摘要：企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種信號(hào)，通過(guò)它能夠全面綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，因此要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要進(jìn)行經(jīng)常性財(cái)務(wù)分析，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，建立預(yù)警分析指標(biāo)體系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。本文深入剖析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合西飛國(guó)際在強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的工作實(shí)踐，總結(jié)了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的途徑和方法。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)

務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。具體而言是指財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃、工作目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)（日常財(cái)務(wù)活動(dòng)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織、督促和約束，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2008年以來(lái)，以財(cái)政部為首的國(guó)家五部委陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》，形成了一整套內(nèi)部控制規(guī)范體系，其中每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及大量的財(cái)務(wù)控制點(diǎn)。但多數(shù)大中型企業(yè)在實(shí)施的過(guò)程中仍然步履維艱，有以下幾點(diǎn)原因：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。有相當(dāng)一部分企業(yè)決策層，仍舊認(rèn)為會(huì)計(jì)人員就是簡(jiǎn)單的記賬，未將其職責(zé)提升到管理高度，會(huì)計(jì)崗位仍以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，觀念較落后。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在問(wèn)題。多數(shù)企業(yè)實(shí)行的是事業(yè)部制，即業(yè)務(wù)分部門(mén)管理，面臨的首要問(wèn)題是，全公司沒(méi)有就單項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)置一整套涵蓋全公司各部門(mén)的管理制度和流程，未形成制度體系，而是條塊分割。具體到財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，就是僅規(guī)定了財(cái)務(wù)手續(xù)的辦理制度和流程，與其他部門(mén)未很好銜接，或存在業(yè)務(wù)控制的空白點(diǎn)，甚至與其他部門(mén)制度相悖。原因是各部門(mén)既是制度的制訂者，相當(dāng)程度上也是制度的執(zhí)行者，對(duì)有些涉及部門(mén)內(nèi)部利益的業(yè)務(wù)，往往站在本部門(mén)的角度，制訂制度時(shí)不作剛性規(guī)定，以便在執(zhí)行時(shí)“靈活處理”，形成制度相對(duì)粗放，且缺乏相互牽制內(nèi)容的局面。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒(méi)有將財(cái)務(wù)管理職能與會(huì)計(jì)核算職能相互分離，一個(gè)制度既包含財(cái)務(wù)管控職責(zé)，也包含會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和流程，高度交叉，關(guān)鍵控制點(diǎn)不明確，未能多角度、全方位地監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。形式上雖然有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但在很多企業(yè)通常僅作為一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等擺設(shè)，并未發(fā)揮指導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)人員仍采用傳統(tǒng)的傳幫帶方式，很少靜下心來(lái)查找研究制度依據(jù)及其合理性，在制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行上均沒(méi)有實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。缺乏制度觀念，對(duì)于內(nèi)控知識(shí)和制度了解不夠，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施不到位；對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，未加以完善，使內(nèi)部控制流于形式。

（五）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能有效履行其應(yīng)有職能。由于級(jí)別和人情所限，對(duì)其他職能部門(mén)監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。

（六）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化程度不高。一是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)基本沒(méi)有納入企業(yè)ERP資源系統(tǒng)，不能共享其他部門(mén)的資源，形成會(huì)計(jì)信息孤島，信息利用效率低下，起不到控制作用。二是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行缺少監(jiān)督。尤其當(dāng)不相容財(cái)務(wù)崗位在實(shí)施過(guò)程中未完全分離，軟件程序或會(huì)計(jì)系統(tǒng)賬套被惡意篡改時(shí)，系統(tǒng)將錯(cuò)誤處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，后果十分嚴(yán)重。

二、基于企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)踐

西飛國(guó)際是中航工業(yè)旗下大型國(guó)有控股上市公司，公司很早就開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)管控專(zhuān)項(xiàng)工作。每年要自查內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，并按證監(jiān)會(huì)要求披露《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》，財(cái)務(wù)管控內(nèi)容是其中一項(xiàng)重要的組成部分。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的深入貫徹，公司在健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面進(jìn)行了大量的探索和實(shí)踐。

（一）企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視，是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的首要因素。為強(qiáng)化高層管理者的內(nèi)控意識(shí)，公司陸續(xù)組織多名高層領(lǐng)導(dǎo)參加了陜西證監(jiān)局、國(guó)資委、財(cái)政廳、中介機(jī)構(gòu)舉辦的內(nèi)控專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)。為全面貫徹《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，由總經(jīng)理親自擔(dān)任內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，職能部門(mén)抽調(diào)骨干組成工作團(tuán)隊(duì)，有力地推動(dòng)了公司內(nèi)控工作深入開(kāi)展。

（二）設(shè)計(jì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系和運(yùn)行是有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提。公司財(cái)務(wù)部門(mén)幾年前就開(kāi)展了基于內(nèi)控為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，確立了《梳理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》、《加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)》等課題，成立了專(zhuān)項(xiàng)工作組，財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)親自擔(dān)任組長(zhǎng)，按照項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃穩(wěn)步推進(jìn)。建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理臺(tái)賬，制定了重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案；按照風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，結(jié)合實(shí)際情況，制定具體的風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施并實(shí)施。將《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》條款與財(cái)務(wù)制度進(jìn)行對(duì)比，找出制度不相匹配或缺失之處。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)制度的重新梳理、評(píng)審、修訂，盡可能將所有財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入制度中；依托頂層制度，細(xì)化二級(jí)制度、流程，體現(xiàn)操作程序的各個(gè)控制環(huán)節(jié)。每年，財(cái)務(wù)部已將梳理制度作為一項(xiàng)重要工作，隨著業(yè)務(wù)及機(jī)構(gòu)變化適時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)財(cái)務(wù)管控要求。

