（青島理工大學(xué) 山東青島266520）

一、引言

在過去的幾十年里，西方各國學(xué)者對(duì)有關(guān)社會(huì)責(zé)任都進(jìn)行了較為詳細(xì)而全面的研究，形成了一套比較具體的理論體系，也有了比較豐富的研究成果。而我國直到20世紀(jì)80年代才開始將注意力放在社會(huì)責(zé)任的研究上。隨著我國加入WTO，經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是高速發(fā)展的背后也伴隨著嚴(yán)重的社會(huì)問題，比如生態(tài)環(huán)境的破壞、資源的浪費(fèi)、員工權(quán)益的侵害等，這些都阻礙著社會(huì)整體的進(jìn)步和發(fā)展。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)，黨的十六屆六中全會(huì)強(qiáng)調(diào)：“廣泛開展和諧活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)和諧，增強(qiáng)公司、企業(yè)、各種組織的社會(huì)責(zé)任?！秉h的十八大報(bào)告中也指出，“我們要把生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位，融入經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)各個(gè)方面和全過程，努力建設(shè)美麗中國，實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展的目標(biāo)?！币雽?shí)現(xiàn)和諧社會(huì)和美麗中國的目標(biāo)，更要求我們每一個(gè)企業(yè)承擔(dān)起自己的社會(huì)責(zé)任，踐行社會(huì)道德。黨的十八大精神要求企業(yè)，不但要在法律允許的范圍內(nèi)創(chuàng)造利潤，還應(yīng)該將綠色消費(fèi)模式、保護(hù)環(huán)境、安全食品、綠色施工等不斷推廣，突出了企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要性。當(dāng)然這也需要社會(huì)責(zé)任審計(jì)來發(fā)揮第三方的監(jiān)督作用，使社會(huì)責(zé)任更加有效、真實(shí)。

二、我國履行社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)狀及問題剖析

（一）我國當(dāng)前履行社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)狀

縱觀我國近年來企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，其實(shí)踐的情況并不樂觀。企業(yè)在追逐利潤、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也帶來了前所未有的社會(huì)問題。“三鹿奶粉”事件、富士康員工連續(xù)跳樓事件、雙匯“瘦肉精”事件等無一不表明我國企業(yè)在食品安全、員工權(quán)益保障等方面所存在的嚴(yán)重問題，而接二連三的霧霾天氣，讓人們感受到了大自然的“報(bào)復(fù)”，可見，解決企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題，加強(qiáng)食品安全和生態(tài)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)迫在眉睫。各地也開始紛紛出臺(tái)政策來控制和降低對(duì)環(huán)境的破壞。毫無節(jié)制地開采資源，使資源更加緊張，各類資源的價(jià)格頻頻上漲以此來調(diào)控對(duì)資源的濫用。隨著法制觀念深入人心，越來越多的消費(fèi)者、員工開始用法律的武器保護(hù)自己的合法權(quán)益。

（二）我國社會(huì)責(zé)任的問題剖析

由于我國引入社會(huì)責(zé)任的概念較晚，社會(huì)責(zé)任履行的意識(shí)淡薄，人們過分地追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而忽視了環(huán)境、資源、人權(quán)等問題。隨著社會(huì)問題的日益激化，我們不得不暫時(shí)放緩追逐GDP的步伐，回頭來反思一下自身的問題。自從2006年國家電網(wǎng)發(fā)布了第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告以后，我國的社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)被推向了高潮。但是，由于缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的鑒證，它的真實(shí)性開始遭到質(zhì)疑，而要提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公信力，就需要社會(huì)責(zé)任審計(jì)來完成這個(gè)任務(wù)。然而由于社會(huì)責(zé)任審計(jì)在我國剛剛開展，其發(fā)展還存在很多問題。

1.對(duì)企業(yè)編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告沒有強(qiáng)制規(guī)定，而且報(bào)告可以不經(jīng)過審計(jì)直接報(bào)出。披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的初衷是促使企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，但是我國現(xiàn)行的規(guī)定中，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露方式、內(nèi)容等沒有明確的規(guī)定，致使社會(huì)責(zé)任報(bào)告流于形式，并沒有從實(shí)質(zhì)上改善社會(huì)責(zé)任。而且，企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過管理者簽字后就可以對(duì)外報(bào)出，沒有第三方對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，更沒有出具專門的審計(jì)報(bào)告。這樣也使得企業(yè)管理者對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不重視，為了提升企業(yè)形象，一些企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)只披露對(duì)自身有利的方面，從而掩蓋其存在的問題，很多企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在為企業(yè)做著虛假宣傳的同時(shí)，也損害了利益相關(guān)者及其知情權(quán)。

