi)或傭金進(jìn)行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分?jǐn)傊撩勘?。這為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現(xiàn)有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險(xiǎn)公司信息化建設(shè)較為完善，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供良好的技術(shù)支持。出于保險(xiǎn)公司信息的復(fù)雜性，因此我們可以對(duì)保戶、單證、理賠等大量復(fù)雜信息和事務(wù)的管理全部通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，在高程度信息化管理的基礎(chǔ)上，再引入作業(yè)成本法，則可以達(dá)到一個(gè)相對(duì)管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應(yīng)

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢(shì)，就是其所產(chǎn)生的大規(guī)模的組織效應(yīng)。保險(xiǎn)公司組織規(guī)模一般較大，實(shí)施作業(yè)成本法的成本就相對(duì)較低。保險(xiǎn)業(yè)作為一個(gè)特殊行業(yè)，保險(xiǎn)公司開業(yè)時(shí)，監(jiān)管部門對(duì)其資金規(guī)模、技術(shù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)條件等有嚴(yán)格的規(guī)定。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入一般是其資本額的數(shù)倍，即使規(guī)模較小的公司年保費(fèi)收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個(gè)角度來看，保險(xiǎn)公司完全有資源去開發(fā)和實(shí)施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國(guó)保險(xiǎn)公司作業(yè)成本核算體系的步驟設(shè)計(jì)

為了使作業(yè)成本制度能較好地運(yùn)用于保險(xiǎn)公司的成本管理中，根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，結(jié)合保險(xiǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計(jì)算對(duì)象，由于保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品常常以保單形式出現(xiàn)，可以將保單作為成本計(jì)算對(duì)象，根據(jù)成本分析的需要，還可以針對(duì)險(xiǎn)種進(jìn)行分類分析；二是將成本計(jì)算對(duì)象劃分歸類；三是確認(rèn)作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門，這類中心只向保險(xiǎn)公司內(nèi)部的其他部門提供支持性服務(wù)，如人力資源部、財(cái)務(wù)部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門，如直接業(yè)務(wù)部、營(yíng)銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強(qiáng)調(diào)成本的追蹤過程，這就要求保險(xiǎn)公司事先明確要進(jìn)行核算的作業(yè)成本分類，是根據(jù)不同的項(xiàng)目、有針對(duì)性地進(jìn)行劃分，因此保險(xiǎn)公司先要弄清作業(yè)成本的相關(guān)概念；然后，結(jié)合企業(yè)自身的需要來對(duì)作業(yè)分類，如可將保險(xiǎn)公司作業(yè)的職責(zé)范圍進(jìn)行詳細(xì)劃分；五是確認(rèn)成本動(dòng)因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本。資源耗費(fèi)可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時(shí)，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個(gè)作業(yè)中心共同耗費(fèi)，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動(dòng)因，將該資源在共同耗費(fèi)該資源的作業(yè)中心之間進(jìn)行分配；第二，確認(rèn)資源動(dòng)因。根據(jù)保險(xiǎn)公司主要的業(yè)務(wù)管理費(fèi)用科目，需要確認(rèn)資源分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中心時(shí)的資源動(dòng)因。第三確認(rèn)各作業(yè)中心的相關(guān)作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因。每個(gè)作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準(zhǔn)確地將資源追溯至成本對(duì)象，需要對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)流程加以細(xì)分。六是對(duì)作業(yè)成本做好計(jì)算，在確認(rèn)出各細(xì)分作業(yè)的動(dòng)因之后，可以把作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行歸類。通過作業(yè)調(diào)查，把作業(yè)中心的資源耗費(fèi)分配給各類作業(yè)動(dòng)因，進(jìn)而求出每單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率乘以保單或險(xiǎn)種耗用的成本動(dòng)因量，即得該保單或險(xiǎn)種的間接作業(yè)成本。七是將成本對(duì)象的計(jì)算成本做好匯總。

五、分析及總結(jié)

假設(shè)只考慮某保險(xiǎn)公司兩個(gè)部門或責(zé)任中心，一個(gè)是薪酬部，另一個(gè)是承保部。薪酬部為第一類責(zé)任中心，承保部為第二類責(zé)任中心，薪酬部有兩項(xiàng)作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項(xiàng)作業(yè)，即保單營(yíng)銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動(dòng)模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內(nèi)的作業(yè)間進(jìn)行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產(chǎn)生的的直接費(fèi)用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內(nèi)的作業(yè)間進(jìn)行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對(duì)象。

圖5.1 成本對(duì)象流動(dòng)模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險(xiǎn)公司可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行不同的個(gè)性化設(shè)計(jì)，并不局限于上述介紹的計(jì)算方法。作業(yè)成本核算方法是對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的改進(jìn)，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。把作業(yè)成本計(jì)算與其他有用的成本概念結(jié)合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時(shí)由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現(xiàn)實(shí)。對(duì)于有實(shí)力的保險(xiǎn)公司而言，在初期階段，可以考慮先從個(gè)別部門再到整個(gè)公司，先從個(gè)別先進(jìn)分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進(jìn)。

參考文獻(xiàn):

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[3]戴成峰論作業(yè)成本法在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的應(yīng)用[J].金融會(huì)計(jì),2011,6(22):11

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