（華數(shù)傳媒網(wǎng)絡(luò)有限公司 浙江杭州 310012）

一、廣電行業(yè)及營改增的概況

近年來，我國廣電行業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展。全國各地相繼完成了有線電視數(shù)字化的整體轉(zhuǎn)換和雙向化的改造，大力開展網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)，從傳統(tǒng)的有線電視向雙向交互、大容量、多功能的方向發(fā)展，使家家戶戶的電視機(jī)成為多媒體信息終端。電視成為集廣播電視、電子政務(wù)、信息資訊、文化娛樂、交流互動為一體的多媒體信息平臺。在這一大環(huán)境下產(chǎn)生了一批以傳統(tǒng)的電視業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的新媒體公司，在為用戶提供視聽服務(wù)的同時，將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到互動增值服務(wù)、3G手機(jī)業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)電視業(yè)務(wù)，在有線網(wǎng)絡(luò)硬件及軟件基礎(chǔ)上發(fā)展新媒體業(yè)務(wù)。2010年我國在12個城市（地區(qū)）正式啟動三網(wǎng)融合試點工作后，讓電信運營商提供電視服務(wù)，廣電運營商提供寬帶服務(wù)，一起向互聯(lián)網(wǎng)的內(nèi)容多樣性靠攏，形成兩張網(wǎng)絡(luò)相互競爭的局面，廣電運營商長期以來的行業(yè)壟斷地位面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，被迫轉(zhuǎn)型。采用靈活多變的市場策略適應(yīng)時代的變化，擴(kuò)大數(shù)字電視的覆蓋率，成為各廣電運營商的工作重點。

與此同時，“營改增”的改革也正在有條不紊地進(jìn)行。2012年1月1日我國把上海作為首個試點城市。2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）的精神，從2013年8月1日起將廣播影視服務(wù)納入了營改增的范圍，涉及廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)?！蛾P(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）明確了衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，從2014年6月1日起按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。因此，廣電企業(yè)從原來以營業(yè)稅為主要流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)轉(zhuǎn)型成為以增值稅為主要稅種的企業(yè)。各個公司需要進(jìn)一步規(guī)范增值稅的涉稅行為，優(yōu)化增值稅稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，有效防范、控制和降低各單位增值稅稅務(wù)管理過程中的風(fēng)險損失，依法履行增值稅納稅義務(wù)，提高增值稅稅務(wù)管理綜合效益。

二、廣電行業(yè)收入的多樣性和復(fù)雜性

目前，數(shù)字電視運營商的收入主要有傳統(tǒng)的有線電視基本收視維護(hù)費收入、付費頻道收入、互動點播收入、落地費收入、新建房屋有線電視配套建設(shè)費收入、機(jī)頂盒銷售收入、寬帶業(yè)務(wù)收入、集團(tuán)接入業(yè)務(wù)收入。新媒體業(yè)務(wù)的收入有手機(jī)電視業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)電視業(yè)務(wù)、向互聯(lián)網(wǎng)輸出視頻流媒體服務(wù)、新媒體廣告的收入等。

廣電行業(yè)收入的多樣性，也表現(xiàn)其復(fù)雜性的一面，首先廣電行業(yè)的大多數(shù)收入，不是實物形式的銷售，而是提供一種特定服務(wù)；其次，即使是服務(wù)，有按服務(wù)周期收費的，也有按次計費或按數(shù)據(jù)流量計費等。

三、廣電行業(yè)收入的確認(rèn)原則

廣電行業(yè)的收入雖然具有復(fù)雜性，但其確認(rèn)必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的5個條件，即：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠的計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。

四、納稅時點的確認(rèn)與具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

增值稅納稅時點的確認(rèn)原則：營改增后增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)是在其應(yīng)稅服務(wù)開始提供后并收訖銷售款（收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項）的當(dāng)天。應(yīng)稅服務(wù)前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)時間以按照財務(wù)會計制度規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以確認(rèn)該次預(yù)收款的收入時間為準(zhǔn)。但先開具增值稅專用發(fā)票的情況除外。開具增值稅專用發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

1.采用預(yù)收款提供服務(wù)的收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按月確認(rèn)收入。應(yīng)納增值稅銷售額根據(jù)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可的營賬管理系統(tǒng)提供的收入數(shù)確認(rèn) （特殊業(yè)務(wù)收入確認(rèn)經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)商定后除外）。廣電企業(yè)為了支撐龐大的業(yè)務(wù)，大多投資建設(shè)了一套比較完善的營賬管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確清晰地反映用戶信息、訂購的服務(wù)產(chǎn)品、繳費及欠費數(shù)據(jù)等，每月按用戶所訂購服務(wù)情況，系統(tǒng)計費、出賬。以該營賬系統(tǒng)出賬收入作為收視費收入的稅金計繳基數(shù)，計算當(dāng)月的銷項稅金。

