傅琇玫

摘要：健全的內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位具有重要意義。本文圍繞如何健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制展開研究。在內(nèi)部控制方面首先介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義、范圍，之后介紹了內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的意義，最后就如何健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)想法。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 意義 內(nèi)部控制 措施

行政事業(yè)單位是介于國家機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的特殊機(jī)構(gòu)，其收入主要來源于財(cái)政撥款。隨著行政事業(yè)單位市場(chǎng)化改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制明顯不能適應(yīng)改革的需要，迫切要不斷健全內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是否有效關(guān)乎行政事業(yè)單位辦事效率，行政事業(yè)單位改革勢(shì)在必行。但當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在會(huì)計(jì)核算失真、制度不規(guī)范、監(jiān)督寬松等現(xiàn)象，因此，不斷健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位適應(yīng)改革、完成轉(zhuǎn)型具有重大意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制度制定、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范來源于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該含義可以從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩方面進(jìn)行解釋：從靜態(tài)角度看，內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)建立目標(biāo)實(shí)現(xiàn)體系，該體系由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制環(huán)境、信息與溝通、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督組成并與單位其他部門系統(tǒng)融合在一起的管理體系。從動(dòng)態(tài)角度看，內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在執(zhí)行上，是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范和約束的過程。通過內(nèi)容可以看出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施范圍局限于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，而非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)暫不屬于內(nèi)部控制的范圍。這里的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括收支、預(yù)算、政府采購、建設(shè)項(xiàng)目、資產(chǎn)管理和合同等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

（一）降低行政成本

我國行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)眾多，收入主要來源于財(cái)政撥款，財(cái)政支出壓力大。據(jù)調(diào)查，我國行政成本約占財(cái)政收入的25%。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制可以對(duì)資金進(jìn)行有效的管理，避免資金浪費(fèi)問題和貪污問題的發(fā)生，節(jié)省了不必要成本的支持，從而可以降低行政成本

（二）利于單位資產(chǎn)的完整和安全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)就包括保障資產(chǎn)的完整和安全，行政事業(yè)單位資產(chǎn)擁有量大，在資產(chǎn)上擁有管理和使用的權(quán)力，若資產(chǎn)處置不當(dāng)則會(huì)引起資產(chǎn)流失。而健全單位內(nèi)部控制以資產(chǎn)完整、安全為控制目標(biāo)，內(nèi)部控制的實(shí)施可以使資產(chǎn)以公平、公正、公開的方式進(jìn)行操作，資產(chǎn)交易在陽光下運(yùn)行，避免了人情交易問題和資產(chǎn)流失問題。利于保障資產(chǎn)的安全和完整。

（三）利于行政事業(yè)單位提高辦事效率

健全的內(nèi)部控制制度，是圍繞控制目標(biāo)開展，將行政事業(yè)單位各個(gè)部門聯(lián)系在一起，對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行合理的分工和確認(rèn)職責(zé)，并建立了考核機(jī)制，優(yōu)化了辦事流程，將行政事業(yè)單位人員納入到內(nèi)部控制規(guī)范中來，從而利于行政事業(yè)單位人員按規(guī)辦事，提高了人員的辦事效率。

（四）利于預(yù)防腐敗問題

腐敗一直是國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位普遍存在的問題。當(dāng)一個(gè)公職人員貪污時(shí)要從貪污者自身尋求原因和尋找外部原因，在外部原因上往往會(huì)考慮該單位制度是否存在不足，漏洞的出現(xiàn)讓貪污者有機(jī)可乘。健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以彌補(bǔ)行政事業(yè)單位制度上的不足，從制度上加大對(duì)貪污腐敗問題的監(jiān)督，減少貪污腐敗問題發(fā)生的機(jī)率，從而利于預(yù)防腐敗問題。

（五）利于保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制包括管理控制和會(huì)計(jì)控制，在會(huì)計(jì)控制上，完善的內(nèi)部控制要求行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員按會(huì)計(jì)控制要求進(jìn)行執(zhí)行，各個(gè)職務(wù)相互獨(dú)立，形成相互牽制、相互約束的機(jī)制，從而可以減少財(cái)務(wù)人員弄虛造假行為的發(fā)生，利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

三、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)

在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)起起主導(dǎo)作用，因此要對(duì)各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)集中起來開展內(nèi)控培訓(xùn)學(xué)習(xí)，針對(duì)內(nèi)部控制中的難點(diǎn)、重點(diǎn)問題要以案例的形式加深各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視度，從而改變?cè)袃?nèi)控隨意性問題，逐漸實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化控制。此外，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控制度實(shí)施后，要做好帶頭遵守工作，形成全單位在內(nèi)部控制要求下開展工作的氛圍。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制

要完善單位財(cái)務(wù)管理制度，建立資產(chǎn)每日清點(diǎn)和定期清查相結(jié)合的制度，加強(qiáng)資產(chǎn)保管、賬實(shí)核對(duì)等工作的開展，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)控制要求執(zhí)行，做好與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的單據(jù)和表單的填寫、審核、保管等工作。另外內(nèi)控人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞要及時(shí)上報(bào)，避免因財(cái)務(wù)漏洞產(chǎn)生人員貪污問題。如某行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員張某因貪污而被法院提審。據(jù)悉，葉某工作一直兢兢業(yè)業(yè)，做人誠懇，但張某利用單位財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞，通過收款收據(jù)獲得款項(xiàng)后并不入賬或以只將部分入賬，從而截留款項(xiàng)達(dá)70多萬元。若行政事業(yè)單位內(nèi)控人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞并及時(shí)上報(bào)改善則上述事件不會(huì)發(fā)生。此外，要不斷強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，在會(huì)計(jì)核算上，要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，在核算流程上要保證核算的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。

