（南京審計學(xué)院 江蘇南京 211815）

我國作為發(fā)展中國家，改革開放以后在相當(dāng)長一段時間內(nèi)保持了較高的投資率，有效地解決了短缺經(jīng)濟的問題，但與國際水平相比，我國當(dāng)前的投資率明顯偏高，由此帶來了一系列問題，我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型勢在必行。農(nóng)業(yè)一直是我國經(jīng)濟的重中之重，也是我國戰(zhàn)略投資的主要方向。隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)步伐的加快，為進一步落實黨和國家關(guān)于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)和推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的戰(zhàn)略要求，要在更高水平和更高層面上推動現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代高效農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。受我國長期以來計劃經(jīng)濟體制的影響，我國政府支農(nóng)資金投入既存在總量嚴(yán)重不足的難題，也存在投資項目交叉重復(fù)、資金使用分散、透明度不高和管理不到位等突出問題。特別是在農(nóng)村稅改之后，公共財政資金覆蓋農(nóng)村的范圍不斷擴大，政府支農(nóng)投資更多地投向農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施，投向惠及民生的領(lǐng)域（如農(nóng)村水利、道路、電力、科技環(huán)保以及醫(yī)療、教育發(fā)展等諸多方面），以及改善農(nóng)民生產(chǎn)生活水平條件的項目。然而，由于這些投入資金的轉(zhuǎn)移鏈條長，涉及協(xié)同的部門多，對財政資金分配和處理產(chǎn)生了一些問題，使“三農(nóng)”資金在資金劃撥途中部分流失。另外，資金的使用和管理也存在諸多問題，如立項環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)決策，驗收環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)評估，項目效率低、效益差，造成國家專項資金的浪費，直接影響國家和省市有關(guān)政策的貫徹落實情況，影響了我國政府農(nóng)業(yè)投資效益。因此，加大績效審計力度，提高專項建設(shè)資金使用效益，切實惠及農(nóng)民，成為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作中刻不容緩的問題。

一、透視我國財政支農(nóng)資金投入及使用現(xiàn)狀

只有解決好“三農(nóng)”問題，我國經(jīng)濟的長久穩(wěn)定發(fā)展才能有所保障，形成以內(nèi)需拉動為主導(dǎo)的經(jīng)濟模式才有堅實的基礎(chǔ)。那么，當(dāng)前我國財政支農(nóng)資金投入情況如何呢？筆者根據(jù)中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫整理繪制了財政支農(nóng)情況圖（見圖1、圖2）。

圖2 分地區(qū)財政支農(nóng)情況

從圖1、圖2可以看出，從2007年至2013年全國、中央及地方財政決算支農(nóng)支出的數(shù)額每年都有較大幅度的增加，說明國家對農(nóng)業(yè)發(fā)展的關(guān)注度、重視程度都在不斷增強。發(fā)改委發(fā)文要求在進一步加大支農(nóng)資金的投入時，要重點支持農(nóng)林水務(wù)的建設(shè)，從圖1、圖2中也可以看出全國、中央及地方財政決算支農(nóng)支出中農(nóng)林水事務(wù)支出的數(shù)額逐年增加。從圖2列舉的三個地區(qū)的財政決算支農(nóng)支出中可以看出，地方財政決算支農(nóng)支出中農(nóng)林水事務(wù)支出數(shù)額也是逐年增加。由以上分析可知，我國財政支農(nóng)資金的投入規(guī)模正不斷加大，中央高度重視農(nóng)村發(fā)展、致力于解決“三農(nóng)”（即農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民）問題，黨的十八屆三中全會指出，涉及“三農(nóng)”的內(nèi)容集中反映了一個重要目標(biāo)，就是在促進城鄉(xiāng)發(fā)展一體化的過程中賦予農(nóng)民更多權(quán)利，“農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民”問題關(guān)系黨和國家事業(yè)發(fā)展全局，并將其作為全黨工作的重中之重。

另外，我國對農(nóng)林牧漁業(yè)項目建設(shè)的投資也是年年增加，反映了當(dāng)前我國對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)重大支持力度以及重大的投入度，說明了支農(nóng)資金中對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度依然是當(dāng)前我國主要的政府投資方式。

