張春艷

摘要：隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)步伐的加快，行政事業(yè)單位乃至高校財(cái)會(huì)法規(guī)建設(shè)不斷完善，高校財(cái)務(wù)工作的形勢與要求趨于復(fù)雜、多變與細(xì)化。本文從我國高校財(cái)務(wù)工作所面臨的新情況出發(fā)，首先闡述了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本定義，然后分析了我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類與特點(diǎn)，最后闡明了新形勢下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防控對(duì)策

基金項(xiàng)目：廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)“十二五”規(guī)劃學(xué)科共建項(xiàng)目（No.GD12XJY15）；廣州市建設(shè)國家級(jí)科技思想庫研究課題專項(xiàng)（No.2014SX004）

近年來，隨著我國社會(huì)主義現(xiàn)代化的發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)速度加快，其中有關(guān)高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)尤為突出。自2012年以來，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法規(guī)相繼出臺(tái)或修訂，對(duì)于加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)工作、防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極的促進(jìn)作用?？v觀新形勢下的高校財(cái)會(huì)工作，依然面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展挑戰(zhàn)，我們一定要正確認(rèn)識(shí)高校財(cái)會(huì)工作的重要性，研究制定科學(xué)的防范策略，積極面對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性。對(duì)于企業(yè)來說，其風(fēng)險(xiǎn)就是生產(chǎn)目的與勞動(dòng)成果之間的不確定性，包括盈利的不確定性和損失的不確定性?？梢?，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種難以預(yù)料和無法控制的因素，使企業(yè)在一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)所獲取的最終財(cái)務(wù)成果與預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生偏差，從而形成的使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失或更大收益的可能性。

對(duì)于各種各樣的法律主體來說，風(fēng)險(xiǎn)的定義與該主體的運(yùn)營主業(yè)有緊密的聯(lián)系，呈現(xiàn)出各自的突出特征。高校作為事業(yè)單位法人，其運(yùn)營主業(yè)就是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)與文化傳承創(chuàng)新，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是在高校運(yùn)營過程中因資金運(yùn)動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類及特點(diǎn)

在多元化的現(xiàn)代社會(huì)里，認(rèn)清并把握高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)從多個(gè)角度觀察高校的運(yùn)營活動(dòng)，甄別其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在類別及其主要特點(diǎn)，才能夠有針對(duì)性地進(jìn)行預(yù)防、管控。從高校運(yùn)營活動(dòng)之資金流動(dòng)過程來看，可分為貸款籌資風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)；從高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境來看，可分為內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；從引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事件、因素屬性來看，可分為系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；從引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事件、因素強(qiáng)弱程度來看，可分為強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和弱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化形態(tài)來看，可分為靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)兩類；從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能否分散考慮來看，可分為可分散風(fēng)險(xiǎn)和不可分散風(fēng)險(xiǎn)。本文側(cè)重從第一種分類方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（一）貸款籌資風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，公辦高校的資金來源主要靠財(cái)政撥款、事業(yè)收入和捐贈(zèng)收入等，這些資金來源受所在行政區(qū)域經(jīng)濟(jì)狀況、政府財(cái)政撥款政策、學(xué)校辦學(xué)事業(yè)狀況、社會(huì)聲譽(yù)與影響力等因素的影響，存在著負(fù)面波動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在貸款方面，很多高校走“借貸建設(shè)”的發(fā)展道路，有的甚至不顧自身經(jīng)濟(jì)狀況與償債能力，過度舉債或不良舉債。隨著時(shí)間的推移，受自身收入能力的不確定性和支出壓力的擴(kuò)張性等因素影響，還本付息的壓力越來越大，致使學(xué)校財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)趨于惡化，勢必壓縮日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，降低教職員工福利待遇，最終對(duì)學(xué)校的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。在財(cái)政撥款方面，政府的生均撥款標(biāo)準(zhǔn)長期不變，或者生均撥款標(biāo)準(zhǔn)增長的幅度較之物價(jià)上漲、貨幣貶值的幅度小，以致學(xué)校獲得的財(cái)政撥款在購買力上趨于縮水，其財(cái)政狀況則越來越緊張。在學(xué)費(fèi)收入方面，有的高校受地理位置、面向行業(yè)、教學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)水平和社會(huì)口碑等因素影響，生源萎縮、新生報(bào)到率低、貧困生增多等狀況趨于嚴(yán)重，導(dǎo)致年度資金收入降低。在捐贈(zèng)收入方面，受國家關(guān)于學(xué)?；饡?huì)的政策規(guī)定、社會(huì)各界對(duì)學(xué)校的關(guān)注度、校友發(fā)展?fàn)顩r及捐贈(zèng)積極性等因素影響，很多高校獲得的捐贈(zèng)款物都很少。據(jù)人民網(wǎng)報(bào)導(dǎo)，截至2012年，廣東50所省直公辦高校貸款為98.69億元，每年需向銀行支付利息7億元。債臺(tái)高筑，已成為有的高校難以承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（二）運(yùn)營流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)