2.沒有具體的法律對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)做出規(guī)范。法治社會(huì)，要有法可依，才能有法必依，違法必究。由于社會(huì)責(zé)任報(bào)告在我國才剛剛起步，還算是一個(gè)新生事物，對(duì)其研究也處于初步階段，也缺少相關(guān)的準(zhǔn)則來遵守，這樣即使是有第三方對(duì)其進(jìn)行審計(jì)也無法發(fā)表獨(dú)立、客觀的審計(jì)意見。社會(huì)責(zé)任屬于道德范疇，但需要法律對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，僅僅靠輿論、自覺是不行的，因此，我們要制定相關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)化公眾履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，在宏觀層面上約束企業(yè)的社會(huì)行為。

三、我國開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)的必要性和可行性

（一）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的必要性

審計(jì)工作就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查監(jiān)管。審計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)情況的真實(shí)有效性，還要認(rèn)識(shí)到社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，這也是維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場健康發(fā)展的重要方面。

社會(huì)責(zé)任問題是一個(gè)綜合的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題，解決這個(gè)問題需要經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)、行政等各個(gè)方面相結(jié)合，其中社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)非常有效的手段。為了制定出科學(xué)合理的基于社會(huì)責(zé)任的準(zhǔn)則，相關(guān)部門需要審計(jì)部門提供社會(huì)責(zé)任履行情況審計(jì)意見；為了保障各個(gè)企業(yè)有效的履行社會(huì)責(zé)任，審計(jì)部門需要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)，來對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管；為了提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的效率，需要審計(jì)部門進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)；為了鑒證社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，審計(jì)部門需要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)。可見，開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)必然的選擇。

隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的提高、維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)、可持續(xù)發(fā)展理念的深入，一些利益相關(guān)者們也逐漸認(rèn)識(shí)到了社會(huì)責(zé)任對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的重要影響。一方面是來自投資者的壓力，他們?yōu)榱俗陨砝婵紤]更愿意將資本投到 “環(huán)保型”、“慈善型”企業(yè)，當(dāng)然這就需要企業(yè)出示一份真實(shí)的經(jīng)過鑒證的社會(huì)責(zé)任報(bào)告；另一方面，為了構(gòu)建和諧社會(huì)和美麗中國，政府也將支持力度轉(zhuǎn)向了“綠色”企業(yè)，對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況優(yōu)秀的企業(yè)從政策上給予扶助。最后，還有廣大消費(fèi)者、媒體，也需要看到一份經(jīng)過審計(jì)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，以此監(jiān)督檢查企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行狀況。

（二）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的可行性

一是適應(yīng)我國的基本國情。一方面，社會(huì)主義公有制的性質(zhì)決定了我們不能照搬西方的理論和實(shí)踐，另一方面，我國是發(fā)展中國家，正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，許多企業(yè)也都處于初步發(fā)展的時(shí)期，要具體問題具體分析。國有企業(yè)處于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響力較大，國有企業(yè)應(yīng)該當(dāng)好履行社會(huì)責(zé)任的“領(lǐng)導(dǎo)者”，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。