綜合上述統(tǒng)計資料分析，由于公共財政對于農(nóng)村投入資金的重要目標(biāo)依然是改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求及促進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，改善農(nóng)村生活條件，促進農(nóng)村全面小康社會的建設(shè)與發(fā)展，因此，我國政府對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入在逐年大幅度增加，農(nóng)村籌資渠道日益多元化，使農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作中的資金流量大幅度增加。如何將迅速增長的財政資金使用好，如何提高財政資金支出的效率，如何開展財政支出資金的效率、效果和績效評價成為加強財政資金支出管理面臨的重要問題。自十六屆三中全會明確提出構(gòu)建公共財政預(yù)算績效評價體系以來，在財政部及相關(guān)部門的努力下，我國各行業(yè)部門陸續(xù)建立績效管理與評價的相關(guān)制度。但從目前具體操作來看，現(xiàn)有的相關(guān)績效管理與評價定性多、定量少；從資金使用角度看評價多，從效果方面看評價少。在這種情況下，對農(nóng)業(yè)資金支出進行績效審計研究，推動我國財政涉農(nóng)資金管理的科學(xué)性和規(guī)范性具有十分重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

二、財政支農(nóng)資金績效審計實施現(xiàn)狀

目前我國財政支農(nóng)資金管理還存在諸多問題，如資金使用效率不高與資金浪費并存，項目評價體系不健全，涉農(nóng)資金分配科學(xué)性有待加強，預(yù)算安排未能充分運用績效評價結(jié)果等。由于我國目前對支農(nóng)資金開展的往往是合法、合規(guī)性審計，并沒有大比例的開展績效審計，即使開展績效審計也僅是在真實、合法性財務(wù)審計的基礎(chǔ)上進行的擴展深化，并沒有體現(xiàn)出涉農(nóng)資金績效審計的本質(zhì)。

（一）財政支農(nóng)資金績效審計法律體系的缺失

依法審計是基本的審計原則，從西方發(fā)達國家績效審計的發(fā)展來看，凡是績效審計開展得比較好的國家都較早地制定和頒布了績效審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范。如美國早在1972年就制定了美國政府審計準(zhǔn)則，對政府部門和其他非政府部門有公共資金的領(lǐng)域進行績效審計作了比較具體的規(guī)定。英國頒布了《績效審計手冊》，澳大利亞聯(lián)邦審計署制定了《澳大利亞聯(lián)邦審計署績效審計手冊》。與國外相比，我國績效審計目前仍處于起步階段，績效審計的標(biāo)準(zhǔn)、評價指標(biāo)體系尚未建立，方法和技術(shù)手段還不能完全適應(yīng)績效審計發(fā)展的客觀需要。雖然我國現(xiàn)在有些地方審計機關(guān)已經(jīng)積極探索了績效審計，并且頒布了績效審計指南或辦法，如深圳是我國最早制定地方性績效法規(guī)并開始實施績效審計的城市，有些學(xué)者把這一歷史性的變革稱之為中國績效審計的開端。青島市探索出一條與財務(wù)審計相結(jié)合的效益審計路子，涉及經(jīng)濟責(zé)任、專項資金、政府投資、企業(yè)、政府機關(guān)績效等多個審計領(lǐng)域，取得初步成效。但是我國審計機關(guān)還沒有制定績效審計法律及準(zhǔn)則，績效審計相關(guān)法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)還處于缺位狀態(tài)，即使審計人員開展相關(guān)績效審計，還是無法得到令人信服的結(jié)論，使績效審計結(jié)果大打折扣。

（二）財政支農(nóng)資金績效審計方法及評價指標(biāo)的不足

財政支農(nóng)資金績效審計評價方法可以對績效審計的最終結(jié)果產(chǎn)生重大影響，而目前我國的績效審計由于開展程度不高，采用的方法基本上還是常規(guī)的財務(wù)審計方法，并沒有創(chuàng)新性使用績效審計方法，當(dāng)前我國支農(nóng)專項資金績效審計評價主要還是通過固定的財務(wù)、項目指標(biāo)等方法和手段對農(nóng)業(yè)專項資金的使用效率及效益進行評價，支農(nóng)專項資金績效評價還缺乏一套科學(xué)、規(guī)范、合理的指標(biāo)體系，還未形成一整套建立在科學(xué)數(shù)據(jù)和調(diào)查分析基礎(chǔ)上的能滿足不同省份、不同項目等各方面進行綜合和立體評價需要的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，從而影響農(nóng)業(yè)專項資金的使用效果。