高校主業(yè)運(yùn)營活動(dòng)中，其資產(chǎn)資金處于流動(dòng)、流轉(zhuǎn)狀態(tài)，其中的不確定性造成了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是制度缺陷風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)部制度設(shè)計(jì)是高校內(nèi)部管理、內(nèi)部控制得以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)與保障。目前，一些高校不重視制度建設(shè)，存在制度空白或是雖有制度但存在一些漏洞，這種制度性缺陷表現(xiàn)在高校財(cái)務(wù)狀況上，呈現(xiàn)出制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，沒有制定、落實(shí)不相容崗位分離制度，出現(xiàn)了出納人員兼管貨幣資金的稽核、會(huì)計(jì)檔案保管的情況。又如，二是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于高校現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出在時(shí)間點(diǎn)上的不同步、不同量，導(dǎo)致在某一時(shí)間點(diǎn)上現(xiàn)金存量不足以支付該時(shí)刻的現(xiàn)金需求，從而出現(xiàn)支付風(fēng)險(xiǎn)。例如，高校普遍在9月新學(xué)年開學(xué)時(shí)收學(xué)費(fèi)，此時(shí)現(xiàn)金是充足的；而在學(xué)年度結(jié)束的7月份，現(xiàn)金是普遍不足的，如果這個(gè)時(shí)候需要較多的現(xiàn)金進(jìn)行運(yùn)營，就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是管理運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和學(xué)校經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如，學(xué)校管理人員缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范措施；預(yù)算編制不夠科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行隨意性大，預(yù)算方案形同虛設(shè)，導(dǎo)致上馬建設(shè)項(xiàng)目盲目、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)挪為他用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。四是校辦企業(yè)運(yùn)營連帶風(fēng)險(xiǎn)。高校作為校辦企業(yè)的所有者、投資者，對(duì)校辦企業(yè)的運(yùn)營負(fù)有連帶責(zé)任。目前，很多高校的校辦企業(yè)運(yùn)營狀況并不理想，如果出現(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)、清算，高校理應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，這對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況必然構(gòu)成潛在的影響。在運(yùn)營流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的典型案例，當(dāng)屬浙江大學(xué)環(huán)境與資源學(xué)院常務(wù)副院長陳英旭教授，他承擔(dān)的“太湖流域苕溪面源污染河流綜合整治技術(shù)集成與示范工程”項(xiàng)目，總經(jīng)費(fèi)高達(dá)3.135億元，其中國家撥付經(jīng)費(fèi)1.0544億元。然而，這上億元的經(jīng)費(fèi)，他卻通過開具虛假發(fā)票、編造虛假合同、編制虛假賬目等手段，將1022.6646萬元專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)套取或者變現(xiàn)非法占為己有。endprint