二是能強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任在法律制度層面的監(jiān)管。在2005年的中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任論壇上，制定了我國第一部《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)》，2006年9月25日，深交所發(fā)布了《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，其中倡導(dǎo)了各個(gè)企業(yè)應(yīng)該積極地披露社會(huì)責(zé)任履行的情況。雖然并沒有做強(qiáng)制的規(guī)定，但是我們看到了社會(huì)責(zé)任已經(jīng)得到了上市公司的關(guān)注，這也意味著社會(huì)責(zé)任很可能成為一個(gè)重要指標(biāo)，用于衡量企業(yè)的各項(xiàng)能力。2008年5月，國資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》的下發(fā)，顯示出國家已經(jīng)將社會(huì)責(zé)任提到了日程。2008年5月，上交所發(fā)布了“關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的通知”，基于利益相關(guān)者的利益，意在鼓勵(lì)上市公司積極履行社會(huì)責(zé)任，鼓勵(lì)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。為了具體說明企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，在2010年5月，財(cái)政部又頒布了 《企業(yè)內(nèi)部控制指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》。2013年我國首次頒布了《中國中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任指南》，進(jìn)一步擴(kuò)大了社會(huì)責(zé)任的范圍。這些政策的頒布強(qiáng)調(diào)企業(yè)不僅實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)務(wù)利潤上的增長，更要關(guān)注自己的社會(huì)價(jià)值，履行社會(huì)責(zé)任。截止到2013年10月31日，1 525家企業(yè)發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。隨著社會(huì)責(zé)任越來越多的受到關(guān)注，社會(huì)責(zé)任報(bào)告迅速增加，與此同時(shí)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生。

三是能完善社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證理論、充實(shí)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證實(shí)踐活動(dòng)。從利益相關(guān)者的角度來看，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性和可信度愈來愈受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)不僅可以提高信息披露的可信性、改善公司的社會(huì)責(zé)任績效，還在一定程度上完善了社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證理論、充實(shí)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證實(shí)踐活動(dòng)。歐洲會(huì)計(jì)專家協(xié)會(huì)FEE認(rèn)為，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的地位和重要程度應(yīng)該與公司的財(cái)務(wù)報(bào)告平分秋色，但是，要做到這一點(diǎn)，首先要得到利益相關(guān)者的信賴，這就要求我們必須對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)。Lars-OlleLarsson曾經(jīng)說過：“沒有經(jīng)過審驗(yàn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，比廣告好不了多少?！焙芏鄬W(xué)者對(duì)這樣的觀點(diǎn)表示贊同，我們可以看到，在全球都開始重視環(huán)境、社會(huì)和發(fā)展問題的大背景下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的數(shù)字和標(biāo)準(zhǔn)也越來越多，可是很多公司只是把這些報(bào)告當(dāng)成一種裝飾來用，這樣讓社會(huì)責(zé)任報(bào)告的作用大打折扣。作為一種對(duì)外公開的信息披露，與公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)一樣，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告也應(yīng)該實(shí)施獨(dú)立第三方的鑒證。

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的鑒證活動(dòng)發(fā)展比較緩慢。2006年，中遠(yuǎn)集團(tuán)在其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中披露了鑒證報(bào)告，這份鑒證報(bào)告是由挪威船級(jí)社和中國企業(yè)家聯(lián)合會(huì)全球契約推進(jìn)辦公室共同出具的。截止到2013年10月31日，我國已有7.6％的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過了第三方審驗(yàn)，比上年同期增長了1.9個(gè)百分點(diǎn)。由此看出，我國在社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面取得的長足的進(jìn)步。如果我們能在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)化，規(guī)范社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則，明確審計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，結(jié)合專家組審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的職能作用，我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的前景一定非常光明。

四、對(duì)加強(qiáng)我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)加以界定和完善，確立社會(huì)責(zé)任審計(jì)

結(jié)合企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究，我們可以知道，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)對(duì)所有利益相關(guān)者（包括股東、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、員工、公眾、政府等）應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，而對(duì)于這些事項(xiàng)的履行情況、質(zhì)量高低都需要一套完整的準(zhǔn)則來支撐。因此，在我國要開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)，首先要著手制定一套相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能更好地開展審計(jì)工作，從而做到有據(jù)可依。其次，從以前的實(shí)際情況看，企業(yè)自愿發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告并接受審計(jì)的動(dòng)機(jī)并不明確，需求也較弱，我們還不能確立審計(jì)的方法，工作有些盲目。所以，進(jìn)一步推廣社會(huì)責(zé)任審計(jì)，并擴(kuò)大審計(jì)主體，確立社會(huì)責(zé)任審計(jì)的方法是現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急。

（二）組建社會(huì)責(zé)任聯(lián)合小組對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，并增強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)的要求