再好的內(nèi)控制度若得不到執(zhí)行，則失去了制定制度的初衷。為了規(guī)范財(cái)務(wù)行為，公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)增設(shè)了稽核處，配備專(zhuān)、兼職稽核人員，形成覆蓋全公司的稽核網(wǎng)絡(luò)。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，起到了監(jiān)督作用。以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，對(duì)公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查列為專(zhuān)項(xiàng)工作。以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理為主線，通過(guò)“稽核憑證—出具報(bào)告—落實(shí)整改—督促檢查”等一系列方法，陸續(xù)開(kāi)展了成本核算、資產(chǎn)核算、收入結(jié)算、投資核算等專(zhuān)項(xiàng)稽核；對(duì)各年度財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、正文及摘要進(jìn)行稽核；對(duì)資金計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行稽核，并開(kāi)展穿行測(cè)試。優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，規(guī)避了資金風(fēng)險(xiǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制從制定制度——執(zhí)行的閉環(huán)管理。2012年，中航工業(yè)對(duì)公司進(jìn)行了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化達(dá)標(biāo)考評(píng)，西飛國(guó)際達(dá)到了優(yōu)秀標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的途徑。公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)圍繞建造“數(shù)碼西飛”的架構(gòu)，努力打造以“集中控制、業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享、輔助決策”為特點(diǎn)，又具有上市公司特色的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)。為逐步實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)部成立了信息化工作組，開(kāi)發(fā)了賬務(wù)處理、成本管理、定額管理、價(jià)格管理、資金管理等多個(gè)信息系統(tǒng)；并根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行后續(xù)集成、開(kāi)發(fā)和維護(hù)。目前各個(gè)系統(tǒng)均已上線運(yùn)行，且運(yùn)行狀態(tài)良好。為今后達(dá)到企業(yè)物流、資金流、信息流的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。endprint

（四）建立全面預(yù)算基礎(chǔ)上的資金預(yù)算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的手段。

1.建立資金預(yù)算體系，實(shí)施資金管控。公司每年四季度開(kāi)始編制全面預(yù)算，其中資金預(yù)算作為一個(gè)重要組成部分，需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、投資等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等綜合因素反復(fù)測(cè)算，至少經(jīng)歷一上和二上兩個(gè)審核過(guò)程，在此基礎(chǔ)上再測(cè)算年度現(xiàn)金流量，逢半年要根據(jù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃調(diào)整及大宗事項(xiàng)進(jìn)行中期現(xiàn)金流量預(yù)算調(diào)整，每季度對(duì)實(shí)際現(xiàn)金流量與預(yù)算的差異進(jìn)行對(duì)比分析，找出影響因素，采取應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)算，就可以確定公司全年的融資需求。在國(guó)家貨幣政策趨緊的狀況下，近幾年公司爭(zhēng)取到了優(yōu)惠貸款，節(jié)約了財(cái)務(wù)費(fèi)用。公司還通過(guò)勤還速貸、階段式付款等手段，降低了資金成本，增加了利息收入。為保障正常充沛的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，公司加大了對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行的考核力度、建立起對(duì)資金計(jì)劃的動(dòng)態(tài)跟蹤檢查機(jī)制；并不斷加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的清理回收，合理匹配資金需求、全面加快資金周轉(zhuǎn)，有效地提高了資金的使用效率與效益。

2.建立長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。公司從獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧郑㈤L(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)包括八個(gè)基本指標(biāo)和十四個(gè)修正指標(biāo)，見(jiàn)表1。財(cái)務(wù)系統(tǒng)每季度要組織各單位召開(kāi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析會(huì)，對(duì)各單位財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，對(duì)其中變化較大的報(bào)表事項(xiàng)深入分析原因，提出對(duì)策。并定期出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告，結(jié)合經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)異常變動(dòng)的項(xiàng)目詳細(xì)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)、提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展了多種形式的內(nèi)控宣傳教育，每年均多次組織內(nèi)控專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，并將培訓(xùn)考試與會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)證相結(jié)合。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)逐步統(tǒng)一，保證了財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效實(shí)施。我公司在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的探索和實(shí)踐已取得了一些成績(jī)，但財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是永無(wú)止境的，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有不斷深化財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、并立于不敗之地的有力武器。

綜上，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)衰退和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，能否建立和完善有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，直接決定了企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力的高低，也關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，筑牢財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防線，應(yīng)該成為貫穿企業(yè)整個(gè)運(yùn)行過(guò)程的一道保護(hù)屏障，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航！

作者簡(jiǎn)介：

楊麗波，女，中航飛機(jī)西安飛機(jī)分公司財(cái)務(wù)管理部，高級(jí)會(huì)計(jì)師。endprint