（三）對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高?？梢砸婪ɡ秘泿刨Y金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，但要履行有關(guān)審批程序。還規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。長期以來，我國高校對(duì)外投資、盤活資產(chǎn)、保值增值的僅僅是一部分；還有相當(dāng)多的高校，對(duì)外投資缺乏嚴(yán)密的科學(xué)論證，甚至盲目投資、違規(guī)投資。這些投資往往是無效益的重復(fù)投資、風(fēng)險(xiǎn)不可控的投資，進(jìn)而導(dǎo)致高校資金財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)，形成很高的投資風(fēng)險(xiǎn)。例如，2000年9月至2001年8月，天津大學(xué)分三次與深圳時(shí)代創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展有限公司簽訂《委托資金管理協(xié)議》，將1億元資金交由該公司在股票二級(jí)市場進(jìn)行運(yùn)作。2003年股市大跌，1億元炒股資金最終損失了3758.83萬元。時(shí)任天津大學(xué)校長單平，為此被罷免了全國人大代表職務(wù)。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制

針對(duì)新形勢下高校的主業(yè)運(yùn)營狀況，以及存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，各高校管理層、教職員工應(yīng)當(dāng)精誠團(tuán)結(jié)，各司其職，通力合作，積極加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，切實(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，一定要制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施并落實(shí)到位。

（一）貸款籌資風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策

一是增加政府財(cái)政投入，降低高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。教育行業(yè)是崇高的社會(huì)公益事業(yè)。公辦高校的投資主體是各級(jí)政府，因此，擴(kuò)大高校資金投入，化解高校債務(wù)危機(jī)，首先應(yīng)當(dāng)是政府的事情。對(duì)于廣東的高校來說，說服地方政府依據(jù)社會(huì)物價(jià)指數(shù)、人才培養(yǎng)成本等波動(dòng)狀況合理提高生均財(cái)政撥款，這是最為關(guān)鍵的策略。另外，還應(yīng)當(dāng)積極爭取財(cái)政專項(xiàng)撥款，緩解實(shí)驗(yàn)室、儀器設(shè)備、信息資源等軟硬件建設(shè)方面的資金不足，從而提升學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平，降低學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是構(gòu)建良性的銀行貸款決策、運(yùn)作機(jī)制，合理控制貸款規(guī)模和還款進(jìn)度?！敖栀J建設(shè)”潛藏著按期還本付息、利率波動(dòng)和信用緊縮等諸多風(fēng)險(xiǎn)，貸款并不是多多益善。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照教育部、財(cái)政部聯(lián)合制定的“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型”，合理確定貸款控制規(guī)模，隨時(shí)掌握自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。構(gòu)建一套從貸款申請的批復(fù)、使用過程的監(jiān)督到還貸資金的落實(shí)等貸款過程決策機(jī)制；構(gòu)建學(xué)校貸款的自我監(jiān)督、約束機(jī)制，逐月編制貨幣資金計(jì)劃調(diào)度表，把握貨幣資金的流向，使貨幣資金的運(yùn)行科學(xué)、合理、可控。三是創(chuàng)新融資方式，拓展融資渠道，調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，降低籌資風(fēng)險(xiǎn)。近年來，銀行貸款在高校資金來源中的比重逐漸增大。如何確定合理的負(fù)債結(jié)構(gòu)和規(guī)模，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，分散資金使用風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。例如，有的高校采用BOT籌資方式進(jìn)行引資建設(shè)，其中B代表建設(shè)（build），O代表經(jīng)營（operate），T代表移交（transfer）。學(xué)校將具有經(jīng)營性質(zhì)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，如學(xué)生公寓、學(xué)生食堂、學(xué)術(shù)交流中心等，特許企業(yè)投資建設(shè)、承包經(jīng)營、獲取合理的利潤收入。企業(yè)享有特許權(quán)的時(shí)限一到，必須依合作協(xié)議將該基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目無償移交給學(xué)校。四是設(shè)立學(xué)校教育基金會(huì)，爭取各種社會(huì)慈善捐贈(zèng)、成功校友捐助，促進(jìn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