由于社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容涵蓋的范圍較為廣泛，涉獵的學(xué)科也較多，需要各方面的人對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。所以我們可以建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)合小組，讓審計(jì)工作人員和環(huán)保、工程、社保、稅務(wù)、法律等方面專家組成專家團(tuán)隊(duì)，共同參與審計(jì)，這樣不但能融匯各方面的信息，而且可以最大限度地完善社會(huì)責(zé)任的審計(jì)工作。另一方面，社會(huì)責(zé)任審計(jì)對(duì)從業(yè)人員也有較高的要求，社會(huì)責(zé)任審計(jì)既涉及到財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，又有績效審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)，專業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)性高。這就要求相關(guān)人員要懂得財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、績效、社會(huì)學(xué)、工程學(xué)、法學(xué)等各個(gè)領(lǐng)域方面的知識(shí)，因此，我們要加強(qiáng)培養(yǎng)相關(guān)人才，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。

（三）在監(jiān)管結(jié)果上提升社會(huì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督力度和處罰力度，積極引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)

在制定和完善了相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門要嚴(yán)格按照相關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。對(duì)嚴(yán)重違反社會(huì)責(zé)任的行為，要有一定的懲罰力度，對(duì)責(zé)任要追究到底，這樣才能把企業(yè)引導(dǎo)到正確的履行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的道路上，真正地讓審計(jì)發(fā)揮其效用。

（四）優(yōu)化企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)

目前一些企業(yè)為追求高利潤，忽略了對(duì)利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任，發(fā)生了嚴(yán)重?fù)p害消費(fèi)者和社會(huì)利益的事件，同時(shí)也給企業(yè)帶來了很大的負(fù)面影響，隨著公眾環(huán)境意識(shí)的提高和自我保護(hù)法制觀念的增強(qiáng)，社會(huì)問題已經(jīng)可以直接影響到一個(gè)企業(yè)的生存。所以，為了保證企業(yè)的各項(xiàng)政策能順利進(jìn)行，基于企業(yè)戰(zhàn)略層面來對(duì)社會(huì)責(zé)任問題進(jìn)行干預(yù)就顯得尤為重要，這是繼價(jià)格、質(zhì)量之后提高企業(yè)競爭力的又一重要因素。因此，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，認(rèn)清企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系，為社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供有力的戰(zhàn)略背景，也為實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)奠定基礎(chǔ)，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，并積極披露社會(huì)責(zé)任履行情況，提高企業(yè)在公眾心里的可信度，樹立良好的企業(yè)品牌，促使企業(yè)更快更健康的成長。

·資訊·

IFRS厘清自身信貸損益計(jì)量

在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）下，由于企業(yè)自身信用狀況變化帶來的損失或收益將被排除在其報(bào)表損益之外。自身信貸損益是由于某一發(fā)行主體采用公允價(jià)值重新計(jì)量其債務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的信貸價(jià)值的賬目變化現(xiàn)象。因?yàn)樾庞蔑L(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，發(fā)行主體的信貸狀況會(huì)影響欠款的公允價(jià)值。或利用公允價(jià)值計(jì)算該發(fā)行方的債務(wù)，那么其欠款數(shù)額便會(huì)減少；在賬面上，這將直接體現(xiàn)為盈利。過去，特別是近年發(fā)生的信貸危機(jī)中，這種通常數(shù)額不菲的“盈利”都是被確認(rèn)為了損益項(xiàng)。這種計(jì)量結(jié)果不合邏輯，針對(duì)以上的考慮，IASB修改了企業(yè)自身信貸損益的處理方法。各企業(yè)可以將自身信貸損益計(jì)入到綜合收益項(xiàng)目中，以此減少其自身信用狀況變動(dòng)對(duì)公司盈虧波幅的影響；而企業(yè)債務(wù)公允價(jià)值的其他變化（如普通的利率變動(dòng)），仍將被計(jì)入損益。

到2018年《IFRS 9——金融工具》正式生效前，企業(yè)信用損益都將獨(dú)立計(jì)量，并不會(huì)對(duì)該企業(yè)的金融工具計(jì)量的任何其他方面造成影響。

企業(yè)自身信貸損益是非GAAP會(huì)計(jì)制度下、專為調(diào)整企業(yè)盈虧常用的調(diào)整手段之一。而IFRS規(guī)則的變化則意味著這種調(diào)整手段將被記入歷史。這對(duì)投資界來說應(yīng)該是個(gè)好消息。