2.落地費收入以合同期不含增值稅的金額分月確認(rèn)；預(yù)先收款并開具增值稅專用發(fā)票的落地費的納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天。如果落地費的服務(wù)已提供但發(fā)票尚未開具的，則以合同約定的金額的權(quán)責(zé)收入確認(rèn)應(yīng)納稅額。

3.以積分兌換形式贈送的廣播電視收視服務(wù)，不確認(rèn)收入，不征收增值稅。

4.根據(jù)發(fā)改價格[2009]2201號的規(guī)定，“數(shù)字化整體轉(zhuǎn)換中向有線電視用戶發(fā)放數(shù)字電視機(jī)頂盒IC卡不得收取費用，所需開支計入經(jīng)營成本”。

5.提供廣播電視收視服務(wù)時，附帶贈送的廣播電視專業(yè)付費頻道收視服務(wù)不確認(rèn)收入，不征收增值稅。

6.提供廣播電視收視服務(wù)時，附帶贈送的機(jī)頂盒、IC卡等終端貨物或者互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，以電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為廣播電視服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)收入，并按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

7.以套餐形式贈送實物或以積分形式兌換實物時，視同銷售貨物，以實物的成本價計算繳納增值稅。

五、根據(jù)不同的資費政策采取不同的會計核算和計稅方案

數(shù)字電視業(yè)務(wù)的多樣性決定了數(shù)字電視收入核算的復(fù)雜性。本文著重分析數(shù)字電視的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所涉及的收入項目的核算方法。以某廣電網(wǎng)絡(luò)公司為例，在保證數(shù)字電視基本收視費的基礎(chǔ)上，大力推廣互動電視和高清電視，推出了各種形式的套餐服務(wù)。這些套餐大致歸類為：

1.向用戶一次性收取一定金額的費用，實際操作中會存在多種不同價格的套餐，對應(yīng)不同的服務(wù)內(nèi)容。套餐要求用戶承諾連續(xù)使用一定年限的指定服務(wù)，如表1。

表1

通常情況下，為了提升高清普及率，維系現(xiàn)有基礎(chǔ)服務(wù)市場，取得的套餐收入往往遠(yuǎn)低于機(jī)頂盒的零售價加服務(wù)費的收入合計金額。這時我們需要確定機(jī)頂盒的開票價格。以機(jī)頂盒的開票價格大于等于采購成本為拆分原則，剩余部分作為基本收視服務(wù)費和付費頻道的價格，來確認(rèn)各自的收入。以480元套餐為例，如果高清機(jī)頂盒的采購成本為250元，會計處理如下：

借：現(xiàn)金（銀行存款） 480.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入——機(jī)頂盒銷售213.68

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36.32

預(yù)收賬款——視聽服務(wù)費230.00

2.為提高數(shù)字電視用戶的續(xù)費率，對于以積分兌換實物的用戶，提供贈品視同銷售。如表2所示。

表2

按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的實物，應(yīng)視同銷售貨物。視同銷售是在會計上不作為銷售核算，而稅收上作為銷售，確認(rèn)應(yīng)交稅金的商品、勞務(wù)或服務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

假設(shè)贈品中毛巾禮盒的采購單價是23.40元 （不含稅價為20元），購入后作為庫存商品管理，市場零售價35.10元（不含稅價為30元），則相關(guān)分錄為：

購入時：

借：庫存商品 20.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.40

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 23.40

借：銷售費用——促銷品25.10

貸：庫存商品 20.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.10

3.券卡的核算。隨著數(shù)字電視用戶需求的多樣化，針對不同的用戶群，各公司推出種類繁多的有價卡，來滿足用戶的需求。這些券卡在為企業(yè)提供現(xiàn)金流的同時，對企業(yè)的核算也提出了較高的要求。根據(jù)內(nèi)部控制的需要，應(yīng)將券卡的核算作為計費系統(tǒng)的組成部分，便于準(zhǔn)確核算每種不同的卡的銷售和回收的數(shù)量與金額。

（1）向用戶銷售各類券卡，收到現(xiàn)金時，按不同種類分別入賬：借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款——××卡”科目。（2）用戶拿到卡通過營業(yè)廳柜臺或自行開通相關(guān)業(yè)務(wù)時，不能直接確認(rèn)收入，要先借記“預(yù)收賬款——××卡”科目，貸記 “預(yù)收賬款——視聽費”科目。（3）該部分款項最終隨營賬系統(tǒng)每月確認(rèn)的總收入，一起確認(rèn)為收入，同時計繳相應(yīng)的增值稅金。