（三）財政問責(zé)機制的缺失

財政支農(nóng)資金的審計問責(zé)機制主要是建立在農(nóng)村經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，通過對經(jīng)濟責(zé)任的審計來健全涉農(nóng)資金的審計問責(zé)機制。目前存在的問題主要表現(xiàn)為：一是權(quán)責(zé)不清，部門人員的權(quán)利和責(zé)任的不對等，導(dǎo)致問責(zé)的主體不明確，問責(zé)的對象不清晰；二是問責(zé)范圍過窄，局限于行政問責(zé)。目前涉農(nóng)資金審計的問責(zé)范圍僅僅限于涉農(nóng)資金的貪污和違規(guī)使用的層面，而沒有涉及瀆職、重大決策失誤、監(jiān)督不力等領(lǐng)域，部分縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的行政權(quán)力處于無風(fēng)險運行狀態(tài)，而且對于行政處罰責(zé)任追究太輕，審計報告更像一份內(nèi)部調(diào)查報告。審計問責(zé)只是追究行政責(zé)任而逃避法律責(zé)任，嚴(yán)重影響了受托責(zé)任的執(zhí)行效率。

（四）財政支農(nóng)資金績效審計的質(zhì)量不高

我國政府審計往往是根據(jù)政府部門的需要來安排審計計劃，并不能很好地根據(jù)實際需要來進行審計，造成質(zhì)量不高。在財政支農(nóng)資金審計報告質(zhì)量方面，由于審計結(jié)果公開透明度不高，有關(guān)法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致支農(nóng)資金審計流于形式，失去了審計評價的作用，財務(wù)舞弊和審計舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（五）審計人力資源的限制及專業(yè)勝任能力不足

目前，全國審計機關(guān)的審計力量非常有限，雖然審計人員已經(jīng)在盡心竭力完成各項審計任務(wù)，但實際完全的審計資金量依然只有1/3。而對財政支農(nóng)資金的審計可以分配的審計力量更是捉襟見肘，在有的領(lǐng)域則處于真空狀態(tài)。另外，審計人員對支農(nóng)資金績效審計的認(rèn)識和理解不到位，審計人員應(yīng)充分認(rèn)識到支農(nóng)資金績效審計是更高層次的審計監(jiān)督，與合法、合規(guī)性財務(wù)審計并不一致?？冃徲嫻ぷ饕髮徲嬋藛T具備較高的業(yè)務(wù)技能、綜合素質(zhì)和政策水平以及多元化的審計知識結(jié)構(gòu)等，然而目前的狀況卻不能達到要求，審計人員的年齡偏大、審計知識結(jié)構(gòu)不合理、知識面較狹窄，復(fù)合型人才和青年干部隊伍配備不足。

三、完善財政支農(nóng)資金績效審計的對策

（一）完善財政支農(nóng)資金績效審計相關(guān)法律法規(guī)

審計法為實施績效審計提供了法律依據(jù)，但不具有操作指南的作用，目前，有些地方審計機關(guān)已經(jīng)積極探索了績效審計，并且頒布了地方績效審計指南或辦法，這對我國績效審計立法可以提供參考的經(jīng)驗。從我國現(xiàn)有審計立法體系和審計執(zhí)法的實際情況來看，要求政府全面制定績效審計相關(guān)的法律文件是不現(xiàn)實的，也是不可行的，因此可根據(jù)績效審計發(fā)展的要求，借鑒各國的經(jīng)驗，逐步考慮制定《績效審計法》，從立法上維護績效審計的權(quán)威性，制定《績效審計準(zhǔn)則》，具體規(guī)范績效審計的實施程序、范圍、方法等，制定《績效審計執(zhí)業(yè)規(guī)則》，加強對審計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)的要求，提高審計隊伍的整體水平。

