王艷輝

摘要：財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范”），于2014年1月1日起在全國行政事業(yè)單位內(nèi)全面實施，本文對照“內(nèi)控規(guī)范”要求，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題和對策進行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 淺析

內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，實施好內(nèi)控規(guī)范對提升單位財務管理水平、提高經(jīng)濟活動風險防范能力起到積極的促進作用。目前，各行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)控意識淡薄、內(nèi)控制度欠缺和風險控制缺位等問題。如何有效解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，是當前行政事業(yè)單位面對的一個迫切而重要的課題。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)控意識淡薄

行政事業(yè)單位的負責人大多不太了解單位的內(nèi)部控制制度，錯誤地將部門預算控制等同于內(nèi)部控制，認為內(nèi)部控制是會計人員的事，業(yè)務上有財政和審計部門把關(guān)，和自己沒有多少關(guān)系，單純地把財務部門當成“錢袋子”，導致出現(xiàn)財經(jīng)問題，存在領(lǐng)導不負責，財務人員付不了責的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)控機制缺失

有的單位對某些事情僅憑經(jīng)驗、慣例辦理，隨意性大，沒有相應的內(nèi)部控制機制，有些單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但尚未覆蓋業(yè)務活動的各部門、各階段、各環(huán)節(jié)，不夠科學、不夠完善。有的單位會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容崗位沒有有效分離，導致職責不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機。

（三）重點領(lǐng)域隱患多

當前，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)還比較薄弱，隱患較多，突出表現(xiàn)為：一是經(jīng)費預算粗放，預算項目不詳細，預算執(zhí)行隨意性大，無超算、超預算情況時有發(fā)生；二是收支管理粗疏，專項經(jīng)費不按規(guī)定內(nèi)容使用，存有巧立名目、擠占挪用的情況；三是財產(chǎn)管理粗漏，重建設(shè)、輕管理，重貨幣輕實物，漏計、漏登資產(chǎn)，導致資產(chǎn)配置不均、重復購置、使用效率低下，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)流失。

（四）內(nèi)控人員素質(zhì)弱

一方面，行政事業(yè)單位領(lǐng)導沒有帶頭學習財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)控規(guī)范，沒有定期聽取本單位預算執(zhí)行和財務管理情況匯報，不能很好地支持會計人員依法履行職責，不能嚴格按規(guī)章制度辦事。另一方面，很多會計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)化的財會學習，對知識更新重視不夠，知識體系不全，新知識儲備不足，對違反財經(jīng)法規(guī)行為缺乏辨別和抗拒能力。

（五）內(nèi)控監(jiān)督約束不夠

目前，各行政事業(yè)單位未廣泛開展以內(nèi)部控制為主體的審計，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，更多單位沒有審計機構(gòu)，而設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的審計人員均是由本單位領(lǐng)導任命，因隸屬關(guān)系和經(jīng)濟利益均受到單位領(lǐng)導制約，造成內(nèi)部監(jiān)督權(quán)威性和獨立性不夠。外部審計方面，審核機構(gòu)受人員編制所限，審計范圍多限于離任經(jīng)濟責任和專項資金使用情況審計，難以形成規(guī)范有序的外部監(jiān)督體系。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

要完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，重點要增強意識、完善制度、明確職責、理順流程、控制節(jié)點，加強監(jiān)督，輔之以流程化措施，形成多維、立體的管控體系，從而幫助單位全面了解風險、降低風險、直至化解風險，逐步提升行政事業(yè)單位財政管理科學化、精細化水平。

（一）增強內(nèi)控意識，營造良好環(huán)境

內(nèi)控規(guī)范的實施要靠單位全員參與，但關(guān)鍵是單位領(lǐng)導，特別是一把手。首先，財政部門應當對預算單位的主要領(lǐng)導舉行專題培訓，促使單位領(lǐng)導增強風險防控的責任感和使命感，實現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變；其次，行政事業(yè)單位在完善內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責分配的基礎(chǔ)上，應大力開展內(nèi)控知識的宣傳培訓，營造了“人人學內(nèi)控，處處講內(nèi)控，個個受約束”的良好氛圍。

（二）健全內(nèi)控體系， 增強防范能力

按照“明確業(yè)務環(huán)節(jié)，查找業(yè)務風險，制定防范策略，完善規(guī)范流程，形成控制手冊，強化信息管理，固化制衡機制”的程序，堅持從建章立制、經(jīng)費預算、政府采購、資產(chǎn)管理、人員培訓、會計核算、監(jiān)督評價等方面強化財務管控，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增強風險防范能力，夯實內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（三）把握重點領(lǐng)域，消除薄弱環(huán)節(jié)

一是完善預算制度。財政部門力爭將單位的全部收支納入預算，并按功能、預算科目和支出內(nèi)容細化分解到具體項目，防止超預算、無預算等行為發(fā)生。二是不相容崗位分離制度。按照科學、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門、工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權(quán)限，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作局面。三是財產(chǎn)保護制度。建立健全財產(chǎn)記錄、保管、定期盤點、賬實核對等管理制度，防止財產(chǎn)浪費、流失。四是完善信息系統(tǒng)。堅持信息系統(tǒng)建設(shè)與制度流程設(shè)計互為支撐、齊頭并進，以預算執(zhí)行平臺為核心，整合信息系統(tǒng)，實現(xiàn)系統(tǒng)優(yōu)化、數(shù)據(jù)共享，以信息化手段加強內(nèi)部控制的剛性約束。

（四）加強人員培訓，提高綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位內(nèi)控人員要注重自身業(yè)務學習，不斷更新、補充、拓展自己的知識和技能。財政部門也要加強對內(nèi)控人員的培訓，將“內(nèi)控規(guī)范”作為會計人員繼續(xù)教育的重點內(nèi)容，不斷提高內(nèi)控人員的政治素質(zhì)、業(yè)務能力和職業(yè)道德水平，確保財務管理和內(nèi)控規(guī)范工作健康、有序、高效地運行。

（五）加強審計監(jiān)督，嚴格考核獎懲

一方面，通過拓寬內(nèi)外部監(jiān)督渠道，動態(tài)收集內(nèi)控預警信息，及時分析內(nèi)控防范情況，從而有針對性地加強和改進內(nèi)控措施。另一方面，將內(nèi)控防控情況納入內(nèi)部績效考核，堅持領(lǐng)導促廉，機關(guān)處（科）室和各基層負責簽訂《內(nèi)控防范責任書》，定期進行檢查評估，嚴格考核獎懲，把崗位廉政風險管理工作不斷推向深入，切實保證防控實效。

內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期的工作任務，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身職能部門的特點，設(shè)計出一套符合本單位實際，科學、有效的內(nèi)部控制制度，以促進自身的管理發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

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[3]蔡海燕.我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題和對策[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008，8endprint