（三）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)

制度能否發(fā)揮作用關(guān)鍵在于人，內(nèi)部控制涉及管理控制和會(huì)計(jì)控制，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)務(wù)人員其知識(shí)面局限于會(huì)計(jì)知識(shí)，管理知識(shí)缺乏。因此行政事業(yè)單位在人才選拔上，應(yīng)側(cè)重考查應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)，包括管理能力、會(huì)計(jì)知識(shí)掌握能力、責(zé)任感、誠信等，從源頭上確保優(yōu)秀人才的選入；另外要對(duì)內(nèi)控人員開展定期培訓(xùn)，針對(duì)新的內(nèi)容通過培訓(xùn)加深內(nèi)控人員的認(rèn)識(shí)，擴(kuò)充內(nèi)控人員的知識(shí)面，并不定期開展考核，從而提高內(nèi)控人員會(huì)計(jì)水平和管理能力。此外，要增強(qiáng)內(nèi)控人員的責(zé)任意識(shí)，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際狀況建立崗位責(zé)任制，明確內(nèi)控人員職責(zé)，并通過道德教育增強(qiáng)內(nèi)控人員的責(zé)任感以及對(duì)單位的忠誠度。endprint

四、強(qiáng)化行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位要健全內(nèi)部控制制度，必須建立與之配置的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，具體如下：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督的作用是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題并促進(jìn)其改正完善的過程。行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度時(shí)，應(yīng)保持監(jiān)督部門的獨(dú)立性，在檢查上應(yīng)結(jié)合本單位的內(nèi)部控制情況對(duì)內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷進(jìn)行分析，找出原因并有提出改善方案，在監(jiān)督中不斷完善內(nèi)部控制。監(jiān)督人員在監(jiān)督中若發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，應(yīng)及時(shí)公示并向上級(jí)反饋，追究責(zé)任人的違法行為，從而樹立內(nèi)部控制的權(quán)威性。此外，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，作為內(nèi)部監(jiān)督的一種手段，內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效措施，要加大對(duì)會(huì)計(jì)賬目審核，加大稽查、本單位內(nèi)控執(zhí)行效率的審計(jì)，從而確保內(nèi)部控制制度更加嚴(yán)密。

（二）建立外部約束監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位要健全內(nèi)部控制制度，僅僅依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督是不夠的，還需要加強(qiáng)外部監(jiān)督，外部監(jiān)督包括社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督等。

社會(huì)監(jiān)督主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和輿論的監(jiān)督。會(huì)計(jì)事務(wù)所往往會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制開展評(píng)價(jià)和服務(wù)工作，會(huì)計(jì)事務(wù)所要為行政事業(yè)單位提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的同時(shí)，要通過為單位提供技術(shù)、人力等方面支持時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，要正確引導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制行為，減少因行政事業(yè)單位自身缺陷帶來的內(nèi)控制度不完善的問題。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)公開政務(wù)，接受群眾和輿論的監(jiān)督，認(rèn)真聽取民眾所提出的建議。

政府監(jiān)督是一種帶有權(quán)威性的監(jiān)督方式，主要有中紀(jì)委和財(cái)政部門的監(jiān)督，在開展監(jiān)督工作時(shí)，要了解被監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及信息與溝通情況，要依據(jù)國家賦予的職權(quán)按照法律要求綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、行政等手段開展監(jiān)督工作，加大腐敗問題的懲治力度。此外，財(cái)政部門應(yīng)以國庫集中收付制為契機(jī)，聯(lián)合撥款銀行加大對(duì)行政事業(yè)單位資金流向的進(jìn)行監(jiān)督，確保行政事業(yè)單位資金得到有效運(yùn)用。

（三）加強(qiáng)單位信息化管理

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制信息化管理上，首先應(yīng)做好網(wǎng)絡(luò)安全防范工作，對(duì)有網(wǎng)絡(luò)信息處理權(quán)利的人員要進(jìn)行授權(quán)管理，建立突發(fā)網(wǎng)絡(luò)故障應(yīng)急措施，對(duì)重要文件要進(jìn)行備份防止信息的丟失；其次在信息輸入時(shí)應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)檢查功能對(duì)輸入信息的真實(shí)性，在信息輸出要應(yīng)通過加密或密鑰使信息準(zhǔn)確無誤地傳送到有使用權(quán)限的工作人員手中；最后，應(yīng)在內(nèi)部控制中建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位人員的監(jiān)督，同時(shí)對(duì)傳送過程中的信息進(jìn)行抽查和監(jiān)控，從而確保行政事業(yè)單位信息的安全。

五、結(jié)束語

行政事業(yè)單位作為特殊的單位，通過健全內(nèi)部控制可以提高行政事業(yè)單位管理水平，保證各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全和完整，彌補(bǔ)漏洞，預(yù)防腐敗的發(fā)生。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)時(shí)代要求，適應(yīng)行政事業(yè)單位改革的需要，要不斷健全內(nèi)部控制制度，在健全方式上不僅要從本單位入手也應(yīng)該通過健全法規(guī)為加強(qiáng)外部監(jiān)督提供依據(jù)，從而建立符合行政事業(yè)單位發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

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