管紅舞

摘要：營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。建筑施工企業(yè)實行“營改增”，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅制度，還有利于解決重復(fù)納稅等問題。建筑施工企業(yè)實行“營改增”，既是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果，也是流轉(zhuǎn)稅制改革的必經(jīng)階段。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；抵扣；應(yīng)對策略

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0117-01

一、“營改增”實施背景分析

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，此時推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要目的是在短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，從長期而言可以刺激投資、擴大內(nèi)需，對振興經(jīng)濟具有重要作用，該政策對企業(yè)會計報表和財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，在同樣生產(chǎn)經(jīng)營條件下，企業(yè)可減少稅收上繳額度和償債負(fù)擔(dān)，提高整個行業(yè)競爭力和利潤水平。

二、建筑施工企業(yè)實行“營改增”難點解析

（一）稅率制定不合理會導(dǎo)致稅負(fù)不降反升

對于建筑施工企業(yè)而言，如果稅率制定不合理，稅負(fù)不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。舉例說明：某一建筑施工企業(yè)有一工程項目總造價1500萬元，其中材料費800萬元，按照營業(yè)稅政策計算，該建筑施工企業(yè)對此項目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：1500萬元*3%=45萬元（注：本處不考慮其他附加稅費），如果改征增值稅，該施工企業(yè)從材料到生產(chǎn)都是價稅分離的。假定增值稅稅率為11%，上述工程項目不含稅造價1500萬元，其中材料費800萬元，增值稅進項稅額為136萬元。那么銷項稅額為1500*11%=165萬元；應(yīng)交增值稅為165萬元-136萬元=29萬元。

簡單地從計算結(jié)果來看，建筑施工企業(yè)改征增值稅比征收營業(yè)稅負(fù)擔(dān)小。但這只是理論上套用計算公式得出的結(jié)果，營業(yè)稅從本質(zhì)上來講只與建筑工程造價相關(guān)，而增值稅不只與工程造價相關(guān)，還與工程項目的成本構(gòu)成有關(guān)，原材料等可以帶來的增值稅進項稅額越多，企業(yè)稅負(fù)會相應(yīng)減少。這一命題成立的前提條件是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑施工企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票。而實際情況是，目前大部分建筑施工企業(yè)不能獲得足額增值稅專用發(fā)票，在目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營改增對企業(yè)而言，負(fù)擔(dān)加重是毋庸置疑的。

（二）部分建筑施工企業(yè)對增值稅和營業(yè)稅理解存在誤區(qū)

目前有些建筑施工企業(yè)無法改變一貫的思維方式，錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正可以向建設(shè)單位要，對施工企業(yè)來講不會增加稅負(fù)，也就不會給予充分的重視。

（三）抵扣鏈條中斷導(dǎo)致重復(fù)征稅

增值稅在實施過程中的關(guān)鍵點就是實行稅款抵扣制度，從而達到避免重復(fù)征稅的最終目的。而現(xiàn)實的情況是，建筑施工企業(yè)存在很多不能取得增值稅發(fā)票的情形，主要有：“甲供料”現(xiàn)象比較普遍，如開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣；勞務(wù)用工無法取得進項稅發(fā)票；固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進項稅發(fā)票；企業(yè)在工程項目上取得的合同毛利，也不可能開出進項稅發(fā)票。

三、建筑施工企業(yè)實行“營改增”的應(yīng)對策略

（一）強化建筑施工企業(yè)自身管理

強化建筑施工企業(yè)自身管理是完善增值稅稅收抵扣制度，避免重復(fù)征稅的關(guān)鍵。主要應(yīng)從加強公司制度建設(shè)入手，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，需要規(guī)范的公司管理制度，良好的內(nèi)部控制制度。針對有些建筑施工企業(yè)合同管理不嚴(yán)格，經(jīng)營行為比較隨意的現(xiàn)象，尤其是針對建筑施工企業(yè)存在的項目經(jīng)理掛靠現(xiàn)象，一旦發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法的票據(jù)進行抵扣，公司就必須付出慘重的代價，這樣就需要從完善公司一系列管理制度，包括公章、合同專用章、財務(wù)專用章、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、法人委托書等都需要建章建制。同時為應(yīng)對稅制改革，建筑施工企業(yè)還要在內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和內(nèi)部核算單位的調(diào)整、核算項目和記賬科目設(shè)置細(xì)化、資產(chǎn)設(shè)備購置計劃變更、內(nèi)部控制制度修訂等方面做好針對性的準(zhǔn)備工作。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，糾正認(rèn)識誤區(qū)

任何一次稅制改革都需要我們深入解讀各項稅收政策的變化。實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅與增值稅雖然同屬于流轉(zhuǎn)稅，但營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除；價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格*稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]*稅率=不含稅價格*稅率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。從以上可以看出，對于建筑施工企業(yè)而言，增值稅是只能通過規(guī)范抵扣來避免重復(fù)征稅。

（三）充分抵扣進項稅需要做的工作

為充分抵扣進項稅額，需要做好以下工作。

一是盡可能的取得增值稅專用發(fā)票；二是從高選用抵扣率；三是完善產(chǎn)業(yè)間抵扣鏈條；四是增值稅扣稅憑證要符合法律法規(guī)；五是納稅人資料要齊全。

“營改增”對于建筑施工企業(yè)而言是機遇與挑戰(zhàn)并存。從長遠來看，建筑施工企業(yè)實行“營改增”，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅制度，還有利于解決重復(fù)納稅等問題。建筑施工企業(yè)實行“營改增”，既是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果，也是流轉(zhuǎn)稅制改革的必經(jīng)階段。

［責(zé)任編輯：王鑫］