（二）運(yùn)營流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策

一是提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，提升全員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前高校普遍重視教師隊(duì)伍建設(shè)，而對(duì)管理人員隊(duì)伍建設(shè)則重視不夠。高校應(yīng)當(dāng)改變這種思維定勢，高度重視財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)、崗位的設(shè)置，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，大力提升財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)工作能力、風(fēng)險(xiǎn)防控能力，建立一支高素質(zhì)、強(qiáng)能力的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍。還要大力提升學(xué)校管理層、教職員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，消除“高校貸款政府買單”的“等靠要”思想，避免盲目的貸款建設(shè)。通過人員素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化，規(guī)避、防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)制度建設(shè)，封堵制度漏洞。內(nèi)部管理、控制的制度建設(shè)欠缺，必然會(huì)導(dǎo)致體制機(jī)制固有風(fēng)險(xiǎn)的上升。高校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建完善的體制機(jī)制架構(gòu)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。主要包括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，以及完整的資金安全管理的決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、控制防范機(jī)制和監(jiān)督制約機(jī)制。諸如不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、信息內(nèi)部公開等具體制度，都能夠有效地貫徹執(zhí)行。三是對(duì)校辦企業(yè)運(yùn)營連帶風(fēng)險(xiǎn)保持高度的警惕與防范。應(yīng)當(dāng)規(guī)范學(xué)校的投資核算和管理，規(guī)范企業(yè)的資本金制度，做到產(chǎn)權(quán)明晰、事企分開，使校辦企業(yè)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。高校作為投資者，按其投資比例享受權(quán)益，參與決策和管理，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；校辦企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債權(quán)、債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

（三）對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策

一是完善投資決策機(jī)制，加強(qiáng)投資項(xiàng)目監(jiān)管。對(duì)外投資，回報(bào)越大風(fēng)險(xiǎn)也越大；當(dāng)進(jìn)行對(duì)外投資，期待高利潤、高回報(bào)的同時(shí)，必須防范、控制高風(fēng)險(xiǎn)。高校對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮自身科技創(chuàng)新優(yōu)勢，提高對(duì)外投資的成功率、收益率。應(yīng)當(dāng)遵照國家有關(guān)規(guī)定，成立投資論證、決策機(jī)構(gòu)，規(guī)范投資決策程序、機(jī)制及行為，確保投資項(xiàng)目歷經(jīng)嚴(yán)格、科學(xué)、合理的可行性論證以及專家組評(píng)議，并經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)集體討論決策之后得以確認(rèn)、付諸實(shí)施。應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)對(duì)每一個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行管理、審核，并將資金使用情況、項(xiàng)目進(jìn)展情況定期向校領(lǐng)導(dǎo)集體匯報(bào)。應(yīng)當(dāng)對(duì)每一個(gè)投資項(xiàng)目的效益、成果、利潤等進(jìn)行運(yùn)營監(jiān)管、績效評(píng)估，確保國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值、增值的目標(biāo)。天津大學(xué)億元炒股案的發(fā)生原因，正如中紀(jì)委的通報(bào)中所指出：單平“違反規(guī)定，未認(rèn)真組織論證，未經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論”，批準(zhǔn)將校方1億元資金用于炒股，造成損失3758.83萬元[4]。二是加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，確保對(duì)外投資項(xiàng)目在組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面得到可靠保證?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為高校提供了單位內(nèi)部控制的八種控制方法，并要求高校建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，至少每年進(jìn)行一次評(píng)估。因此，高校應(yīng)當(dāng)高度重視項(xiàng)目實(shí)施全過程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制工作。三是高校資金管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、金融、法律等知識(shí)的學(xué)習(xí)，努力提高資金管理業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，奉公克己，高度負(fù)責(zé)，筑牢學(xué)校資金安全、投資風(fēng)險(xiǎn)防控的防火墻。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀林平，趙婀娜.廣東50所高校每年支付利息7個(gè)億，百億債務(wù)窟窿怎么補(bǔ)[EB/OL].http：//news.xinhuanet.com/edu/2013-01/30/c_114546096.htm

[2]葉鐵橋.貪污近千萬元科研經(jīng)費(fèi) 浙大一教授被判十年[N].中國青年報(bào)，2014-1-10（07）

[3]楊萍.天津大學(xué)炒股事件調(diào)查：被免職校長違規(guī)投資[EB/OL].http：//www.tj.xinhuanet.com/2006-12/15/content_8791128.htm

[4]羅昌平，王和巖.天津大學(xué)億元炒股案[EB/OL]. http：//www.caijing.com.cn/2006-12-29/100015149.htmlendprint