（二）進一步完善財政支農(nóng)資金的評價指標(biāo)體系

財政支農(nóng)資金績效審計評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)是績效審計的核心，由于支農(nóng)資金使用的范圍廣，使得其績效審計的項目種類較多，不同種類的績效審計要求的具體評價指標(biāo)不盡相同，因此支農(nóng)資金績效審計中最大的難題就是難以找到統(tǒng)一的、合適的衡量標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)。但是，由于支農(nóng)資金績效審計中存在著共性，因此可以制定共性的指標(biāo)評價體系，再根據(jù)不同的績效審計項目來確定其他的評價指標(biāo)。由于國外開展績效審計較早，其評價體系也比較成熟，因此可以在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在遵循指標(biāo)選取的原則、滿足公眾需求的前提下，建立涉農(nóng)資金投資項目指標(biāo)體系。在指標(biāo)設(shè)計的內(nèi)容上要注意經(jīng)濟性、公平性與社會責(zé)任并重，要既有經(jīng)濟效益指標(biāo)，又有社會效益指標(biāo)，還要有生態(tài)效益指標(biāo)，以確保全面、客觀、公正地分析評價農(nóng)業(yè)專項資金的投資效益。筆者根據(jù)財政支農(nóng)資金績效審計的共性制定了評價指標(biāo)體系，該體系包括：綜合類指標(biāo)、使用人層面指標(biāo)、經(jīng)濟性指標(biāo)、效率性指標(biāo)、效果性指標(biāo)。綜合類指標(biāo)包括：管理責(zé)任類指標(biāo)、組織設(shè)置指標(biāo)、制度健全指標(biāo)、計劃合理性指標(biāo)、項目合規(guī)性指標(biāo)、項目透明度指標(biāo)、項目標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，該類指標(biāo)是在原來財務(wù)審計的基礎(chǔ)上縱向向前延伸，審計對象包括組織機構(gòu)建設(shè)、配套制度建設(shè)和規(guī)劃建設(shè)以及各級管理機構(gòu)。使用人層面指標(biāo)包括：項目使用率、項目發(fā)生故障率、項目投訴數(shù)、項目維修方便程度、項目滿足需求程度。經(jīng)濟性指標(biāo)包括：資金到位率、資金充足率、資金利用率、資金管理合規(guī)率、資金節(jié)約率、資金帶動率、項目使用率，經(jīng)濟性對應(yīng)邏輯框架法的投入過程，在投入層次，確定所需投入的資金、資金利用率等，分析其節(jié)約度等。效率性指標(biāo)包括：項目進度指標(biāo)、項目完成速度、項目完成質(zhì)量、項目實用性，效率性對應(yīng)邏輯框架法的產(chǎn)出，在產(chǎn)出層次，直接確定完成的投資項目的成果，如項目完成進度、項目實用性等。效果性指標(biāo)包括：社會滿意度、收入增長率、環(huán)境狀況改善、投資覆蓋率、合理規(guī)劃，效果性對應(yīng)邏輯框架法的項目影響，考慮項目對經(jīng)濟社會環(huán)境發(fā)展所起的作用和影響，說明按照邏輯框架法設(shè)計涉農(nóng)資金績效審計評價指標(biāo)具有可行性。評價等級分為A、B、C、D、E五個等級，各等級對應(yīng)系數(shù)分別為 1.0、0.8、0.6、0.4、0.2。

（三）創(chuàng)新財政支農(nóng)資金績效審計方法

西方國家經(jīng)過多年探索實踐和總結(jié)，目前被審計理論界認(rèn)可的主流公共財政績效評價方法有因素分析法、成本效益分析法、綜合指數(shù)法、模糊數(shù)學(xué)法、目標(biāo)評價法、方案比較法、歷史動態(tài)比較法、公眾評判法等。如因素分析法是利用統(tǒng)計指數(shù)體系分析現(xiàn)象總變動中各個因素影響程度的一種統(tǒng)計分析方法，包括連環(huán)替代法、差額分析法、指標(biāo)分解法、定基替代法；成本效益分析法，即將一定時期內(nèi)項目的總成本與總效益進行對比分析的一種方法，通過多個預(yù)選方案進行成本效益分析，選擇最優(yōu)的支出方案，該方法適用于成本和收益都能準(zhǔn)確計量的項目評價，如公共工程項目等，但對于成本和收益都無法用貨幣計量的項目則不適用；綜合指數(shù)法是在多種經(jīng)濟效益指標(biāo)計算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計算出綜合經(jīng)濟效益指數(shù)，該方法目前被我國多個部門采用，評價的準(zhǔn)確度較高、較全面，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計算等方面較復(fù)雜，操作難度相對較大；方案比較法主要用于財政項目資金管理，首先評價各方案有無經(jīng)濟效益和社會效益，然后，對各方案的經(jīng)濟效益、社會效益進行事前估算，并根據(jù)估算結(jié)果進行方案選擇。

（四）建立財政支農(nóng)資金績效審計問責(zé)制度

目前，我國正處于轉(zhuǎn)軌時期，大量體制、機制和制度性問題需要解決，這就迫切需要支農(nóng)資金績效審計不只是查出問題，更重要的是從體制和制度角度找出問題產(chǎn)生的原因，并推動相關(guān)部門加以改進，因此要建立財政資金審計問責(zé)制度，從而避免“審計—整改—再犯—再審計—再整改”的怪圈。劉家義審計長在“免疫系統(tǒng)論”中提出，以建設(shè)性審計為主，批判性審計為輔。在制度設(shè)計上，審計機關(guān)應(yīng)考慮在形式上建立以經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)為主，采取行政與法律問責(zé)相結(jié)合的方式，實現(xiàn)由向組織問責(zé)到向個人問責(zé)的轉(zhuǎn)變；在主體上，建立一個以審計機關(guān)為問責(zé)主體，其他機構(gòu)為輔的審計問責(zé)制度，形成審計機關(guān)、司法部門、紀(jì)檢部門、行政主管部門以及社會公眾問責(zé)的合力。

（五）增加審計公告透明度，提高審計質(zhì)量

審計質(zhì)量是審計工作的核心，審計機關(guān)在財政支農(nóng)資金審計工作中，要緊緊圍繞以審計項目為單元，以落實個人責(zé)任為前提，以更高的要求和高度的責(zé)任心來增強審計的質(zhì)量。同時健全審計項目的審計與復(fù)核制度，進一步確保審計質(zhì)量，提高審計報告的撰寫質(zhì)量。在審計報告中，既要分析評價總體情況，又要注意揭露帶有普遍性、規(guī)律性的問題，以便完善措施，落實相關(guān)政策。隨著審計工作的不斷進步，審計結(jié)果公告已成為審計工作中的一項重要內(nèi)容。審計結(jié)果公告就是審計機關(guān)向社會公眾公開審計事項、審計程序和結(jié)果等內(nèi)容，具有公開性和透明度?！吨腥A人民共和國審計法》規(guī)定：審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。但實際操作中，審計機關(guān)一般只向本級政府、上一級審計機關(guān)和被審計單位報告審計結(jié)果，基本上沒有向社會公布。審計的獨立性、公正性及其特有的職能和作用，確保了審計公告內(nèi)容能夠全面、客觀、真實地反映和評價涉農(nóng)資金投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，從而滿足社會公眾的需求，也能更好地促進涉農(nóng)績效審計工作的廣泛可持續(xù)開展。

（六）加強涉農(nóng)資金的經(jīng)濟責(zé)任審計

全面推進農(nóng)村經(jīng)濟責(zé)任審計，促進領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)。財政支農(nóng)資金的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，就是把經(jīng)濟責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行、專項資金等審計相結(jié)合，推進政府各部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部對涉農(nóng)建設(shè)資金使用管理的同步審計。同時嚴(yán)格依法規(guī)范審計內(nèi)容和審計評價，禁止越權(quán)進行審計和評價，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部要承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果可信、可靠、可用。

四、結(jié)語

隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)步伐的加快，發(fā)改委已經(jīng)根據(jù)中央文件精神，積極調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，中央和地方財政不斷增加對于三農(nóng)支出的投入，這些資金的投入對提高農(nóng)民收入、改善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等發(fā)揮了重要作用。但是我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚不完善以及政府職能轉(zhuǎn)變尚未完全到位，公共財政體制改革還有待于進一步完善，財政支農(nóng)資金績效審計的發(fā)展還會遇到大量的難題，還有很長的一段路要走，因此積極開展財政支農(nóng)資金績效審計的研究，不僅對我國審計事業(yè)的發(fā)展有著重要作用，同時也有利于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的順利實施。